第一部分-財務(wù)報告概述教學(xué)教案

財務(wù)會計

FinancialAccounting——面對信息使用者MBA必修課程

南開大學(xué)財務(wù)管理系主任

南開大學(xué)企業(yè)研究中心主任

南開大學(xué)MBA中心副主任

天津市管理學(xué)會秘書長

王全喜教授

電話/p>

E-mail:qxwang@

qxwangnk@第一部分財務(wù)報告概述

第一章財務(wù)報告的基本內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)信息與財務(wù)報告第二節(jié)財務(wù)報告的主要項目第三節(jié)財務(wù)報告的產(chǎn)生企業(yè)所有者雇員供應(yīng)商顧客債權(quán)人收入商品勞務(wù)貸款還本付息投資股利支付款項商品勞務(wù)2企業(yè)與外界的關(guān)系企業(yè)管理者：運用資源；盈利；風(fēng)險；決策股東：投資風(fēng)險，投資回報債權(quán)人：償債能力供應(yīng)商：生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定與發(fā)展工會（雇員）：薪酬水平與企業(yè)狀況國家：稅收、反壟斷、證券管理二、財務(wù)報告的功能

1財務(wù)信息使用者及與企業(yè)利益相關(guān)者,需要了解企業(yè)的財務(wù)信息

2財務(wù)報告

——為財務(wù)信息使用者提供財務(wù)信息。為決策服務(wù)獲利能力，償債能力，經(jīng)濟責(zé)任，風(fēng)險，成長性等投資者債權(quán)人管理者政府機構(gòu)其他資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表

3財務(wù)報告的組成

（1）基本財務(wù)報表——

資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表（2）附表——

存貨表；應(yīng)收賬款賬齡分析表；固定資產(chǎn)折舊表；利潤分配表；主營業(yè)務(wù)明細表；費用明細表（3）附注——

會計政策；會計方法；重要事項（4）財務(wù)狀況說明書——生產(chǎn)經(jīng)營；利潤實現(xiàn)；利潤分配；資金運用

大中公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨流動資產(chǎn)合計長期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程固定資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計期末數(shù)10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初數(shù)890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929負(fù)債和股東權(quán)益流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的長期負(fù)債流動負(fù)債合計長期借款負(fù)債合計股東權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計負(fù)債和股東權(quán)益合計期末數(shù)6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初數(shù)5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929注：普通股總數(shù)為11，077萬股。萬元1998年12月31日大中公司利潤表1998年12月31日項目一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用三、營業(yè)利潤加：投資利益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤1998年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3681997年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212

現(xiàn)金流量表第二節(jié)財務(wù)報告產(chǎn)生的規(guī)范一、概念與內(nèi)容

指對財務(wù)信息的產(chǎn)生具有約束作用的原則、法律、法規(guī)和道德。會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則；具體會計準(zhǔn)則法律法規(guī)會計法；會計制度職業(yè)道德

二、財務(wù)報告規(guī)范的意義貨已給你發(fā)去了。好。下個月10號我一定付款。問題：此筆交易是否算作收入實現(xiàn)呢？

財務(wù)報告規(guī)范的意義是財務(wù)信息生成的依據(jù)是財務(wù)信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩使財務(wù)信息成為“通用的商業(yè)語言”

三、規(guī)范的產(chǎn)生與發(fā)展（1）會計準(zhǔn)則1933年在美國產(chǎn)生1973年，國際會計準(zhǔn)則委員會1992年，中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

會計假設(shè)；一般原則；會計要素；財務(wù)報告（2）會計法規(guī)1985年，中國《會計法》1993年，《會計法》第一次修訂1999年，《會計法》第二次修訂（3）會計職業(yè)道德美國：“注冊會計師職業(yè)道德守則”國際會計師聯(lián)合會：《會計從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》中國：《注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》正直；客觀；獨立；保密；自律四、會計假設(shè)（1）會計主體假設(shè)財務(wù)報告的范圍。與股東、其他單位區(qū)別。（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能存在足夠長的時間承擔(dān)承諾。債務(wù)；折舊；評價與分析。（3）會計分期假設(shè)為反映財務(wù)狀況人為劃分期間。經(jīng)營周期與會計年度；信息的估計性質(zhì)。（4）貨幣計量假設(shè)財務(wù)信息是以貨幣反映的。優(yōu)點。幣值不變與通貨膨脹。本位幣。

五、一般會計原則（1）真實性（2）相關(guān)性（3）可比性（4）一貫性（5）及時性（6）明晰性（7）權(quán)責(zé)發(fā)生制（8）配比性（9）謹(jǐn)慎性（10）歷史成本（11）劃分收益性支出和資本性支出

（12）重要性（13）實質(zhì)重于形式六、具體會計準(zhǔn)則1企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表2企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組3企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯變更4企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易5企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項6企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用7企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃8企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露9企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項10企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入11企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨12企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資13企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同14企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)15企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)16企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告第三節(jié)會計要素

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按流動性可以分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)——指可以在一年內(nèi)或者長于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨及待攤費用等。

非流動資產(chǎn)——指長期資產(chǎn)，一般包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

二、負(fù)債

負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，在未來將以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債按其償還期的長短可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債也叫短期負(fù)債，是指償還期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以內(nèi)的債務(wù)。主要有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交應(yīng)付款、預(yù)提費用等。長期負(fù)債是指償還期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括：

1投資者對企業(yè)投入的資本；

2資本公積金；

3盈余公積金；

4未分配利潤。在數(shù)量上它等于企業(yè)的資產(chǎn)總額減去負(fù)債后的余額。表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

四、收入

收入是指企業(yè)的收益，有廣義和狹義兩種概念。廣義的收入包括經(jīng)營收入、投資收入和營業(yè)外收入。狹義的收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。會計概念中的收入是指狹義的收入。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)流入企業(yè)，在費用一定的條件下，引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少——利潤增加——所有者權(quán)益增加。

五、費用費用是為取得收入而發(fā)生的耗費。

廣義的費用是指企業(yè)發(fā)生的所有耗費。包括生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費和營業(yè)外支出等。狹義的費用是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費。會計概念中的費用是狹義的。

費用表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)的損耗或者負(fù)債的增加。在收入一定的條件下，會引起利潤的減少，進而引起所有者權(quán)益減少。

六、利潤

利潤是企業(yè)在一定時期經(jīng)營活動實現(xiàn)的財務(wù)成果，在數(shù)量上是企業(yè)在一定時期內(nèi)收入減去費用的余額。利潤是企業(yè)經(jīng)營活動的主要目的。資產(chǎn)1000所有者權(quán)益1000資產(chǎn)1200負(fù)債200

資產(chǎn)(1000)=所有者權(quán)益(1000)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的關(guān)系所有者權(quán)益資本1000收入100費用80收入-費用=利潤資本1000利潤20收入、費用及利潤的關(guān)系六個要素的關(guān)系期末所有者權(quán)益1020（本期收入-本期費用）10080

期末資產(chǎn)=1220期末負(fù)債+200期初所有者權(quán)益+1000本期利潤20經(jīng)營活動

生產(chǎn)

運輸

談判？財務(wù)信息收入1600萬元費用1300萬元利潤300萬元應(yīng)收賬款100萬元存貨80萬元……第四節(jié)財務(wù)報告的生成一、財務(wù)報告生成的主要方法

——財務(wù)會計（一）復(fù)式記賬原理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都在2個或2個以上的賬戶記錄?？煞从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金固定資產(chǎn)材料貸款應(yīng)付賬款資本1200=1000+2001購材料+10=1190+10200+10002購汽車-10+30+20-10+101180+30=200+20+10003還貸款-100-1001080+30+10=100+20+1000每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都有來龍去脈，反映其內(nèi)在聯(lián)系，每項業(yè)務(wù)都在2個或2個以上的賬戶記錄（二）復(fù)式記賬的意義1如實、完整、正確的反映資金運動和變化；2是建立核算方法、報表的依據(jù)；3在核算中防錯、查錯（三）借貸記賬法借方Dr.貸方Cr.Debtor債務(wù)人Creditor債權(quán)人Debt人欠Credit欠人授信受信原義：現(xiàn)義：會計術(shù)語，記賬符號。在不同賬戶中表示的含義不同。1記賬符號“借”、“貸”在不同賬戶中的含義資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）借貸移項:費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借貸+--+-++--++---++-+-+2記賬規(guī)則由于會計方程式和借貸的含義，產(chǎn)生記賬規(guī)則。有借必有貸，借貸必相等。3會計分錄Journalentry每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)記賬規(guī)則，運用會計科目,列示出應(yīng)記賬戶及其方向和金額的分析記錄。例1：例2：借：借：貸：貸：現(xiàn)金5000銀行存款5000固定資產(chǎn)300，000銀行存款100，000應(yīng)付賬款200，000會計工具（1）會計憑證（2）賬簿（3）會計報表核算程序原始憑證記賬憑證賬簿財務(wù)報告第二部分財務(wù)報告的閱讀第二章資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀第三章利潤表的閱讀第四章現(xiàn)金流量表的閱讀第五章財務(wù)報告閱讀的程序第二章資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀大中公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨流動資產(chǎn)合計長期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程固定資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計期末數(shù)10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初數(shù)890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929負(fù)債和股東權(quán)益流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的長期負(fù)債流動負(fù)債合計長期借款負(fù)債合計股東權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計負(fù)債和股東權(quán)益合計期末數(shù)6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初數(shù)5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的作用

一、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報告文件。像一張照片。二、作用1反映企業(yè)的經(jīng)濟資源，有助于判斷短期償債能力2反映資本結(jié)構(gòu)，有助于評價長期償債能力和穩(wěn)健性3反映資產(chǎn)分布及其權(quán)益，有助于分析財務(wù)彈性

財務(wù)彈性——適應(yīng)變化的財務(wù)能力：抓住機遇投資；在經(jīng)營危機中生存三、資產(chǎn)負(fù)債表的項目分類與排列1資產(chǎn)按流動性分類與排列流動資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)2負(fù)債按償還期限分類與排列流動負(fù)債；長期負(fù)債3所有者權(quán)益按穩(wěn)定性分類與排列實收資本；盈余公積；未分配利潤第二節(jié)貨幣資金1．貨幣資金的含義2．貨幣資金的內(nèi)容。包括：（1）現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金性質(zhì)的票據(jù)。（2）銀行存款（3）其他貨幣資金二、壞帳與壞帳損失

壞帳：不能收回的應(yīng)收賬款。市場經(jīng)濟的必然。

壞帳損失：由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失。信用成本。

三、確認(rèn)壞帳損失的條件

因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；

（1）

（2）債務(wù)人逾期三年未履行償債義務(wù)，仍不能收回的應(yīng)收賬款。第三節(jié)應(yīng)收款項

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因賒銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)，而形成的債權(quán)。

一、應(yīng)收賬款的概念四、預(yù)提壞賬準(zhǔn)備

按期預(yù)估壞帳損失，計入當(dāng)期管理費用和壞帳準(zhǔn)備賬戶。待壞帳實際發(fā)生時，沖銷壞帳準(zhǔn)備賬戶。具體方法：1應(yīng)收賬款余額百分比法；

2銷貨額百分比法；

3賬齡分析法。優(yōu)點：a.避免了虛盈實虧（列入當(dāng)期費用）b.符合謹(jǐn)慎的原則五、應(yīng)收賬款的質(zhì)量分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量：債權(quán)現(xiàn)金

應(yīng)收賬款賬齡分析表客戶信譽期內(nèi)逾期＜3月3—6月6月—1年＞1年

ABCDF合計

計提壞賬準(zhǔn)備比例表（%）信譽期內(nèi)逾期＜3月3—6月6月—1年＞1年

0.55103050

第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)NotesReceivable應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因賒銷商品或勞務(wù)而收到的在某一確定日期支付貨款的商業(yè)匯票而形成的債權(quán)。（一）含義（1）按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（二）種類

（2）按是否帶息分類帶息票據(jù)不帶息票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1.貼現(xiàn)的含義票據(jù)持有人在票據(jù)到期之前急需現(xiàn)金，將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，在扣除一定利息以后換取現(xiàn)金的過程。2.貼現(xiàn)的步驟（1）計算票據(jù)的到期值不帶息票據(jù)的到期值=面值

帶息票據(jù)的到期值=本金+利息（2）計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期（3）計算貼現(xiàn)的實得款實得款額=到期價值－貼現(xiàn)利息第五節(jié)存貨一、存貨的含義存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的商品（產(chǎn)成品）、仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，和將在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的材料物料等。二、存貨的種類存貨包括下列三類：1.在正常營業(yè)過程中置存以便出售的；2.為了出售而處于在生產(chǎn)過程中的；3.為生產(chǎn)供銷售的商品或服務(wù)過程中耗用的。具體包括：1原材料2燃料3包裝物9低值易耗品7委托加工材料8委托代銷商品4在產(chǎn)品5產(chǎn)成品6商品

存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本1采購成本=買價+運費+裝卸費+保險費+包裝費+關(guān)稅+合理損耗2加工成本=直接人工+制造費用3其他成本=特定的設(shè)計費用等

四、存貨成本的初始計量原則上，以企業(yè)是否對存貨擁有法定所有權(quán)為依據(jù)確定存貨的范圍。例如，委托代銷商品；已售出但尚未運離的商品。三、存貨的范圍購進存貨的會計處理1藍天公司購買鋼材一批，價款10000元，增值稅1700元。已用銀行存款支付。借：物資采購10000

應(yīng)交稅金1700

貸：銀行存款117002用現(xiàn)金支付鋼材運費300元。借：物資采購300

貸：現(xiàn)金3003鋼材驗收入庫。借：原材料10300

貸：物資采購10300

五、發(fā)出存貨成本的計量5月1日期初存貨10件單價100元庫存1000元5月10日第一次購入25件單價140元庫存4500元5月25日第二次購入20件單價150元庫存7500元

本期銷售40件每件銷售成本？總銷售成本？

期末存貨15件每件成本？總庫存成本？（一）個別計價法注重實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)之間的關(guān)系。按每種存貨的實際成本作為其發(fā)出成本。適用于不能替代使用及為用戶特別定做或提供的存貨。如傳統(tǒng)工藝品、珠寶、鉆石、字畫等。發(fā)出存貨成本的計量方法按照我國現(xiàn)行制度的規(guī)定可以用五種方法：個別計價法、先進先出法、后進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法。（二）先進先出法假定先購入的存貨先發(fā)出的計價方法。每次存貨的發(fā)出，都以存貨中先購入存貨的實際成本計價。1.期初的存貨成本；2.第一批購入的存貨成本；3.第二批購入的存貨成本；以此類推。特點：●期末存貨的成本接近市價，它是按最近進貨的成本計算的；●發(fā)出成本偏離市場價格。先進先出法計算存貨成本日期憑證號收入數(shù)量單價金額發(fā)出數(shù)量單價金額金額單價數(shù)量庫存合計5月1日1015252925251.4351.84510451459365080405420363123101510510102510102520111.41.41.41.81.811.41.41.8后進先出法計算成本表4-5日期憑證號收入數(shù)量單價金額發(fā)出數(shù)量單價金額金額單價數(shù)量庫存合計2月1日1015252925251.4351.84510451055285080406220283527251510102510102510111.411.01.81.81.41.8101（三）后進先出法后進先出法是假定后購進的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的貨品和期末存貨進行計價。（四）移動加權(quán)平均法1.計算存貨的單位成本發(fā)出存貨的單位成本以前存貨的實際成本本次購貨的實際成本+以前存貨的數(shù)量本次購貨的數(shù)量+=2.發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨單價×3.每購入一批貨品，就要算一次發(fā)出存貨的成本。特點：工作量大。價格平均，比較合理；表4-4日期憑證號收入數(shù)量單價金額發(fā)出數(shù)量單價金額金額單價數(shù)量庫存合計2月1日1015252925251.4351.8451045135833508040572033352525151035103511.291.291.681.681.291.68201.68移動加權(quán)平均法確定存貨成本在上表中，第一次購入貨物后必須計算一次平均成本，即（1×10+1.4×25）/（10+25）=1.29，則第一次發(fā)貨就按這個平均成本計價。第二次購入后再計算一次平均成本，即（1.29×10+1.8×25）/（10+25）=1.68，然后根據(jù)這個平均成本計算第二次發(fā)貨成本。這就是移動加權(quán)平均法。五、存貨計價方法對利潤的影響例:某公司存貨購銷情況如下：在三種方法下，銷售毛利比較先進先出法后進先出法加權(quán)平均法產(chǎn)品銷售收入300300300產(chǎn)品銷售成本20單位@820單位@1020單位@9160200180產(chǎn)品銷售毛利140100120購貨銷貨1月5日20單位@820單位@151月20日20單位@10●存貨計價方法在各期應(yīng)保持一致。如變動，須在報表附注中加以說明。發(fā)出存貨的會計處理車間領(lǐng)用鋼材6200元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。

借：生產(chǎn)成本6200

貸：原材料6200銷售A產(chǎn)品一批，成本18000，售價20000元，增值稅

3400元。貨款尚未受到。

（1）借：應(yīng)收賬款23400

貸：產(chǎn)品銷售收入20000

應(yīng)交稅金3400

（2）借：產(chǎn)品銷售成本18000

貸：產(chǎn)成品18000六、存貨的期末計量

存貨因毀損、變質(zhì)、陳舊或市價下降等原因，使其成本可能收不回來，應(yīng)如何計價？

應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！癯杀荆浩谀┐尕浀膶嶋H成本●可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅今后的金額。

具體以資產(chǎn)負(fù)債表日的估計售價為基礎(chǔ)確定：

1產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用與稅金

2材料、在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計發(fā)生的成本、費用稅金

3訂單產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=合同價格

對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。七、計提存貨跌價準(zhǔn)備

商品

成本

可變現(xiàn)凈值確定價值跌價準(zhǔn)備

單價

總額

單價

總額ABC合計75010035001000070000835008488040009600560006960035009600560006910004001400014400借：存貨跌價準(zhǔn)備14400

貸：管理費用14400第六節(jié)對外投資一、投資含義和分類

投資，指企業(yè)為通過分配增加財富，或為謀求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其它單位而獲得的另一項資產(chǎn)。1.股權(quán)投資

是以認(rèn)購其它企業(yè)股權(quán)的方式向其它企業(yè)投資。（1）直接投資形式，即以資產(chǎn)投入被投資企業(yè)。（2）間接出資形式，即通過在證券市場購買某企業(yè)發(fā)行的股票。2.債權(quán)投資

是指通過購買債券或出借資金的方式進行的對外投資。債權(quán)人有權(quán)按照約定條件向債券發(fā)行者定期收取利息以及到期收回本金。3.混合性證券投資

混合性證券投資是指通過購買混合證券的方式進行的對外投資?；旌闲宰C券是指兼有債權(quán)性質(zhì)和股權(quán)性質(zhì)的證券，優(yōu)先股票、可轉(zhuǎn)換債券等屬于混合性證券。

優(yōu)先股股票。預(yù)先約定股利率，一般定期分派股利，這點類似于債務(wù)性證券；但它代表對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，且無到期日，又屬于權(quán)益性證券。

可轉(zhuǎn)換債券。指允許持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司普通股的債券?？赊D(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為普通股之前屬于債務(wù)性證券，在轉(zhuǎn)換為普通股之后屬于權(quán)益性證券。二、資產(chǎn)負(fù)債表對投資的分類按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長期投資和短期投資。

1.短期投資指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的對外投資。

短期投資的資金來源是企業(yè)正常經(jīng)營過程中暫時閑置資金。短期投資的目的在于對企業(yè)暫時閑置資金的有效利用。企業(yè)選擇能隨時在公開交易證券市場上市成交的股票、債券作為投資對象，并根據(jù)證券市場動態(tài)，適時將有價證券出售，獲取證券市價上漲的好處。既可利用閑置、多余資金獲得一定的收益，又可隨時拋售變現(xiàn)，滿足企業(yè)對流動資金的需求。01年<——

短期投資——>2.長期投資長期投資指除短期投資以外的對外投資。長期投資的主要目的包括：實現(xiàn)縱向聯(lián)合，通過對企業(yè)的原料供應(yīng)企業(yè)或產(chǎn)品經(jīng)銷商的長期投資，控制這些相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)、參與其經(jīng)營決策、或與之建立密切聯(lián)系，配合本企業(yè)的經(jīng)營；（1）（2）實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，通過投資向本企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的行業(yè)投資，可以分散經(jīng)營風(fēng)險；（3）積累整筆資金，以供特定用途之需。如企業(yè)建立償債基金，交由信托人代為投資于證券或其它企業(yè)。01年<——

短期投資——><—————————長期投資…..

二、短期投資

1指能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的對外投資。

2基本為有價證券。上市的債券、股票

3既保持流動性又有盈利性的資產(chǎn)三、長期投資

在股權(quán)投資形成以后，報表列示長期股權(quán)投資的方法有：成本法和權(quán)益法。

1成本法

是指在報表中始終按投資成本反映投資價值的方法。如果沒有股票出售或其他特殊情況，以成本反映的價值始終不變。

2權(quán)益法

是指在報表中按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額反映投資價值的方法。在權(quán)益法下，投資企業(yè)按應(yīng)享有的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。例：1993年1月5日濟林公司以480，000元購買達生公司股票，占該被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的40%。1993年至1995年達生公司各年經(jīng)營成果及股利發(fā)放情況如下：達生公司1993年—1995年各年經(jīng)營情況及股利發(fā)放情況年份稅后利潤發(fā)放股利199319941995375，000240，000（80，000）110，000100，00050，000達生公司1993年—1995年各年經(jīng)營情況及股利發(fā)放情況年份稅后利潤發(fā)放股利199319941995375，000240，000（80，000）110，000100，00050，000

購入股票時報表列示：長期股權(quán)投資480，0001993年加：確認(rèn)投資收益

150，000（375，000×40%）

減：發(fā)放股利

44，000（110，000×40%）

報表列示：586，000

1994年加：確認(rèn)投資收益96，000（240，000×40%）

減：發(fā)放股利40，000（100，000×40%）報表列示：642，000

1995年減：確認(rèn)投資損失32，000（80，000×40%）減：發(fā)放股利20，000（50，000×40%）報表列示：590，000

濟林公司投資48萬元，占達生公司40%股權(quán)，資產(chǎn)負(fù)債表列示長期投資如下：

決定企業(yè)選擇長期股權(quán)投資核算方法的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)對被投資企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)決策方面的影響程度。（20%）當(dāng)投資企業(yè)的投資比例較小時，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的決策無法施加重大影響，其投資收益僅限于被投資企業(yè)發(fā)放的利潤或股利，長期股權(quán)核算應(yīng)該采用成本法。當(dāng)投資企業(yè)持有相當(dāng)數(shù)量被投資企業(yè)有表決權(quán)的股份時，投資企業(yè)對該被投資企業(yè)經(jīng)營決策或具有控制能力或能夠產(chǎn)生重大影響作用。投資企業(yè)可能出于自身稅負(fù)或資金需要方面的考慮，控制被投資企業(yè)的收益分配。由此，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤或股利，并不能確切反映長期股權(quán)投資上的實際投資報酬。這種情況下的長期股權(quán)投資核算應(yīng)該采用權(quán)益法。核算方法的選擇第七節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)指使用期限較長、單位價值較高且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)用于生產(chǎn)、銷售商品、提供勞務(wù)、出租或因行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)構(gòu)成條件

（1）使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具工具等。

不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，其單位價值在2000元以上，且使用期限超過兩年。（2）三、特征（1）是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的有形資產(chǎn)；（2）使用期限在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上；（3）單位價值較高；（4）能夠多次參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原來的實物形態(tài)。

四、固定資產(chǎn)的計價

（1）原始價值是企業(yè)為獲得該項固定資產(chǎn)，并使其達到可供使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。固定資產(chǎn)原價=買價+運雜費+包裝費+安裝費+稅金

（2）重置價值指在當(dāng)前的生產(chǎn)條件下，重新購置該項固定資產(chǎn)所需要的全部支出。對盤盈的固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行重新估價時，可以采用此價值計價。

（3）折余價值（凈值）指固定資產(chǎn)原價減去累積折舊后的凈額。

折余價值反映固定資產(chǎn)更新的程度。五、固定資產(chǎn)折舊

1折舊指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。提取折舊的目的是把使用資產(chǎn)的費用和由此帶來的收入相配比。有形損耗：由于使用磨損和自然力的作用無形損耗：由于經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步引起2計算折舊的因素

原值：即原始成本，是計算折舊的主要依據(jù)

預(yù)計凈殘值：是指固定資產(chǎn)報廢時，預(yù)計可能收回的殘余價值減去預(yù)計的清理費用后的余額。預(yù)計使用年限：即折舊年限，是折舊計提的時間期限。3折舊方法（1）平均年限法是將應(yīng)計提折舊額均等的分?jǐn)偟筋A(yù)計使用年限各期的一種方法。其計算公式為：年折舊率=1－預(yù)計殘值率預(yù)計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率例：天元公司購入某項固定資產(chǎn)的原值為40，000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為4%，則該固定資產(chǎn)折舊率與折舊額為：1－4%10年折舊率=×100%=9.6%月折舊率=9.6%÷12=0.8%月折舊額=40，000×0.8%=320元（2）工作量法工作量法是將應(yīng)計折舊額根據(jù)實際工作量分?jǐn)偟礁鲿嬈诘囊环N方法。其實質(zhì)也是直線法，只是不按照使用年限而按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計算各期的折舊額。其計算公式為：固定資產(chǎn)原值×（1－預(yù)計殘值率）每單位工作量折舊額=預(yù)計工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)本月工作量×每單位工作量折舊額例：天豐公司某項固定資產(chǎn)原價20，000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計總工作小時數(shù)4000小時，本月工作小時為100小時，則本月折舊額為：20，000×（1－5%）每工作小時折舊額=4,000=4.75元/小時本月折舊額=100×4.75=475元對平均年限法和工作量法的評價平均年限法：簡單易用；不符合配比原則，不夠穩(wěn)?。豢捎糜诰鶆蚴褂玫墓潭ㄙY產(chǎn)。工作量法：適合使用不均衡的固定資產(chǎn)；未考慮無形損耗，也不夠穩(wěn)健。（3）加速折舊法（Accelerateddepreciation

method)

▲比直線法計提折舊快的折舊方法。

一般在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，在后期少提折舊，

折舊額呈逐年下降的趨勢。

▲理論依據(jù)

●新固定資產(chǎn)效率高，舊的效率低，產(chǎn)生效益不均勻；

●新固定資產(chǎn)維修費用少，舊的費用多；

●新固定資產(chǎn)技術(shù)較先進，舊的技術(shù)落后。

●加速折舊符合配比原則；

●符合謹(jǐn)慎原則。

▲加速折舊法的種類雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法；遞減折舊率法；年金法等。4雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法屬于加速折舊法。是在不考慮殘值的前提下，用二倍的直線折舊率乘以每期期初的固定資產(chǎn)賬面余額，作為該期的折舊額。其計算公式為：預(yù)計使用年限

年折舊率=2月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率年份尚可使用年限原值－殘值折舊率每年折舊額累計折舊額1234432158,00058,00058,00058,0004/103/102/101/1023,20017,40011,6005,80023,20040,60052,20058,0005年數(shù)總和法

亦稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后，乘以一個遞減的折舊率作為應(yīng)計提折舊額分?jǐn)偟礁髌诘姆椒?。計算公式為：年折舊率=尚須折舊年數(shù)預(yù)計使用年限的年數(shù)總和預(yù)計使用年限－已使用年限預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）÷2=某單位一固定資產(chǎn)原值為60，000元，預(yù)計使用年度為4年，預(yù)計凈殘值為2，000元，采用年數(shù)總和法計算個年折舊額如下表：例：第八節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義和特征1無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指沒有物質(zhì)實體，但能在較長時間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的長期資產(chǎn)。2無形資產(chǎn)的特征（1）不存在實物形態(tài)（2）企業(yè)受益時間長（3）價值具有不確定性（4）未來收益具有不確定性二、無形資產(chǎn)的種類及計價1專利權(quán)

成本=買價+有關(guān)部門收取的費用

記賬成本=買價+手續(xù)費3著作權(quán)4非專利技術(shù)其計價類似于專利權(quán)，但其沒有法定年限。6土地使用權(quán)2商標(biāo)權(quán)

7商譽是指由于有一些優(yōu)越條件使經(jīng)營興旺發(fā)達而形成的無形的價值，表現(xiàn)為企業(yè)獲取超額利潤的能力。商譽的價值=買價－被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)的價值只有企業(yè)在兼并或購并另一個企業(yè)時，才能進行商譽的核算。5特許權(quán)第九節(jié)負(fù)債一、負(fù)債的含義和特征

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對“負(fù)債”的定義是：

“負(fù)債是企業(yè)所能承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！必?fù)債是企業(yè)資產(chǎn)的來源之一。

特征：1導(dǎo)致一項負(fù)債的，必須是過去已經(jīng)發(fā)生了的交易或事項。2負(fù)債是一種具有強制性的責(zé)任。3負(fù)債是通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償?shù)摹?負(fù)債金額是能夠用貨幣單位計量或估計的。二、負(fù)債的分類按償付時間的長短分為：流動負(fù)債和長期負(fù)債。1流動負(fù)債主要包括：短期借款從銀行借入應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款欠供貨商貨款應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費欠員工應(yīng)交稅金欠政府應(yīng)付股利欠股東2長期負(fù)債主要包括：長期借款公司債券從銀行借入公司發(fā)債籌資債券長期應(yīng)付款三、負(fù)債籌資與企業(yè)財務(wù)狀況1負(fù)債籌資的資金成本較低。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益與所有者權(quán)益比較（1）利息在稅前支付100（利息）33抵稅67公司實付（2）手續(xù)費低借款股票與銀行談判委托證券商發(fā)行2負(fù)債籌資的風(fēng)險較大。負(fù)債必須還本付息，否則：——陷入財務(wù)危機——四、流動負(fù)債（一）流動負(fù)債的性質(zhì)、分類和計價定義：償還期短于一年或一個經(jīng)營周期的負(fù)債稱為流動負(fù)債。特點：償還期短，因此其財務(wù)風(fēng)險大于長期負(fù)債。分類：流動負(fù)債按不確定性程度分為確定負(fù)債和不確定負(fù)債。不確定負(fù)債也稱作或有負(fù)債。計價：流動負(fù)債以未來應(yīng)付金額進行計量。（二）短期借款定義：還款期限在一年內(nèi)的各種借款。債權(quán)人：銀行等金融結(jié)構(gòu)。利息處理：記入“財務(wù)費用”賬戶。（流動負(fù)債種類）（三）應(yīng)付及預(yù)收款項1應(yīng)付票據(jù)在經(jīng)濟活動中，采用商業(yè)匯票方式的企業(yè)債務(wù)。2應(yīng)付賬款因購買商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。3預(yù)收賬款因購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供貨方而發(fā)生的一項負(fù)債。（四）債務(wù)重整定義：債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，根據(jù)有關(guān)的法律或法規(guī)，債權(quán)人對債務(wù)人做出的讓步。方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務(wù)。修改負(fù)債條件。包括延長還款條件、降低利率、免去應(yīng)付未付利息、減少本金等。債務(wù)人通過發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部分債務(wù)。上述方式混合使用。1234（五）或有負(fù)債1定義或有事項（Contingency）是指：最終結(jié)果是否實現(xiàn)取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生，并可能會給企業(yè)帶來損失或利得現(xiàn)存不確定狀態(tài)或情況?；蛴惺马棸ɑ蛴欣茫–ontingentGain）和或有損失（ContingentLoss）。國際上較為普遍的做法是只確認(rèn)或有損失。與之適應(yīng)便產(chǎn)生了或有負(fù)債（Contingentliability）?；蛴胸?fù)債：由于可能導(dǎo)致?lián)p失的或有事項而形成的債務(wù)責(zé)任。這類債務(wù)的基本特點時，他們的存在與否以及金額、受款人、償付日期取決于有關(guān)的未來事件是否發(fā)生，因而帶有很大的不確定性。2披露或有負(fù)債在報表中確認(rèn)，要同時滿足兩個條件：（1）已有充分的信息表明，一項負(fù)債有可能在結(jié)賬日或結(jié)賬日之前發(fā)生；（2）這項負(fù)債將導(dǎo)致的損失金額可以合理的加以估計。如只能滿足其一，則在報表附注說明。3主要內(nèi)容（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。（2）應(yīng)收賬款抵借。（3）未決訴訟。（4）信用擔(dān)保。五、長期負(fù)債（一）長期負(fù)債的性質(zhì)和分類償還期在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的債務(wù)。特點：1償還期限較長。2債務(wù)金額較大。3可采取分期償還債務(wù)、分期償還利息或到期一次償還本金。長期借款定義：內(nèi)容：應(yīng)付債券長期應(yīng)付款（二）長期借款定義：由銀行等金融結(jié)構(gòu)借入的償還期在一年以上的借款。利息的處理：與固定資產(chǎn)無關(guān)——記入“財務(wù)費用”與固定資產(chǎn)有關(guān)：（1）交付使用前先記入“在建工程”，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（2）交付使用后記入“財務(wù)費用”。（三）應(yīng)付債券應(yīng)付債券即公司債券。是公司為籌集資金而依法發(fā)行的有價證券。企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，構(gòu)成了一項長期負(fù)債。對比長期借款，公司債具有籌資范圍廣、流動性強等特點。（四）長期應(yīng)付款1應(yīng)付引進設(shè)備2應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。第六章所有者權(quán)益——企業(yè)資產(chǎn)的基本來源一、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。二、所有者權(quán)益的特點（與負(fù)債的區(qū)別）第一、性質(zhì)不同。負(fù)債是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)由于發(fā)生債務(wù)而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的債權(quán)；所有者權(quán)益是企業(yè)所有者投入的資本及其經(jīng)過一段經(jīng)營后發(fā)生的資本增值形成的對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。第二、償還期不同。負(fù)債必須于一定時期償還；所有者權(quán)益一般只在企業(yè)解散清算時,其破產(chǎn)財產(chǎn)在償付了破產(chǎn)費用、債權(quán)人的債務(wù)等以后,如有剩余財產(chǎn),才可能還給投資人。而在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下,一般不能收回投資。第三、享受的權(quán)利不同。債權(quán)人享有收回本金和利息的權(quán)利；所有者則享有參與收益分配、參與經(jīng)營管理等權(quán)利。三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（1）投入資本——

實收資本或股利（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤四、企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責(zé)任公司股份公司所有者權(quán)益各具特色第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)利潤第三章利潤表的閱讀與理解大中公司利潤表1998年12月31日項目一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用三、營業(yè)利潤加：投資利益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤1998年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3681997年度10,5166,976913,44901516878021,8090001,8095971,212利潤表的附表——利潤分配表

項目

本月數(shù)

本年累計數(shù)一、凈利潤加：前期未分配利潤二、可供分配利潤減：法定公積金

法定公益金

任意公積金

分配股利三、未分配利潤

利潤分配表第一節(jié)收入一、收入的含義和特征

是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。特征：1在日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。2一般表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少。3可能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。4不包括為第三方代收款項。二、收入的分類收益（earning）利得（gains）收入（revenue）主營業(yè)務(wù)收入附營業(yè)務(wù)收入接受捐贈營業(yè)外收入●收入分類：

1銷售商品的收入

2提供勞務(wù)的收入

3利息收入

4使用費收入

三、營業(yè)收入確認(rèn)（一）收入確認(rèn)的一般原則收入確認(rèn)的兩個條件：1.所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；2.收到貨款或取得索取款項的權(quán)利。銷售商品收入確認(rèn)的一般原則為：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有者相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠收回。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。（二）收入確認(rèn)的具體方法1.銷售一般在銷售時確認(rèn)收入。2.工程（包括勞務(wù)）合同一般根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。3.分期付款銷售商品一般以合同預(yù)定的收款日期確認(rèn)收入。四、收入的會計處理例：銷售商品一批，售價2000元，增值稅340元，貨款送存銀行。

借：銀行存款2340

貸：商品銷售收入2000

應(yīng)交稅金340●相關(guān)業(yè)務(wù)處理：商業(yè)回扣：例如批量優(yōu)惠，銷售前制定，不用會計處理；銷售折讓：售后的質(zhì)量折讓，沖減銷售收入，退現(xiàn)金；現(xiàn)金折扣：售后鼓勵債務(wù)人早付款。計入財務(wù)費用和應(yīng)收賬款。銷售退回：退貨。沖減銷售收入，退現(xiàn)金。第二節(jié)費用一、費用的含義和特征費用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費，表現(xiàn)為經(jīng)濟利益的流出。1費用代表企業(yè)資源的不利變化，會減少資產(chǎn)及所有者權(quán)益；2費用同盈利活動相聯(lián)系，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為取得盈利所耗費的努力；

3費用將在收入中得到補償。二、支出、費用和成本1支出（Expenditure)。指資源因消耗或償付等原因流出企業(yè)。收益性支出；資本性支出；所得稅；營業(yè)外支出；利潤分配。2費用（Expense)。銷售商品提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中的耗費。收益性支出；資本性支出中當(dāng)期受益的部分。按期間形成。3成本(Cost)。是取得資財?shù)拇鷥r或?qū)ο蠡闹С觥０磳ο笏纬伞?/p>

產(chǎn)品成本：直接材料；直接人工；制造費用。已銷售部分轉(zhuǎn)為費用；未銷售部分表現(xiàn)為資產(chǎn)。

商品成本：買價；運費；保險費；稅金等。已銷售部分轉(zhuǎn)為費用；未銷售部分表現(xiàn)為資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)成本：買價；建造成本；運費；安裝費；稅金等。當(dāng)期折舊計入費用（或產(chǎn)品成本）?！褓M用和成本是為取得盈利而預(yù)先的資金墊付，通過經(jīng)營活動取得的收入收回，又投入到資金循環(huán)之中。而支出有一部分不能收回，如營業(yè)外支出、所得稅、股利分配等。三、費用的分類按照費用的經(jīng)濟用途分類，可分為：銷售成本（或主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）；管理費用、財務(wù)費用、銷售費用（或營業(yè)費用）

費用銷售成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用第三節(jié)利潤一、利潤構(gòu)成1.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入–

銷售折讓–

主營業(yè)務(wù)成本–

主營業(yè)務(wù)稅金及附加2.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤–

存貨跌價損失

–

營業(yè)費用–

管理費用–

財務(wù)費用（其它業(yè)務(wù)利潤=其它業(yè)務(wù)收入–

其它業(yè)務(wù)支出）3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入

–

營業(yè)外支出4.凈利潤=利潤總額–

所得稅二、利潤核算本年利潤各項費用包括所得稅各項收入凈利潤各項費用發(fā)生額轉(zhuǎn)出0各項收入轉(zhuǎn)出發(fā)生額0三、利潤分配利潤分配順序1.提取法定公積金（稅后利潤的10%）；提至注冊資本的50%時，可停止提取。2.提取法定公益金（5–10%）；3.提取任意公積金。4.向所有者分配利潤。第四章現(xiàn)金流量表第一節(jié)現(xiàn)金的含義第二節(jié)現(xiàn)金流量的分類第三節(jié)現(xiàn)金流量表的格式

第一節(jié)現(xiàn)金的含義

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金：現(xiàn)金及等價物一、現(xiàn)金庫存現(xiàn)金；可以隨時支付的銀行存款；外埠存款、銀行票據(jù)存款、在途貨幣資金等二、現(xiàn)金等價物（CashEquivalents)

期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。例：上市的3個月內(nèi)到期的債券投資。

第二節(jié)現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量是某一時期內(nèi)現(xiàn)金流入流出的數(shù)量。

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金銷售收入、勞務(wù)收入、租金、增值稅銷項稅款

2經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金購買貨物、接受勞務(wù)、經(jīng)營租賃、支付工資、支付稅款等

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1投資活動流入現(xiàn)金收回投資、分得股利、取得利息、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

2投資活動流出現(xiàn)金構(gòu)建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)、對外投資

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1流入現(xiàn)金權(quán)益性投資、發(fā)行債券

2流出現(xiàn)金償還債務(wù)、籌資費用、分配股利第三節(jié)現(xiàn)金流量表的格式直接法格式間接法下的格式第三部分財務(wù)信息的分析與利用

——為各類信息決策者提供信息支持

第十一章會計信息系統(tǒng)的綜合利用

第十二章企業(yè)的償債能力分析

第十三章企業(yè)盈利能力分析

第十四章現(xiàn)金流動分析

第十五章會計報表的綜合分析第五章會計信息系統(tǒng)的綜合利用第一節(jié)財務(wù)報告的使用者及其信息需求——政府管理部門——企業(yè)其他投資者，包括法人和自然人——企業(yè)債權(quán)人——企業(yè)管理人員我投的錢,一定要看仔細…看看利息能不能拿到手…投資人債權(quán)人公司經(jīng)理財務(wù)報表第二節(jié)財務(wù)報告一、財務(wù)報告的構(gòu)成1會計報表。是會計人員根據(jù)一定時期（例如月、季、年）的會計記錄、按照既定格式和種類編制的報告文件。2財務(wù)狀況說明書。就是用于介紹那些不能列入報表，但是其內(nèi)容非常重要的信息。這些補充的信息一般通過文字?jǐn)⑹龌蚓幹聘奖硖峁?/p>

人們習(xí)慣上將附有詳細說明的會計報表成為財務(wù)報告。在實際工作中，由于需要報告的表外信息越來越多，詳細說明的篇幅就越來越大，導(dǎo)致會計報表僅僅成為財務(wù)報告中一小部分，但仍然是最重要、最核心的組成部分。大中公司資產(chǎn)負(fù)債表1998年12月31日資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨流動資產(chǎn)合計長期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程固定資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計期末數(shù)10,0052,000163,845193,8266204,8728,87930,2182,14017,3847,6609,7242,73712,46144,819期初數(shù)890018018303897,9828,481017,0386,77210,2661,18211,44819,929負(fù)債和股東權(quán)益流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的長期負(fù)債流動負(fù)債合計長期借款負(fù)債合計股東權(quán)益：股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計負(fù)債和股東權(quán)益合計期末數(shù)6,6001042481,424239105062,20011,3311,80013,13111,07717,0755303,00631,68844,819期初數(shù)5,30027213263900806,3516,30012,6515,0202,090251437,27819,929項目一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用三、營業(yè)利潤加：投資利益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤1998年度11,0376,851884,0988452687248973,054180676303,8805123,3681997年度10,5166,976913,44901516878021,80900018095971,212大中公司利潤表項目一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購買商品支付的現(xiàn)金支付給職工的現(xiàn)金支付的所得稅款支付與其他稅費的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付現(xiàn)金分配股利支付現(xiàn)金償付利息支付現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額金額2210022100510044001600500310014700740015005001500100010003000-7000900300050003000200010000現(xiàn)金流量表3審計報告——會計報表走向社會的簽證社會審計就是為了監(jiān)督會計信息符合有關(guān)規(guī)定而開展的工作。（1）無保留意見的審計報告無保留意見審計報告樣本××公司股東會：

我們接受委托，審計了貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。

我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度〉的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計方法的選用遵循了一貫性原則。會計師事務(wù)所（章）中國注冊會計師：（簽名蓋章）（2）帶說明段的無保留意見審計報告××公司股東會：

我們接受委托，審計了貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。

我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度〉的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計方法的選用遵循了一貫性原則。

此外，我們注意到，貴公司被指控侵犯某項專利權(quán)，并被要求賠償損失80萬元。訴訟正在進行期間，此訴訟案的最終結(jié)果尚無法確定。會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：（簽名蓋章）NO!NO!NO!非標(biāo)準(zhǔn)審計報告——對虛假財務(wù)報告說“不”

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告能夠向企業(yè)的投資人和債權(quán)人提示財務(wù)報告的可靠性，引起社會公眾對背離會計準(zhǔn)則和會計制度的會計報表的警惕。

審計報告還能夠在很大程度上制約企業(yè)會計行為，減少虛假會計報告的出臺。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告包括三類：①加保留意見②否定意見拒絕表示意見③NO!（3）保留意見審計報告××公司股東會：

我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。

會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：（簽名蓋章）

貴公司的天津分公司在2002年末進行存貨盤點，由于我們無法利用滿意的審計程序證實一部分存貨1686萬元的價值。這些存貨的調(diào)整將影響今年的凈利潤。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所存在存貨價值無法證實可能造成的影響外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度〉的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計方法的選用遵循了一貫性原則。

（4）否定意見的審計報告××公司股東會：

我們接受委托，審計了貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。

貴公司賬面利潤4200萬元，其中包括了貴公司與本年12月1日后收購的大東公司1——11月的凈利潤4000萬元，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)規(guī)定，該項凈利潤應(yīng)包括在收購價中，而不能作為貴公司的凈利潤。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。我們認(rèn)為，由于上述問題造成的重大影響，上述報表不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和有關(guān)規(guī)定，未能公允的反映貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：（簽名蓋章）（5）拒絕表示意見審計報告××公司股東會：

我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我