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二零一六年三月增值稅專用發(fā)票虛開相關(guān)問題建筑業(yè)營改增后發(fā)票管理注意事項詳解營改增對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對措施建筑業(yè)營改增對公司組織架構(gòu)、整體運行、指標(biāo)考核等的影響請大家思考個問題工資能否列入增值稅抵扣范圍?第一部分增值稅專用發(fā)票虛開相關(guān)問題56一、認(rèn)識增值稅專用發(fā)票增值稅發(fā)票，分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；非一般納稅人僅可開具增值稅普通發(fā)票或前往稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。10國稅函發(fā)[1995]18號國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一編印1995年增值稅專用發(fā)票代碼的通知從1995年起，將專用發(fā)票上的地區(qū)簡稱、制版年度、批次、版本的語言文字、幾聯(lián)發(fā)票、發(fā)票的金額版本號等改用10位代碼表示。具體表示方法：第1-4位代表各地市第5-6兩位代表制版年度第7位代表批次（分別用1、2、3、4……表示）第8位代表版本的語言文字（分別用1、2、3、4代表中文、中英文、藏漢文、維漢文）第9位代表幾聯(lián)發(fā)票（分別用4、7表示四聯(lián)、七聯(lián)）第10位代表發(fā)票的金額版本號（分別用1、2、3、4表示萬元版、十萬元版、百萬元版、千萬元版，用“0”表示電腦發(fā)票）例：“1301951141”其中：一至四位“1301”表示河北省石家莊市，五、六兩位“95”表示1995年版，第七位的“1”表示第一批，第八位的“1”表示中文，第九位的“4”表示四聯(lián)，第十位的“1”表示萬元版。11地區(qū)代碼陜西省陜西全省6100(1)西安西安6101(2)銅川銅川6102(3)寶雞寶雞6103(4)咸陽咸陽6104(5)渭南地區(qū)渭南6121(6)漢中地區(qū)漢中6123(7)安康地區(qū)安康6124(8)商洛地區(qū)商洛6125(9)延安地區(qū)延安6126(10)榆林地區(qū)榆林6127121.發(fā)票代碼的調(diào)整發(fā)票代碼第8位代表發(fā)票種類，貨運專票由“7”調(diào)整為“2”，普通發(fā)票由“6”調(diào)整為“3”。2.發(fā)票內(nèi)容的調(diào)整調(diào)整專用發(fā)票部分欄次內(nèi)容，將“銷貨單位”欄和“購貨單位”欄分別改為“銷售方”和“購買方”，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄改為“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”，票尾的“銷貨單位：（章）”改為“銷售方：（章）”。專用發(fā)票聯(lián)次用途也相應(yīng)調(diào)整，將第一聯(lián)“記賬聯(lián)：銷貨方計賬憑證”改為“記賬聯(lián)：銷售方記賬憑證”，第二聯(lián)抵扣聯(lián)用途“購貨方扣稅憑證”改為“購買方扣稅憑證”，第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)用途“購貨方計賬憑證”改為“購買方記賬憑證”。3.提升專用發(fā)票和貨運專票防偽技術(shù)水平取消發(fā)票監(jiān)制章和雙杠線微縮文字防偽特征。在保留部分防偽特征基礎(chǔ)上，增加光角變色圓環(huán)纖維等防偽特征。4.新老版發(fā)票銜接自2014年8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票，老版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。新版增值稅專用發(fā)票13增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票部分防偽措施光角變色圓環(huán)纖維：使用標(biāo)準(zhǔn)365nm紫外光源以小于45度的角度照射環(huán)形纖維，靠近光源的半圓環(huán)為紅色，遠(yuǎn)離光源的半圓環(huán)為黃綠色。造紙防偽線：在日光下對光觀察防偽線呈現(xiàn)黑色線狀水印，使用標(biāo)準(zhǔn)365nm紫外光源垂直照射防偽線呈現(xiàn)紅藍(lán)熒光點形成的條狀熒光帶。防偽油墨顏色擦可變：使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼區(qū)域，在白紙表面以及地區(qū)代碼的摩擦區(qū)域均會產(chǎn)生紅色擦痕。專用異型號碼：直觀目視識別。復(fù)合信息防偽：使用復(fù)合防偽特征檢驗儀檢測對通過檢測的發(fā)票，檢驗儀自動發(fā)出復(fù)合信息防偽特征驗證通過的語音提示。14二、稅務(wù)部門如何認(rèn)定虛開虛開的定義：開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。區(qū)分虛開與一般的發(fā)票違法：主要考慮真實交易的存在與否；虛開可能是真票也可能是假票。15二、稅務(wù)部門如何認(rèn)定虛開（最高人民法院司法解釋）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

3、進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

4、自己未進(jìn)行實際經(jīng)營活動但為他人經(jīng)營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。（法函〔1996〕98號文件）16“有貨虛開”（代開）——在他人有商品或勞務(wù)交易的情況下，為他人代開即使為他人如實代開，也可能會造成稅款流失，也可能被追究行政和刑事責(zé)任“無貨虛開”——在他人沒有商品或勞務(wù)交易的情況下，為他人虛開虛開的表現(xiàn)形式之一：為他人虛開

虛開的表現(xiàn)形式171、沒有進(jìn)行商品或勞務(wù)交易，而為自己開具增值稅專用發(fā)票

（1）用非法購買或偽造的專用發(fā)票為自己虛開，以抵扣進(jìn)項稅額

（2）出于虛報經(jīng)營業(yè)績，或虛報營業(yè)額以騙取一般納稅人資格的目的，而用自己領(lǐng)購的專用發(fā)票為自己虛開2、在有商品或勞務(wù)交易的情況下，為自己開具數(shù)量或金額不實的增值稅專用發(fā)票虛開的表現(xiàn)形式之二：為自己虛開虛開的表現(xiàn)形式18主要出于騙取出口退稅或者非法抵扣稅款的目的包括讓他人為自己代開收取介紹費虛開的表現(xiàn)形式之三：讓他人為自己虛開虛開的表現(xiàn)形式之四：介紹他人虛開

虛開的表現(xiàn)形式19法院審理原則中華人民共和國刑法釋義：第205條

第二百零五條

【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

20法院審理原則

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

21法院審理原則虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

22三、虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險（開票方）開票方的風(fēng)險：全額繳稅，罰款，判刑，最高死刑?23虛開發(fā)票的行政處罰規(guī)定1、《發(fā)票管理辦法》第37條沒收違法所得,罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任2、《征管法實施細(xì)則》63條：追繳稅款，回收滯納金，給予0.5倍以上5倍以下罰款。3、《國家稅務(wù)總局2012年第33號公告》：按照虛開金額補(bǔ)繳增值稅并按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。24虛開發(fā)票的刑事責(zé)任1、

《全國人民代表大會常務(wù)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法銷售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》2、《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》3、《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》4、

《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》25虛開發(fā)票的刑事責(zé)任5、

《刑法》（第八次修訂）第205條最高無期徒刑，沒有死刑虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

26虛開發(fā)票的刑事責(zé)任單位虛開與個人虛開？27四、取得虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險購票方（取得虛開發(fā)票方）的風(fēng)險：虛抵進(jìn)項稅額

補(bǔ)稅、罰款，追究刑事責(zé)任？28虛抵進(jìn)項稅額的行政處罰規(guī)定相關(guān)的四個文件:1、國稅發(fā)〔1997〕134號2、國稅發(fā)〔2000〕182號3、國稅發(fā)〔2000〕187號4、國稅函〔2007〕1240號5、國家稅務(wù)總局公告2014年第39號

善意和惡意接受虛開發(fā)票問題。逐漸完善29國稅發(fā)〔1997〕134號最近，一些地區(qū)國家稅務(wù)局詢問，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。30國稅發(fā)〔2000〕182號為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號，以下簡稱134號文件），嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。31國稅發(fā)〔2000〕187號近接一些地區(qū)反映，在購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是銷售方虛開的情況下，對購貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）的規(guī)定處理。32國稅函〔2007〕1240號廣東省國家稅務(wù)局：你局《關(guān)于納稅人善意取得增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證追繳稅款是否加收滯納金的請示》（粵國稅發(fā)〔2007〕188號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。33善意取得1、善意取得:購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

2、真實交易:銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，

1、惡意取得:有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的

。

2、三種情況:（3）其他有證據(jù)表明

（1）銷售方名稱、印章

與實際不符（2）發(fā)票所屬地現(xiàn)與實際不符取得虛開代開專用發(fā)票的情形存在真實的交易，并且履行了必要的謹(jǐn)慎進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（不加收滯納金），允許重新取得專用發(fā)票予以抵扣偷稅的：追繳、罰款、調(diào)減留抵稅額騙取出口退稅的：追繳、罰款未抵扣或未騙稅的:按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款；加收滯納金構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任

善意非善意36虛抵進(jìn)項稅額的刑事責(zé)任刑法第201條：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。37重要文件：國家稅務(wù)總局公告2014年第39號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告?！艾F(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；38重要文件：國家稅務(wù)總局公告2014年第39號

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。林春平案

林春平，浙江省溫州市甌海區(qū)澤雅鎮(zhèn)人，中國春平集團(tuán)董事長。林春平稱2011年6月收購了特拉華州美國大西洋銀行，后改名為新匯豐銀行，成為首家溫商控股銀行。經(jīng)新華社記者調(diào)查確認(rèn)：林春平的USANEWHSBCFEDERATIONCONSORTIUMINC(“美國新匯豐聯(lián)邦財團(tuán)”)在特拉華州沒有金融牌照；特拉華州“美國大西洋銀行”不存在。林春平又因涉嫌特大虛開增值稅發(fā)票犯罪畏罪潛逃；2012年6月9日夜，溫州警方在廣東警方協(xié)助下，在珠海市將其擒獲，后被檢察院批準(zhǔn)逮捕。

案例40

虛開發(fā)票

溫州警方介紹，林春平等人自2011年以來，為牟取巨額的非法利益，聘請開票人員、財務(wù)人員，利用偽造的海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額，對外承接虛開增值稅專用發(fā)票業(yè)務(wù)，并收取開票額4%至6%的開票手續(xù)費。林春平本人以及以他人的名義注冊的溫州春平麗泰米業(yè)有限公司、溫州雙頻實業(yè)有限公司、溫州市中壽進(jìn)出口公司、溫州哈同商貿(mào)有限公司、溫州唐古實業(yè)有限公司等5家公司通過分布在全國各地的中介人，向廣東、福建、江蘇、上海、湖南等全國22個省、市的企業(yè)大肆虛開增值稅專用發(fā)票，涉及虛開金額數(shù)億元，稅額上億元，造成幾千萬元的的國家稅款損失。案例41

畏罪潛逃

林春平因虛假收購“美國大西洋銀行”、涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票犯罪且數(shù)額巨大，于2012年5月23日畏罪逃跑。溫州市公安機(jī)關(guān)于6月對林春平涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票一案立案偵查，并上網(wǎng)追捕。

終被抓獲

林春平案引起中共溫州市委、市政府和公安機(jī)關(guān)的高度重視。警方成立專案組兵分兩路，一路在外追捕緝拿主犯林春平，一路在本地抓捕其他涉案犯罪嫌疑人。2012年6月9日夜，溫州警方在廣東警方特別是珠海市公安局的大力協(xié)助下，在珠海市一舉擒獲犯罪嫌疑人林春平。當(dāng)夜，溫州市警方連夜搜捕，至6月11日上午，抓獲其余涉案犯罪嫌疑人6名。

依法批捕

2012年7月17日，林春平因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，被溫州市人民檢察院依法批準(zhǔn)逮捕。涉案的5名公司高管、財務(wù)、出納和中介人亦于同日被批捕。案例42

2013年11月19日下午，溫州市中級人民法院一審宣判林春平犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處無期徒刑。2014年3月，林春平被浙江省高級人民法院終審判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。案例43大家思考：購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票政策的變化趨勢？442025/2/5從開具增值稅發(fā)票方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流“、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。納稅人受票人票據(jù)流資金流業(yè)務(wù)流對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”（1）如何防范取得虛開增值稅專用發(fā)票1、要提高防范意識，從思想上重視虛開發(fā)票問題2、要擇優(yōu)選取購貨對象3、對供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察4、要盡量通過銀行賬戶支付貨款五、如何防范自己虛開發(fā)票和取得虛開發(fā)票的風(fēng)險46（2）如何防范取得虛開增值稅專用發(fā)票1、要求開票方提供有關(guān)資料，落實內(nèi)容的一致性和合法性2、對有疑點的發(fā)票，要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證納稅人如果對取得的發(fā)票存在疑點，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項稅金。五、如何防范自己虛開發(fā)票和取得虛開發(fā)票的風(fēng)險47特別提醒需要特別注意的是：一是對存在疑點的發(fā)票，一定要暫緩付款和暫緩申報抵扣其中的進(jìn)項稅金，待查證落實后再作處理。二是對大額購進(jìn)貨物，或者是長期供貨的單位，更應(yīng)當(dāng)作重點審查。因為對大額購進(jìn)貨物如果不做審查，一旦出現(xiàn)虛開發(fā)票問題，將會造成很大的損失；而對長期供貨的單位如果不作審查，一旦出現(xiàn)虛開發(fā)票問題，很可能會逐漸累積成重大問題。三是企業(yè)在購進(jìn)貨物時要重視取得和保存有關(guān)的證據(jù)，一旦對方故意隱瞞有關(guān)銷售和開票的真實情況，惡意提供增值稅專用發(fā)票，給自身造成了經(jīng)濟(jì)損失，可以依法向?qū)Ψ阶穬斢捎谔峁┨撻_發(fā)票而帶來的經(jīng)濟(jì)損失。48

第二部分

建筑業(yè)營改增對公司組織架構(gòu)、整體運行、指標(biāo)考核等的影響49增值稅計稅方法50營改增事關(guān)企業(yè)全局和發(fā)展大局營改增是國家財稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營改增對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理各方面帶來的深層次影響。51營改增事關(guān)企業(yè)全局和發(fā)展大局營改增要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。

52營改增事關(guān)企業(yè)全局和發(fā)展大局營改增是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及企業(yè)的財務(wù)問題，更對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營管理模式產(chǎn)生重大影響，建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的準(zhǔn)備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增”帶來的不利影響。53對公司各部門、全體職工都有影響營改增對各部門、全體職工都有影響（只要在工作上涉及發(fā)票業(yè)務(wù)）人工成本支出招待、差旅等不動產(chǎn)購置支出不動產(chǎn)租賃、維修支出設(shè)備投資及購買軟件購買材料、燃料支出電費、水費運輸費咨詢費（會計、審計、律師）、技術(shù)服務(wù)費等54高度重視、全員參與營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計、科研院所、交通運輸、工程專用設(shè)備及零部件、管材、鋼材制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，“營改增”將給建筑業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、工程投標(biāo)報價、合同簽訂、材料采購模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)。55領(lǐng)導(dǎo)帶頭、財務(wù)牽頭、部門聯(lián)動營改增改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。56各部門如何做好“營改增”的銜接和準(zhǔn)備？1、財務(wù)部門起著承上啟下重要作用。其應(yīng)熟增值稅會計核算和稅法規(guī)定，做好增值稅專用發(fā)票管理，為公司應(yīng)對稅制改革建言獻(xiàn)策。一是從專業(yè)角度出發(fā)，結(jié)合增值稅特點和抵扣鏈條規(guī)律性，拿出具體措施，給予管理層合理化建議，指導(dǎo)基層具體開展工作。二是從本職工作出發(fā)，提升增值稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快掌握增值稅基本知識，強(qiáng)化業(yè)務(wù)處理能力。57三是建立內(nèi)控制度，主要針對增值稅發(fā)票管理。將增值稅發(fā)票管理與業(yè)務(wù)流程結(jié)合，解決好稅制改革帶來的資金周轉(zhuǎn)問題，解決好稅制改革帶來的利潤指標(biāo)測算問題，還要解決每期繳納增值稅的稅金平衡問題。2、管理部門負(fù)責(zé)宏觀協(xié)調(diào)工作。一是梳理現(xiàn)有合作單位，充分考慮與具有一般納稅人資格單位合作的重要性。對無法提供增值稅專用發(fā)票的單位和個人，考慮如何議價合作。二是從領(lǐng)導(dǎo)層面支持財務(wù)部門提出的各項合理化建議，指導(dǎo)各級單位順利完成稅改。583、業(yè)務(wù)部門全力配合。稅制改革導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門直接影響公司整體稅負(fù)，業(yè)務(wù)部門需在上級指導(dǎo)下，具體做好以下工作：一是配合財務(wù)部門出臺的各項增值稅內(nèi)控措施。二是重點關(guān)注合同的簽訂，務(wù)必做到合同名稱、單位名稱與增值稅發(fā)票名稱一致；同時將增值稅專用發(fā)票需求寫入合同，規(guī)避糾紛。三是利用好“營改增”過渡期，盡量在營業(yè)稅制下處理完已完工或部分完工的項目，將營業(yè)稅發(fā)票取回或開出。四是“營改增”后，做好增值稅發(fā)票的收集和傳遞工作，確保對取得增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)及時抵扣。592025/2/5對企業(yè)組織架構(gòu)的影響602025/2/5匯總納稅模式——工程公司項目部60對企業(yè)組織架構(gòu)的影響61第三部分詳解營改增對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對措施622025/2/51、營業(yè)稅與增值稅計算應(yīng)納稅額的方法不同營業(yè)稅應(yīng)納稅金的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進(jìn)項稅額。營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額（工程造價）×營業(yè)稅稅率。增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額2、營業(yè)稅與增值稅計算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)包括進(jìn)項稅額；增值稅稅計稅基礎(chǔ)是不含進(jìn)項稅額的“稅前造價”。營改增對招投標(biāo)的影響632025/2/5一.營改增對建安造價總成本的影響

建設(shè)部2月份發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》要求各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。營改增對招投標(biāo)的影響--對建安總成本影響64

1.營業(yè)稅制下，組成建安造價的材料、費用的進(jìn)項稅額均包括在成本費用中。2.營改增后，各項材料、費用等均應(yīng)不包含增值稅進(jìn)項稅額。在預(yù)算編制與實際施工中，有很大區(qū)別。有多少材料能取得增值稅進(jìn)項稅額，很難預(yù)測；若不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額只能計入材料成本，增加造價成本。

營改增對招投標(biāo)的影響--對建安總成本影響652025/2/5對招投標(biāo)的影響--對建安造價中稅金的影響一.營改增對建安造價組成中“稅金”的影響《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》征求意見稿（建標(biāo)造〔2014〕51號）

1、將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。（稅前造價不包含進(jìn)項稅額）

2、稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。662025/2/5

營業(yè)稅下，建安造價中稅金的計算:即應(yīng)納稅額=（利稅前造價+利潤）×營業(yè)稅稅率/(1-營業(yè)稅稅率)；增值稅下，建安造價=利稅前費用+利潤+稅金=(利稅前除稅費用+進(jìn)項稅額)+利潤+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費用+利潤+(應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額)=利稅前除稅費用+利潤+銷項稅額。

建安造價中稅金以銷項稅額計算，銷項稅額=稅前造價×增值稅稅率(11%)；對招投標(biāo)的影響--對建安造價中稅金的影響672025/2/5價外稅營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)=利稅前費用（含進(jìn)項稅額）增值稅計稅基礎(chǔ)=利稅前除進(jìn)項稅額的費用增值稅進(jìn)項稅額增值稅建安造價對招投標(biāo)的影響--對建安造價中稅金的影響682.增值稅率設(shè)置了幾個檔次。不同的經(jīng)營模式，取得的增值稅進(jìn)項稅額有可能不同。比如擴(kuò)大勞務(wù)包下，從勞務(wù)分包處取得的進(jìn)項稅稅率為11%；如果將勞務(wù)分包和設(shè)備租賃支出分別取得專用發(fā)票，那么稅率為17%，這樣可以增加抵扣金額。3.勞務(wù)密集型經(jīng)營與配備現(xiàn)代化設(shè)備作業(yè)情況下，對企業(yè)的應(yīng)納稅金也不同。人工成本不能取到增值稅專用發(fā)票，而相應(yīng)增加和改進(jìn)機(jī)械設(shè)備作業(yè)，減少人工成本，擴(kuò)大設(shè)備支出，則可以取得增值稅專用發(fā)票，增加抵扣金額。但應(yīng)遵循成本和效益原則。對招投標(biāo)的影響--對建安造價中稅金的影響692025/2/51、預(yù)算部門；2、物資資產(chǎn)管理部門；3、招投標(biāo)部門；涉及到的部門對招投標(biāo)的影響702025/2/51、將建筑安裝工程稅前造價構(gòu)成各項費用轉(zhuǎn)換為均不包括進(jìn)項稅額。2、確定項目各費用的供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人；3、標(biāo)書中明確計入建筑安裝工程造價金額是含增值稅銷項金額或是不含銷項稅金額；4、對項目各費用組成中的價格進(jìn)行臨界點確定；對招投標(biāo)的影響應(yīng)對措施71進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點分析行次涉及業(yè)務(wù)供應(yīng)商及其提供的發(fā)票抵扣稅率價格折讓臨界點供應(yīng)商選擇實際價格折讓實際價格折讓1采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或租入有形動產(chǎn)17%(3%(13.21%供應(yīng)商供應(yīng)商17%(0%(15.99%供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商2接受交通運輸服務(wù)或建筑工程分包11%(3%(7.95%供應(yīng)商供應(yīng)商11%(0%(10.89%供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商3接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等6%(3%(3.13%供應(yīng)商供應(yīng)商6%(0%(6.23%供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商注：此表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的影響。72對合同的影響--合同金額的影響營業(yè)稅下，合同中的金額等于建安造價，營業(yè)稅的計稅營業(yè)額等于上述建安造價金額一致。增值稅下，合同中的金額未明確是否屬于含稅金額，可能會引起合同甲乙雙方的爭議。7373

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》甲方甲供材施工方甲供材是合同總價的組成部分對合同的影響--甲供材影響7474合同總價包括“甲供材料”價款。但如果合同中約定甲方實際支付乙方的工程款為不含“甲供材料”價款的合同凈價。營業(yè)稅政策下，無論如何核算，“甲供材料”部分作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的組成部分。對票據(jù)開具金額管理沒有特別要求?！凹坠┎牧稀眱r款由甲方直接支付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將發(fā)票直接開具給甲方。乙方不能取得甲供材的增值稅進(jìn)項稅額，不能在銷項稅額中抵扣，面臨甲供材部分按11%計算銷項稅卻無進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險，大大增加了乙方稅負(fù)。營業(yè)稅政策下，這種情形是建筑企業(yè)在根據(jù)工程進(jìn)度，確認(rèn)收入時容易出現(xiàn)風(fēng)險的環(huán)節(jié)。對合同的影響--甲供材影響75營業(yè)稅下，對分包商和材料供應(yīng)商身份沒有政策上的要求，合同中也沒有相應(yīng)的約定。增值稅下，對分包商和材料供應(yīng)商身份有稅收政策要求，如果合同中不對分包商和供應(yīng)商身份作約定，可能從分包商和材料供應(yīng)商處不能取得到增值稅專用發(fā)票，則不能抵扣。對合同的影響--合同中身份影響76對合同的影響合同條款具體內(nèi)容的修訂合同中相關(guān)項目管理模式的確定合同中相關(guān)材料采購的確定可能涉及的部門法務(wù)部企劃部物資資產(chǎn)管理部對合同的影響77營改增中對合同應(yīng)對措施合同中明確標(biāo)明項目金額是否稅金額或是不含稅金額；合同中對混合經(jīng)營內(nèi)容，應(yīng)分別標(biāo)明相關(guān)的項目金額；合同中應(yīng)標(biāo)明取得票據(jù)的種類；合同中應(yīng)標(biāo)明項目管理具體實施者等。合同中標(biāo)明相關(guān)的收付款時間7878關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（業(yè)務(wù)流）

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；（資金流）

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的（票據(jù)流）。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。國家稅務(wù)總局公告2014年第39號對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”792025/2/5從開具增值稅發(fā)票方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流“、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。納稅人受票人票據(jù)流資金流業(yè)務(wù)流對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”80需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據(jù)，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。80丙方甲欠丙款，乙欠甲款，甲方將對乙方的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙。假如乙方以現(xiàn)金還債，丙能給乙開專用發(fā)票嗎？答：不能開票，只可以開給甲方，三方協(xié)議可作為”資金流”依據(jù)。甲方乙方資金流憑據(jù)票據(jù)流

勞務(wù)

勞務(wù)對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”812025/2/5基于上述規(guī)則，營改增對企業(yè)的項目管理模式、企業(yè)集中采購管理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架構(gòu)等都將產(chǎn)生影響，企業(yè)稅務(wù)增值稅票據(jù)集中管理也應(yīng)引起決策的關(guān)注；對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”82國稅發(fā)[1993]154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。82對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”832025/2/5對物資采購、項目管理的影響增值稅發(fā)票管理要求，將對物資采購部門、項目管理部門的采購模式、項目管理模式產(chǎn)生影響。842025/2/5采購設(shè)備模式（一）自制及委托加工模式（二）外購模式（三）內(nèi)部調(diào)撥模式（四）“甲供”模式（五）“甲控”模式”營改增對物資采購影響采購材料模式（一）自制及委托加工模式（二）外購模式（三）內(nèi)部調(diào)撥模式（四）“甲供”模式（五）“甲控模式852025/2/5供應(yīng)商直接開票給施工方：建設(shè)單位與供應(yīng)商簽合同，建設(shè)單位將資金支付給供應(yīng)商，票據(jù)開給施工方.建設(shè)方與供應(yīng)商的采購合同與資金流一致，票據(jù)由供應(yīng)商直接開據(jù)給施工方，使得票據(jù)流不一致；有風(fēng)險。圖示如下：物資采購影響---甲供材業(yè)務(wù)862025/2/52、供應(yīng)商直接開票給施工方：建設(shè)單位與供應(yīng)商簽合同建設(shè)單位將資金支付給供應(yīng)商供應(yīng)商將發(fā)票直接開給施工方.建設(shè)方與供應(yīng)商的采購合同與資金流一致，票據(jù)由供應(yīng)商直接開據(jù)給施工方，使得票據(jù)流不一致；有風(fēng)險。1、建設(shè)單位與施工方按凈值結(jié)算，施工方按合同額開票。施工方面臨按11%計稅，卻無進(jìn)項抵扣。增加稅負(fù)。物資采購影響---甲供材業(yè)務(wù)8787甲供材“應(yīng)對措施視同銷售”1、供應(yīng)商與建設(shè)方簽合同，建設(shè)方支付材料款給供應(yīng)商，供應(yīng)商開具專票給建設(shè)單位，”三流一致“。2、建設(shè)方與施工方簽合同，施工方支付材料款給建設(shè)方，建設(shè)方開具專票給施工方，符合”三流一致“。882025/2/5如果施工項目所用材料由建設(shè)單位指定供應(yīng)商（以下簡稱“甲控材料”），并對采購材料的規(guī)格、價款等作出限制，則該種模式的材料提供應(yīng)在施工方與建設(shè)單位簽訂合同時作出約定。

甲供材“應(yīng)對措施--由甲供變?yōu)榧卓?92025/2/51、建設(shè)方指定供應(yīng)商。由施工方與供應(yīng)商簽合同、付資金、供應(yīng)商開票給施工方。符合”三流一致“原則，施工方取得增值稅進(jìn)項稅可抵扣。甲供材“應(yīng)對措施--由甲供變?yōu)榧卓?0

“甲控”模式下，業(yè)務(wù)流、資金流、票據(jù)流的具體分析如下：（1）業(yè)務(wù)流“甲控”模式下，施工方按照與建設(shè)單位合同的約定購置材料并用于施工項目。施工項目結(jié)束后，對購置材料進(jìn)行處置。（2）資金流“甲控”模式下，施工方向材料供應(yīng)商支付價款購入材料。施工項目結(jié)束后，對購置材料進(jìn)行處置，并自購置材料接收方處取得支付款項。（3）票據(jù)流“甲控”模式下，施工方從材料供應(yīng)商處增值稅專用發(fā)票。施工項目結(jié)束后，施工方處置外購材料，向材料接收方或款項支付方開具增值稅專用發(fā)票。甲供材“應(yīng)對措施--由甲供變?yōu)榧卓?12025/2/5對物資采購影響--集采上級單位集中采購集中采購主要有以下幾種方式：1、“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”2、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”3、“統(tǒng)談、分簽、分付”。--此模式在營改增前后無影響。922025/2/5對物資采購影響--集采1、“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”營業(yè)稅模式下，各采購單位將采購計劃報至上級單位，上級單位與供應(yīng)商統(tǒng)一恰談，簽訂合同，各采購單位驗收貨后，通知上級單位，由上級單位統(tǒng)一支付款項，供應(yīng)商將發(fā)票開給各采購單位。營業(yè)稅下，對票據(jù)的管理無特別要求。增值稅模式下，上述流程中，供應(yīng)商將發(fā)票開給各采購單位。形成上級單位與供應(yīng)商簽訂采購合同；上級單位將款項支付給供應(yīng)商；發(fā)票由供應(yīng)商開給各采購單位。形成”三流不一致“，對各采購單位的進(jìn)項稅額抵扣形成風(fēng)險。93

統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付委托代購模式：供應(yīng)商與集采單位在合同主體與款項支付主體一致，合同主體與票據(jù)受讓方不一致。合同中明確相關(guān)內(nèi)容，資金支付與各采購單位入庫金額合計一致。按照業(yè)務(wù)真實性、實質(zhì)生形式原則及管理模式三方面可與稅局溝通。對物資采購影響--集采942025/2/5①業(yè)務(wù)流各采購需求單位提出采購的具體要求，集中采購單位統(tǒng)一進(jìn)行招投標(biāo)、議價等，各采購需求單位可參與；由集中采購單位確定供應(yīng)商，并下發(fā)通知。集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商簽訂統(tǒng)一合同，在合同中明確各采購需求單位，并將各具體需求明細(xì)作為合同附件。②資金流供應(yīng)商根據(jù)合同所附需求明細(xì)向各采購需求單位提供貨物，各采購需求單位驗貨無誤后，告知集中采購單位，然后由集中采購單位根據(jù)合同要求統(tǒng)一向供應(yīng)商付款。對物資采購影響--集采952025/2/5③票據(jù)流供應(yīng)商根據(jù)合同所附需求明細(xì)向各采購需求單位提供貨物，并向各采購需求單位開具增值稅專用發(fā)票。各采購需求單位據(jù)增值稅專用發(fā)票入賬核算工程承包。對物資采購影響--集采96

統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付業(yè)務(wù)主體與合同主體一致；票據(jù)主體與業(yè)務(wù)主體一致；支付資金主體與實際采購單位不一致。形成”三流不一致“。委托代購模式：企業(yè)資金統(tǒng)一管理、集中采購管理。支付的資金實際是各采購單位的資金存放在上級單位?？膳c所屬單位簽定委托代購協(xié)議，集采單位收取一定的手續(xù)費。對物資采購影響--集采97外購模式

統(tǒng)談、分簽、分付營改增前后不產(chǎn)生影響。98

采購模式分析集中采購模式下，存在“業(yè)務(wù)流”、“資金流”、“票據(jù)流”等“三流不一致”的情況。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第三款的規(guī)定，“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣”，即增值稅進(jìn)項稅額的抵扣應(yīng)當(dāng)符合“業(yè)務(wù)流”、“資金流”、“票據(jù)流”三流合一的原則。對物資采購影響--集采99

采購模式分析方案選擇分析與選擇盡管在實際操作中，對于“三流不一致”情形下能否抵扣進(jìn)項存在爭議，甚至對于此種情形下的進(jìn)項稅額抵扣不應(yīng)僅因形式條件的不滿足而否定進(jìn)項抵扣的合法性。但基于上述規(guī)定下的集中采購模式，可能對增值稅抵扣產(chǎn)生不利影響。綜合考慮“直接采購”模式下的不利影響，“統(tǒng)談、分簽、分付”的模式更有利于進(jìn)項稅額抵扣的進(jìn)行。同時，施工單位在以上述模式購買設(shè)備時，應(yīng)當(dāng)注意：合同簽訂的雙方、發(fā)票開具的雙方、款項支付的雙方必須一致，至于設(shè)備供應(yīng)商的選擇、招標(biāo)等，可在集中管理的模式下，以施工單位上級單位的名義來做，目的包括但不限于成本的節(jié)約、設(shè)備質(zhì)量的保證等。對物資采購影響--集采1002025/2/5采購業(yè)務(wù)涉及部門物資采購模式合同簽訂物資入庫、出庫、管理可能涉及采購招標(biāo)專票的取得、認(rèn)證、傳遞等管理對采購業(yè)務(wù)影響涉及部門招投標(biāo)部門物資管理部門法務(wù)部門項目部財務(wù)部門1012025/2/5采購業(yè)務(wù)應(yīng)對措施合同管理部門對材料采購合同中明確采購方式，明確供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票的種類；采購物資要合理確定從一般納稅人采購和從小規(guī)模納稅人采購的價格臨界點。工程管理部門或物資采購部門對票據(jù)取得、認(rèn)證、傳遞等工作做好傳遞工作；完善增值稅模式下的采購內(nèi)控管理制度；

1022025/2/5自營模式目項承包合同--自營1、合同主體與業(yè)務(wù)主體一致；2、資金流、票據(jù)流、業(yè)務(wù)主體一致；施工方業(yè)主1、施工方中標(biāo)；2、以施工方名義施工；3、施工方向業(yè)主開票；4、施工方向業(yè)主收款；營改增對項目管理模式的影響1032025/2/5營改增對項目管理模式的影響--對總分包影響營業(yè)稅模式下，發(fā)包方將部分工程分包給分包方，對分包方的納稅人身份，稅法上無特別要求。營改增后，發(fā)包方若對分包方的納稅人向份不進(jìn)行確認(rèn)，很可能無法取得增值稅進(jìn)項稅額，無法進(jìn)行抵扣，會增加發(fā)包方的稅負(fù)。1042025/2/5總分包項目影響1、對參建單位是否為一般納稅人身份進(jìn)行確認(rèn)；盡可能取得增值稅專用發(fā)票；2、對參建方一般納稅人與小規(guī)模納稅人提供增值稅發(fā)票價格臨界點測算；營改增對項目管理模式的影響--對總分包影響1052025/2/5用工模式現(xiàn)狀影響專業(yè)分包“營改增”后專業(yè)分包適用11%勞務(wù)分包勞務(wù)分包或會適用一般計稅方法11%或6%，或直接采用3%的簡易計征；勞務(wù)公派遣勞務(wù)派遣模式限制較多營改增對項目管理模式的影響--對總分包影響1062025/2/5用工模式現(xiàn)狀影響對策純勞務(wù)分包勞務(wù)勞務(wù)公司提供（11%或3%）增值稅專票；購入材料、機(jī)械租賃取得（17%）增值稅專票，充分抵扣進(jìn)項稅額。1、分別測算四種模式下由一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)公司提供增值稅專用發(fā)票的價格臨界點。

2、建議擴(kuò)充勞務(wù)分包范圍，將機(jī)械作業(yè)費從勞務(wù)范圍分離并取得專票。

混合型分包勞務(wù)+輔料勞務(wù)公司提供增值稅專用發(fā)票（11%或3%),不能獲得輔料（17%）或機(jī)械租賃（17%）的進(jìn)項稅額，喪失部分進(jìn)項稅額，同時還可能因“為票而票”取得虛假專用發(fā)票，增加稅收風(fēng)險。勞務(wù)+機(jī)械勞務(wù)+輔料+機(jī)械營改增對項目管理模式的影響--對總分包影響1072025/2/5勞務(wù)費與機(jī)械費的區(qū)分營改增后，建議：（1）重新選擇出租方。營改增后應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或者個體工商戶出租者，為進(jìn)項稅額的抵扣做基礎(chǔ)。（2）不同抵扣稅率影響稅負(fù)，勞務(wù)費跟機(jī)械費清晰明了地分開，分別享受11%或3%和17%的進(jìn)項稅抵扣。營改增對項目管理模式的影響--對總分包影響108模式一營改增對項目管理模式的影響--對資質(zhì)共享項目影響營業(yè)稅模式下，資質(zhì)共享的合同主體是資質(zhì)提供方、票據(jù)開具主體是資質(zhì)提供方，資質(zhì)提供方不體現(xiàn)項目報表收入。成本的發(fā)生在資質(zhì)借用方。增值稅模式下，資質(zhì)共享項目，總承包合同的主體是資質(zhì)提供方，發(fā)票的開具主體是資質(zhì)提供方。報表成本主體在借用方，資質(zhì)提供方很可能無法取得增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。109（1）采用總分包模式1）業(yè)務(wù)流業(yè)主與資質(zhì)提供方（A公司）簽訂工程承包合同，資質(zhì)提供方與資質(zhì)借用方（B公司）簽訂項目分包合同，資質(zhì)借用方再與各個參建單位簽訂二次分包合同。2）資金流業(yè)主支付工程款給A公司，A公司向B公司撥付工程款，B公司向各個參建單位撥付工程款。3）發(fā)票流各個參建單位向B公司開具工程發(fā)票，B公司向A公司開具工程發(fā)票，A公司向業(yè)主開具工程發(fā)票。營改增對項目管理模式的影響--對資質(zhì)共享項目影響110采用總分包模式，解決了增值稅鏈條不完整的問題，資質(zhì)提供方取得資質(zhì)借用方開具的發(fā)票，可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。4）存在風(fēng)險：根據(jù)《建筑法》第二十八條，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。

A公司將工程完全分包給實際參建單位，不完全符合建筑法相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險。營改增對項目管理模式的影響--對資質(zhì)共享項目影響111營改增對項目管理模式的影響--對局指、托管項目影響此模式下，中標(biāo)單位是上級單位中標(biāo)，實際施工單位為所屬子、分公司。局指的報表并入上級單位。發(fā)生的成本費用則體現(xiàn)在實際施工單位。增值稅模式下，局指與所屬子公司間無合同關(guān)系，形不成“三流合一”，中標(biāo)單位取得的收入無法取得增值稅進(jìn)項稅額，不能抵扣。112

（一）業(yè)務(wù)流業(yè)主與中標(biāo)單位簽訂工程承包合同，并在合同中注明施工單位名稱，中標(biāo)單位在項目現(xiàn)場成立指揮部或由下屬參建單位成立代指揮部。指揮部與各個參建單位簽訂內(nèi)部合同，分劈工程。（二）資金流業(yè)主直接與指揮部結(jié)算，向中標(biāo)單位支付工程款。指揮部將工程款扣除各單位應(yīng)分擔(dān)的稅金后，分別支付給各內(nèi)部參建單位總指揮部就工程合同金額確認(rèn)收入，支付給內(nèi)部單位的工程款金額作為成本，各個內(nèi)部單位就分劈的金額作為收入。（三）發(fā)票流指揮部向業(yè)主開具工程發(fā)票。營改增對項目管理模式的影響--對局指、托管項目應(yīng)對措施1132、BT公司為獨立法人（完全BT模式）稅法并未明確BT項目營業(yè)稅政策；各省對BT項目制定了不同的營業(yè)稅政策。增值稅制下，有待稅務(wù)總局出臺相關(guān)政策。營改增對項目管理模式的影響--對BT項目影響114（1）業(yè)務(wù)流業(yè)主與投資方簽訂BT合同，由投資方成立BT項目公司。BT公司、投資方與業(yè)主簽訂補(bǔ)充協(xié)議，或在BT合同中規(guī)定，投資授權(quán)由BT公司管理項目建設(shè)與業(yè)主結(jié)算。BT公司與各分包方簽訂分包合同。（2）資金流投資人向BT公司注資成立BT公司。BT公司向外部金融進(jìn)行融資。BT公司向各分包方支付工程款。項目完工后業(yè)主向BT項目公司支付回購款。投資人將BT公司注銷取得收益。（3）發(fā)票流參建單位向BT公司開具發(fā)票。BT公司向業(yè)主開具發(fā)票。發(fā)票流如圖示：營改增對項目管理模式的影響--對BT項目應(yīng)對措施1152025/2/5自營模式分包模式局指模式資質(zhì)共享模式BT模式對項目管理模式影響影響的部門項目管理部門財務(wù)部門招投標(biāo)部門合同管理部門營改增對項目管理模式的影響部門1162025/2/5營改增對企業(yè)資金管理的影響1.項目管理模式對資金的影響營業(yè)稅模式下，總包可以代扣代繳分包方的營業(yè)稅，并按差額納稅；增值稅模式下，總包和分包結(jié)算時點不統(tǒng)一，總包方不能取得分包方的增值稅進(jìn)項稅額，不能抵扣，形成全額納稅的資金壓力。117直接向銀行借款；統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)；集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)借款業(yè)務(wù)；委托貸款業(yè)務(wù)2.資金經(jīng)營模式模式對資金的影響營改增對企業(yè)資金管理的影響資金池管理業(yè)務(wù)1182025/2/5營業(yè)稅制下全額納稅，加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)將集團(tuán)內(nèi)部借款混為統(tǒng)借統(tǒng)還，不繳營業(yè)稅，引起涉稅風(fēng)險。統(tǒng)貸統(tǒng)還不繳營業(yè)稅條件較苛刻，且各地政策不一，使統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)成為涉稅風(fēng)險點營業(yè)稅未有明確政策，在是否納稅問題上引起爭議，如資金池管理業(yè)務(wù)內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)，支付利息方無法取得合規(guī)票據(jù)，所得稅前不能扣除金融企業(yè)若營改增，將不會存在較大爭議。按照增值稅計稅規(guī)則計算申報增值稅即可。營改增對企業(yè)資金管理的影響1193.工程施工不同階段對資金的影響工程施工前，預(yù)收工程款，按照營業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅；工程合同中規(guī)定，驗工計價應(yīng)收取工程款，但一般只能收到部分資金，未收到部分如果納稅，會增加資金壓務(wù)；工程分包，由取不能取得分包商的專票，無法抵扣進(jìn)項稅；工程完工后，應(yīng)收未收的質(zhì)保金，在營改增前、后都會給企業(yè)增加資金壓力。營改增后，很可能實行匯總納稅，即由各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅，由法人單位匯總納稅。這也會影響企業(yè)的資金管理方式和業(yè)務(wù)流程。營改增對企業(yè)資金管理的影響120對資金的影響分包方開具發(fā)票管理資金的管理模式匯總納稅業(yè)務(wù)--涉及到組織架構(gòu)質(zhì)保金涉稅業(yè)務(wù)可能影響的部門工程部門財務(wù)部門企管部門營改增對企業(yè)資金管理的影響1212025/2/5納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。常與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生異議。營改增對施工企業(yè)混合經(jīng)營影響122122營改增全面實施后，營業(yè)稅將不復(fù)存在，兼有不同稅率的業(yè)務(wù)，在簽訂合同和財務(wù)核算時，應(yīng)對不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別標(biāo)示，如果不分別標(biāo)示和分別核算，將會從高適用增值稅稅率。

營改增對施工企業(yè)混合經(jīng)營影響1232025/2/5《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）第二條規(guī)定納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。營改增對施工企業(yè)混合經(jīng)營影響1242025/2/5營改增后，企業(yè)提供代理勞務(wù)收取的款項，按一定的比例計算銷項稅，其向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費，取不到增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣，增加了稅負(fù)。應(yīng)對措施：可在合同中約定由業(yè)主承擔(dān)銷項稅款。營改增對施工企業(yè)混合經(jīng)營影響125營改增對建筑業(yè)財務(wù)狀況的影響

①收入下降。實行“營改增”后，按同等結(jié)算收入扣除所包含的11%的增值稅銷項稅額測算，收入將下降9.91%【1-1/（1+11%）】以上。②資產(chǎn)總額下降，所有的存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值將有不同程度的下降，代表企業(yè)核心能力的固定資產(chǎn)凈值理論上將下降9.91%。③若增值稅抵扣鏈管理不善，則造成稅負(fù)上升，則企業(yè)利潤將有所下降。④增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，建設(shè)單位工程進(jìn)度款支付比率通常在確認(rèn)進(jìn)度的85%以下，且時間滯后，余款在竣工結(jié)算審計后支付，時間跨度大，導(dǎo)致建安企業(yè)未收款先交稅或無抵扣先交稅，影響當(dāng)期經(jīng)營凈現(xiàn)金流。126126對跨營改增期間合同的影響對跨期合同的影響營改增涉及到“兩個不同的稅種，兩種不同計稅方法，兩種不同的計稅礎(chǔ)，兩種不同的稅率”。建筑業(yè)營改增前，按營業(yè)稅納稅，稅率3%；改增后，按增值稅納稅，稅率為11%；各單位通過對增值稅模擬測算，增值稅的平均稅負(fù)為6%。高于營業(yè)稅的稅負(fù)3%。應(yīng)對措施跨營改增期間的建筑類合同，在建筑業(yè)營改增政策出臺前，應(yīng)及時對跨營改增期間的合同項目進(jìn)行跟蹤統(tǒng)計。對在營改增前已達(dá)到營業(yè)稅納稅時點的應(yīng)稅收入，進(jìn)行統(tǒng)計，對應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅及時進(jìn)行清理；

1272025/2/5納稅申報的復(fù)雜性127納稅申報的復(fù)雜性對納稅管理的影響1282025/2/5營業(yè)稅模式下，對票據(jù)使用中的違法行為，一般是處以罰款。對增值稅專用發(fā)票管理的影響刑法第二百零五條第三款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的?！缎谭ā返诙倭阄鍡l第二款：單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪第二百零條非法出售增值稅專用發(fā)票的罪第二百零八條非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪第二百零九條非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪等第二百一十條盜竊增值稅專用發(fā)票罪1292025/2/5票據(jù)的領(lǐng)取、開據(jù)、認(rèn)證等。進(jìn)項稅認(rèn)證信息系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)銷項稅、進(jìn)項稅匯總、申報影響的部門財務(wù)部門各層級取得進(jìn)項稅部門、單位網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)管理部門對納稅管理的影響對納稅管理的影響130其他影響地材等二三類材料；工地臨時設(shè)施；融資利息支出；工程保險支出；代開發(fā)票；試點前的存量資產(chǎn)等。1312025/2/5人力資源部門：設(shè)置加強(qiáng)稅務(wù)崗位力量，配備專職稅務(wù)人員。財務(wù)等相關(guān)部門：建立增值稅票據(jù)內(nèi)控管理體系信息網(wǎng)絡(luò)管理部門開發(fā)增值稅專用發(fā)票開據(jù)、認(rèn)證信息管理系統(tǒng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)對接納稅管理的應(yīng)對措施132132取得進(jìn)項發(fā)票分公司報銷人公司主管領(lǐng)導(dǎo)填制報銷單審核進(jìn)項發(fā)票月底歸集整理進(jìn)項發(fā)票編制進(jìn)項稅專用發(fā)票明細(xì)表匯總、判斷是否在當(dāng)月抵扣審核納稅申報、交會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理認(rèn)證、編制發(fā)票抵扣明細(xì)表分公司財務(wù)人員公司稅管理人員通過未通過編制增值進(jìn)項稅進(jìn)項發(fā)票管理流程建立增值稅模式下的稅務(wù)管理體系—增值稅模式下的票據(jù)管理體系第四部分建筑業(yè)營改增后發(fā)票管理注意事項一、只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣，能抵扣金額為發(fā)票上注明的稅額。二、增值稅專用發(fā)票必需在開票之日起在180天內(nèi)通過認(rèn)證的才能抵扣，過期作廢。三、工程分包：由施工方提供的合法分包工程增值稅專用發(fā)票上的稅金可以抵扣，也即合法的分包工程不會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、勞務(wù)分包：100%純勞務(wù)分包不能抵扣稅金