第四章-消費稅教學教材

消費稅

Consumertax納稅義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率計稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計算消費稅的會計處理納稅義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率計稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計算消費稅的會計處理一般消費稅對全部消費品和消費行為征收的稅種。特別消費稅只對部分消費品和消費行為征收的稅種。消費稅的特點：征收范圍具有選擇性；14個稅目征收環(huán)節(jié)具有單一性；特殊—卷煙征收方法具有靈活性；從價從量復合消費稅和增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅的區(qū)別消費稅與增值稅的聯(lián)系范圍不同兩者都對貨物征收與價格的關(guān)系不同

對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的

納稅環(huán)節(jié)不同

計稅方法不同消費稅的納稅人消費稅納稅人是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品；納稅人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品。

【例】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位

C.進口應(yīng)稅消費品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位受托加工應(yīng)稅消費品的單位是消費稅的扣繳義務(wù)人，而不是消費稅納稅人。ABC

【例】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回煙絲中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，在這項委托加工煙絲的業(yè)務(wù)中，消費稅納稅義務(wù)人是（）。

A.甲公司B.乙公司

C.丙公司D.甲公司和丙公司【解析】（1）在委托加工環(huán)節(jié)，委托方甲公司是消費稅的納稅義務(wù)人，受托方乙公司只是代收代繳消費稅；（2）甲公司將委托加工已收回的部分煙絲用于生產(chǎn)卷煙，在計算卷煙的消費稅時，委托加工煙絲時已經(jīng)繳納的相應(yīng)消費稅可以扣除；（3）甲公司將委托加工已收回的部分煙絲賣給丙公司時，甲公司和丙公司均不繳納消費稅，但甲公司銷售貨物應(yīng)繳納增值稅。消費稅的納稅范圍目前，我國消費稅的征稅范圍主要分布于4個環(huán)節(jié)。生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品零售應(yīng)稅消費品

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征自1995-1-1起，金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，適用稅率為5%，其計稅依據(jù)是不含VAT的銷售額消費稅征收的特殊環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾卷煙【例】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新業(yè)務(wù)中新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。

計算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、增值稅（不考慮

進項稅）?！捍鸢附馕觥?/p>

應(yīng)納消費稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%

＝0.3（萬元）

VAT＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%

＝1.02（萬元）【例】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒『答案』白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費稅。AB

【例】關(guān)于征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定不正確的是（）。

A.金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而是在零

售環(huán)節(jié)征稅

B.用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收的金銀首飾，

在計稅時一律不得扣除已納的消費稅款

C.白酒在零售環(huán)節(jié)要加征一道消費稅

D.卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅『答案』白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征

收消費稅。C

【例】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費

D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的不含增值稅銷售額

『答案』BD

納稅義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率計稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計算消費稅的會計處理稅目

消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般應(yīng)在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費品有14類貨物，即消費稅有14個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子母。

現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：1、煙稅目；2、酒和酒精稅目；3、化妝品稅目；4、高爾夫球及球具稅目；5、高檔手表稅目；6、游艇稅目；7、木制一次性筷子稅目；8、實木地板稅目；9、貴重首飾和珠寶玉石稅目；10、鞭炮、焰火稅目；11、成品油稅目；12、汽車輪胎稅目；13、摩托車稅目；14、小汽車稅目；【例】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。

A.電動汽車B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車『答案解析』電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。D稅率消費稅一般采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適用不同應(yīng)稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目or子目確定相應(yīng)的稅率or單位稅額。比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%~56%定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油復合計稅：2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的。白酒、卷煙

啤酒

①每噸出廠價≥3000元250元/噸②每噸出廠價<3000元220元/噸③娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制的250元/噸定額稅率定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙150元/標準箱，

0.6元/條，0.003元/支20支/包，10包/條56%（每條價格≥70元）36%（每條價格<70元）白酒每斤0.5元20%計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅

糧食/薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額【例】某煙廠出售卷煙20個標準箱，每標準條調(diào)撥價格75元，共計375000元，煙絲45000元，不退包裝，采用托收承付結(jié)算方式，貨已辦好托收手續(xù)。要求：計算卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅?！捍鸢附馕觥粦?yīng)納消費稅=卷煙應(yīng)納消費稅+煙絲應(yīng)納消費稅卷煙應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額=375000×56%+20×150=213000元煙絲應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率=45000×30%=13500元應(yīng)納消費稅：226500元

【例】某酒廠出售白酒2000T，年銷售額預計880萬。9月份銷售白酒150T，對外銷售不含稅單價6500元/T，銷售散裝白酒10T，單價5000元/T，款項全部存入銀行。要求：計算該酒廠應(yīng)繳納的消費稅。『答案解析』白酒應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額=（150×6500+10×5000）×20%+（2000×150+10×2000）×0.5=365000元

納稅義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率消費稅的計算應(yīng)納稅額的計算消費稅的會計處理銷售額、銷售數(shù)量的確認計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復合計稅

（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)

量×單位稅額

計稅銷售額的基本規(guī)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款+價外費用。（價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。）

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2011年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率均為10%）

要求：計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2011年應(yīng)繳納的消費稅。

包裝物包裝物連同產(chǎn)品銷售，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額繳納消費稅；包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅；包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金的看是否逾期；對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅；

包裝物押金的稅務(wù)處理押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納VAT，繳納消費稅（押金需換為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤、黃外）繳納增值稅、消費稅（押金需換為不含稅價）不再繳VAT、消費稅啤、黃包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳VAT，不繳納消費稅（因為從量征收）【例】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。

A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金『正確答案』ABCD

【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2011年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。要求：計算該酒廠2011年1月應(yīng)繳納的消費稅。

銷售數(shù)量規(guī)定銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量；

【例】某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)2月應(yīng)納消費稅（）元。A.199240B.379240C.391240D.484550『正確答案』C『答案解析』納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）【例】某啤酒廠（增值稅一般納稅人）6月銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款58000元，另收取包裝物押金3000元；同時銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，另收取包裝物押金1500元。該啤酒廠當月應(yīng)繳納的消費稅是（）。A.5000B.6600C.7200D.7500『正確答案』C『答案解析』啤酒的計稅依據(jù)、啤酒包裝物的處理納稅義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率消費稅的計算應(yīng)納稅額的計算消費稅的會計處理五個大問題：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算已納消費稅扣除的計算稅額減征的計算

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式從價定率銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額銷售數(shù)量啤、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復合計稅銷售額、銷售數(shù)量白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。3.組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格計算公式：

平均成本利潤率貨物名稱利潤率（%）貨物名稱利潤率（%）1、甲類卷煙1011、貴重首飾及珠寶玉石62、乙類卷煙512、汽車輪胎53、雪茄煙513、摩托車64、煙絲514、高爾夫球及球具105、糧食白酒1015、高檔手表206、薯類白酒516、游艇107、其他酒517、木制一次性筷子58、酒精518、實木地板59、化妝品519、乘用車810、鞭炮、焰火520、中輕型商用客車5【例】下列各項中，應(yīng)當征收消費稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎『答案解析』選項B,屬于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅；選項D，屬于內(nèi)部機構(gòu)移送，應(yīng)于非獨立核算門市部銷售后按銷售額計征消費稅。AC【例】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價210元/條、平均價200元/條（均為不含稅價格）。2011年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。要求：計算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額和應(yīng)納消費稅。（提示：1箱＝250條）『答案解析』VAT銷項稅額＝（50×200＋1×250×200）×17%

＝10200（元）應(yīng)納消費稅＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150

＝33780（元）50×10×20×0.003委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款。補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：