管理會(huì)計(jì)課件（九）

教學(xué)目的與要求通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握責(zé)任會(huì)計(jì)制度的意義與作用、責(zé)任中心劃分的重要性、責(zé)任中心的不同類型及相應(yīng)特點(diǎn)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義與作用。本章的重點(diǎn)是責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容及責(zé)任中心的類型；責(zé)任中心的考核指標(biāo)的計(jì)算；內(nèi)部?jī)r(jià)格的意義與作用.教學(xué)課時(shí)：6課時(shí)項(xiàng)目九責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)一、責(zé)任會(huì)計(jì)的意義二、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容三、責(zé)任會(huì)計(jì)的作用第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)的意義與作用(一)責(zé)任會(huì)計(jì)的含義責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為核算主體、以其可控的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象、對(duì)其進(jìn)行控制與考評(píng)的一種企業(yè)內(nèi)部控制制度。一.責(zé)任會(huì)計(jì)的意義（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的意義責(zé)任會(huì)計(jì)便是將企業(yè)全面預(yù)算中所確定的指標(biāo)，分解到各個(gè)責(zé)任中心，形成責(zé)任預(yù)算，以此作為責(zé)任中心的工作目標(biāo)或任務(wù)，來考核評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)。經(jīng)過這一程序后，企業(yè)的全面預(yù)算指標(biāo)通過各個(gè)責(zé)任中心得到了具體的落實(shí)與執(zhí)行。責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)控制執(zhí)行全面預(yù)算的工具或手段。二、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的要點(diǎn)就在于利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各分權(quán)單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行規(guī)劃、控制與考核。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：劃分責(zé)任中心、為每個(gè)責(zé)任中心設(shè)立責(zé)任預(yù)算、要求每個(gè)責(zé)任中心及時(shí)報(bào)告業(yè)績(jī)、分析與考評(píng)每個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。（一）劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，將企業(yè)所屬的各部門、各單位劃分為若干分工明確的責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，明確規(guī)定這些中心負(fù)責(zé)人的責(zé)權(quán)范圍及量化的價(jià)值指標(biāo)，并授予他們相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)，不僅使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨(dú)立自主地履行職責(zé)，而且更要對(duì)其責(zé)任的完成情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。(二)編制責(zé)任預(yù)算，確定控制與考核標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的全面預(yù)算是按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程來落實(shí)企業(yè)的總體目標(biāo)和任務(wù)。而責(zé)任預(yù)算，則是按照責(zé)任中心來落實(shí)企業(yè)的總體目標(biāo)和任務(wù)，即將企業(yè)的總體目標(biāo)層層分解，具體落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任中心，作為其開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、評(píng)價(jià)工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)和主要依據(jù)。（三）要求每個(gè)責(zé)任中心定期提交實(shí)際業(yè)績(jī)報(bào)告在預(yù)算的實(shí)施過程中，每個(gè)責(zé)任中心應(yīng)建立一套責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，定期編制“業(yè)績(jī)報(bào)告”或稱“責(zé)任報(bào)告”，以便上級(jí)責(zé)任中心將其實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，控制和調(diào)節(jié)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，建立獎(jiǎng)罰制度將業(yè)績(jī)報(bào)告數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)有利差異與不利差異；分析產(chǎn)生差異的原因；對(duì)不利差異提出矯正措施，對(duì)有利差異進(jìn)行推廣宣傳。并按實(shí)際工作成果的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲，做到功過分明，獎(jiǎng)懲有據(jù)，最大限度地調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心的積極性，促使其相互協(xié)調(diào)并卓有成效地開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三、責(zé)任會(huì)計(jì)的作用責(zé)任會(huì)計(jì)制度有助于使企業(yè)各責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)的總目標(biāo)保持協(xié)調(diào)一致；責(zé)任會(huì)計(jì)制度還有助于各級(jí)責(zé)任中心發(fā)揮其主動(dòng)性與創(chuàng)造性，以完成其責(zé)任預(yù)算；責(zé)任會(huì)計(jì)制度還有助于正確評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，從而做到獎(jiǎng)罰分明，以保護(hù)和更好的調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性。一、責(zé)任中心的意義與類型二、成本中心的特點(diǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三、利潤(rùn)中心的特點(diǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四、投資中心的特點(diǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第二節(jié)責(zé)任中心的類型與特點(diǎn)（一）責(zé)任中心的含義所謂責(zé)任中心，是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行內(nèi)部控制，將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為若干個(gè)責(zé)任范圍，在各個(gè)責(zé)任范圍內(nèi)，相關(guān)人員對(duì)其行為具有決策權(quán)，從而負(fù)有控制責(zé)任。一、責(zé)任中心的含義與類型作為一個(gè)責(zé)任中心，應(yīng)具備以下特點(diǎn)：1.責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體作為責(zé)任會(huì)計(jì)的主體，每個(gè)責(zé)任中心都要對(duì)一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)承擔(dān)完成的責(zé)任；同時(shí)，賦予責(zé)任中心與其所承擔(dān)責(zé)任的范圍大小相適應(yīng)的權(quán)力，并規(guī)定出相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)和利益分配標(biāo)準(zhǔn)。2.責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件所謂具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件，有兩方面的含義：一是責(zé)任中心具有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心各條款的行為能力；二是責(zé)任中心一旦沒有履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能對(duì)其后果承擔(dān)責(zé)任。每個(gè)責(zé)任中心所承擔(dān)的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須能落實(shí)到具體的管理者個(gè)人。3.責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的每個(gè)責(zé)任中心只能對(duì)其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可控的成本、收入、利潤(rùn)和投資等相應(yīng)指標(biāo)負(fù)責(zé)，在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)考核中也只應(yīng)包括他們能控制的項(xiàng)目?？煽厥窍鄬?duì)于不可控而言的，不同的責(zé)任層次，其可控的范圍不同。一般而言，責(zé)任層次越高，其可控范圍也就越大。4.責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支活動(dòng)它是確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對(duì)象，是責(zé)任中心得以存在的前提條件。5.責(zé)任中心要便于進(jìn)行責(zé)任核算、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)責(zé)任中心不僅要?jiǎng)澢遑?zé)任而且要能夠進(jìn)行單獨(dú)的責(zé)任核算。劃清責(zé)任是前提，單獨(dú)責(zé)任核算是保證。只有既劃清責(zé)任又能進(jìn)行單獨(dú)責(zé)任核算的企業(yè)內(nèi)部單位，才能作為一個(gè)責(zé)任中心。（二）責(zé)任中心的意義企業(yè)為了保證全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行，必須把全面預(yù)算中確定目標(biāo)和任務(wù)，逐層分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心，并形成責(zé)任預(yù)算，使各個(gè)責(zé)任中心據(jù)以明確目標(biāo)和任務(wù)。由此可見，責(zé)任中心是責(zé)任會(huì)計(jì)核算的主體，科學(xué)地劃分責(zé)任中心，建立分工明確而相互協(xié)調(diào)的責(zé)任中心體系，是確保責(zé)任會(huì)計(jì)制度良好運(yùn)作的前提。（三）責(zé)任中心的類型劃分責(zé)任中心的目的是為了明確各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍，調(diào)動(dòng)其主動(dòng)性和創(chuàng)造性，使其在職責(zé)范圍內(nèi)努力工作，并根據(jù)其工作業(yè)績(jī)好壞予以獎(jiǎng)懲，分清功過。劃分責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)不在于大小，凡是管理上可以劃分、責(zé)任能夠分開、業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可劃分為責(zé)任中心。因而，責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)組織單位，它受命完成某項(xiàng)特定的任務(wù)，而不是在所有方面都像一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織那樣進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。據(jù)此，責(zé)任中心一般可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。下面分別介紹各不同類型責(zé)任中心的特點(diǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法。二、成本中心的特點(diǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（一）成本中心的含義一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而只考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，則這類責(zé)任中心稱為成本中心。凡是企業(yè)內(nèi)部有可由其控制的成本發(fā)生的區(qū)域，均可以形成成本中心。所謂由其控制的成本，是指其可以對(duì)成本的發(fā)生數(shù)額負(fù)責(zé)。（二）成本中心的特點(diǎn)1.成本中心只對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)可控成本是指同時(shí)符合以下三個(gè)條件的成本：第一，成本中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本，即成本的可預(yù)計(jì)性；第二，成本中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量，即成本的可計(jì)量性；第三，成本中心能夠通過自己的行為來調(diào)節(jié)控制成本，即成本的可影響性。2.成本中心所負(fù)責(zé)的成本不是一般意義上的產(chǎn)品成本，而是責(zé)任成本產(chǎn)品成本遵循的原則是“誰受益，誰承擔(dān)”，責(zé)任成本遵循的原則是“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)”。成本中心的責(zé)任成本是按責(zé)任中心進(jìn)行歸集，產(chǎn)品成本則是按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。兩者有本質(zhì)的區(qū)別，成本中心所考核和負(fù)責(zé)的是責(zé)任成本。（三）成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)成本中心的考核與評(píng)價(jià)以責(zé)任成本為限，其方法是成本中心提供業(yè)績(jī)報(bào)告，并以其業(yè)績(jī)報(bào)告為依據(jù)，將之與責(zé)任預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出差異的發(fā)生數(shù)額及發(fā)生原因，其目的是對(duì)重大的差異采取糾正措施，對(duì)因預(yù)算不符合實(shí)際而引起的差異則應(yīng)修正預(yù)算，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。下面列示其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)例三、利潤(rùn)中心的特點(diǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（一）利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是指除了能夠控制成本以外，還能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任中心。也就是說，在這種責(zé)任中心里，既應(yīng)對(duì)成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心一般適用于企業(yè)中具有獨(dú)立收入來源的較高的責(zé)任單位，例如分公司、分廠等。利潤(rùn)中心生產(chǎn)的產(chǎn)品可以是物質(zhì)產(chǎn)品，也可以是勞務(wù)。每一個(gè)利潤(rùn)中心都應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，向上一級(jí)責(zé)任中心報(bào)送規(guī)定的收益報(bào)表資料。利潤(rùn)中心分為自然的利潤(rùn)中心和人為的利潤(rùn)中心兩種。自然的利潤(rùn)中心雖然是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)責(zé)任中心，一般是一個(gè)獨(dú)立核算的內(nèi)部責(zé)任單位，可以直接在外界市場(chǎng)上銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，因而它能獲得收入，為企業(yè)帶來利潤(rùn)（二）利潤(rùn)中心的特點(diǎn)相對(duì)于成本中心而言，利潤(rùn)中心既應(yīng)對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)，又應(yīng)對(duì)其可控收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心的可控成本包括該中心所發(fā)生的變動(dòng)成本和該中心直接發(fā)生的專屬固定成本，不包括由多個(gè)責(zé)任中心共同負(fù)擔(dān)的或由上級(jí)責(zé)任中心分配來的共同固定成本。利潤(rùn)中心的可控收入是指由該中心可控制的銷售收入。如果某產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)不在該中心，則其可控收入只應(yīng)以完成的售量來衡量，而不能以銷售額衡量；如果要以銷售額衡量則應(yīng)合理地認(rèn)可一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以衡量其可控收入。利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)可以是可控稅前凈利，也可以是可控邊際貢獻(xiàn)或貢獻(xiàn)毛益。作為自然利潤(rùn)中心，其可控利潤(rùn)可以是稅前利潤(rùn)；作為人為利潤(rùn)中心，其可控利潤(rùn)只能是邊際貢獻(xiàn)或貢獻(xiàn)毛益。其可控的邊際貢獻(xiàn)額為該中心可控收入減去該中心可控成本之差。（三）利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法與對(duì)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法其原理是一致的，即第一，首先合理劃分利潤(rùn)中心；第二，為每個(gè)利潤(rùn)中心設(shè)立預(yù)算；第三，要求每個(gè)利潤(rùn)中心定期提供業(yè)績(jī)報(bào)告；第四，將其實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)不利差異時(shí)應(yīng)找出差異產(chǎn)生的原因并提出糾正措施，對(duì)有利差異及時(shí)肯定與獎(jiǎng)勵(lì)。四、投資中心的特點(diǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（一）投資中心的含義投資中心是指除了能控制成本、收入和利潤(rùn)以外，還能對(duì)投資的效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心，但它又不同于利潤(rùn)中心，其主要區(qū)別有二：一是權(quán)利不同，利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán)，它只能在項(xiàng)目投資形成生產(chǎn)能力后進(jìn)行具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而投資中心則不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有決策權(quán)，而且對(duì)投放于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目上的機(jī)器設(shè)備、工藝技術(shù)、應(yīng)收賬款、存貨以及開拓市場(chǎng)等活動(dòng)上的資金量享有決策權(quán)；二是考核辦法不同，考核利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，只就其可控收入減可控成本后的邊際利潤(rùn)進(jìn)行考核，不聯(lián)系投資多少或不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較，而在考核投資中心業(yè)績(jī)時(shí)，不僅要考核其收入利潤(rùn)，還必須考核其投資效果。（二）投資中心的特點(diǎn)投資中心具有以下特點(diǎn)：1.投資中心不僅要對(duì)全部成本，收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，而且要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)；2.投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心，一般是一個(gè)獨(dú)立的法人。3.對(duì)投資中心的評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)其投資效果，其指標(biāo)可以是投資利潤(rùn)率、剩余收益等。（三）投資中心的考核指標(biāo)1.投資利潤(rùn)率指標(biāo)投資利潤(rùn)率是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本指標(biāo)。它既能反映各投資中心的投資利潤(rùn)水平，又能考核投資中心的資產(chǎn)利用效果。其計(jì)算公式如下：投資利潤(rùn)率=總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤(rùn)率

=總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率這就是說，投資中心為了提高投資利潤(rùn)率，必須同時(shí)提高資產(chǎn)的管理效率、銷售收入及成本控制水平。三者中的任何一方出現(xiàn)了問題，都會(huì)影響投資利潤(rùn)率的提高。投資利潤(rùn)率是根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀，可用于同行業(yè)之間不同企業(yè)的比較。因此，投資利潤(rùn)率是廣泛采用的評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)。但該指標(biāo)也存在一些局限性：（1)投資利潤(rùn)率指標(biāo)會(huì)導(dǎo)致投資中心只考慮自身利益，放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成局部利益與全局利益不一致的現(xiàn)象。（2)通貨膨脹的存在，使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值無法反映其市場(chǎng)價(jià)格，從而使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無法揭示投資中心的實(shí)際投資效果.（3)投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。如部門經(jīng)理或公司管理層為提高投資利潤(rùn)率可能不愿意接受獲利較低的投資項(xiàng)目，盡管該項(xiàng)目的投資利潤(rùn)率高于資金成本，對(duì)股東及整個(gè)企業(yè)有利。2.剩余收益指標(biāo)剩余收益是一定時(shí)期公司的稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)扣除所有資本成本后的余額，即等于公司所有資本所創(chuàng)造的稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去資本成本：剩余收益=公司的稅后利潤(rùn)－總投資額×資本應(yīng)有的最低投資收益率當(dāng)投資中心用剩余收益指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以彌補(bǔ)投資利潤(rùn)率指標(biāo)所存在的問題，防止投資中心片面考慮本中心的利益，促使它們從整體利益出發(fā)，選擇整個(gè)企業(yè)收益最大的投資方案。由于正確地給出與現(xiàn)有投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的最低投資利潤(rùn)率（資本成本）是一個(gè)較難操作的現(xiàn)實(shí)問題。因此在實(shí)際工作中，投資利潤(rùn)率評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用較為廣泛。（四）投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在劃分投資中心、給出對(duì)投資中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)或責(zé)任預(yù)算后，便可要求投資中心定期提供績(jī)效報(bào)告，將其實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較，就可以發(fā)現(xiàn)差異，并進(jìn)一步對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，從而控制不利差異的發(fā)展，保持有利差異產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)并獎(jiǎng)勵(lì)。一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義和作用二、制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本原則三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類及適用條件第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義和作用（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)算所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門來說表示收入，對(duì)于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)部門來說則表示成本。（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用1.合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格具有激勵(lì)作用。它激勵(lì)內(nèi)部責(zé)任單位充分發(fā)揮其自身的創(chuàng)造性，組織中心有效經(jīng)營(yíng)。2.使管理當(dāng)局對(duì)各責(zé)任中心的評(píng)價(jià)與考核，建立在客觀、公正和可比的基礎(chǔ)上。3.使管理當(dāng)局能根據(jù)各責(zé)任中心提供的相關(guān)信息進(jìn)行部門決策（如擴(kuò)充、縮小或停止某責(zé)任中心的某一業(yè)務(wù)等），以保證各個(gè)責(zé)任中心與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性。二、制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本原則制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，通常需要遵循以下四項(xiàng)基本原則：（一）全局性原則（二）公平性原則（三）自主性原則（四）重要性原則（一）全局性原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各責(zé)任中心的利益。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益的大小，每個(gè)責(zé)任中心必然會(huì)最大限度地為本責(zé)任中心爭(zhēng)取最大的價(jià)格好處。在局部利益彼此沖突的情況下，企業(yè)和各責(zé)任中心應(yīng)本著企業(yè)利潤(rùn)最大化的要求，合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。不能以鄰為壑，在價(jià)格上互相傾軋。（二）公平性原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)公平合理，應(yīng)充分體現(xiàn)各責(zé)任中心的工作態(tài)度和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，防止某些責(zé)任中心因價(jià)格優(yōu)勢(shì)而獲得額外的利益，某些責(zé)任中心因價(jià)格劣勢(shì)而遭受額外損失。所謂公平性，就是指各責(zé)任中心所采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格能使其努力經(jīng)營(yíng)的程度與所得到的收益相適應(yīng)。（三）自主性原則在確保企業(yè)整體利益的前提下，只要可能，就應(yīng)通過各責(zé)任中心的自主競(jìng)爭(zhēng)或討價(jià)還價(jià)來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，真正在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)模擬，使內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格能為各責(zé)任中心所接受。企業(yè)最高管理當(dāng)局不宜過多地采取行政干預(yù)措施。（四）重要性原則重要性原則即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“大宗細(xì)致、零星從簡(jiǎn)”的要求，對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品等重要物資的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定從細(xì)，而對(duì)勞保用品、修理用備件等數(shù)量繁多、價(jià)值低廉的物資，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定從簡(jiǎn)。三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類及適用條件內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類主要包括市場(chǎng)價(jià)格，協(xié)商價(jià)格，雙重價(jià)格，成本價(jià)格。（一）市場(chǎng)價(jià)格1.市場(chǎng)價(jià)格的概念市場(chǎng)價(jià)格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。采用市場(chǎng)價(jià)格，一般假定各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行購銷，同時(shí)交易的產(chǎn)品有客觀的、完全競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)存在。以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)應(yīng)注意的問題（1）在中間產(chǎn)品有外部市場(chǎng)、可向外部出售或從外部購進(jìn)時(shí)，可以按市場(chǎng)價(jià)格為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，但并不等于一定要直接將市場(chǎng)價(jià)格用于內(nèi)部結(jié)算。而應(yīng)在此基礎(chǔ)上，對(duì)外部?jī)r(jià)格做一些必要的調(diào)整。這是因?yàn)橥獠渴蹆r(jià)一般包括銷售費(fèi)、廣告費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)等，而這些內(nèi)容在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中是不應(yīng)包括的。當(dāng)企業(yè)各責(zé)任中心不是獨(dú)立核算分廠，而是車間或部門時(shí)，產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不必支付資源稅、消費(fèi)稅等項(xiàng)稅金，而這些稅金一般也是外部銷售價(jià)格的組成部分。（2）以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一般假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，或中間產(chǎn)品提供部門沒有任何閑置的生產(chǎn)能力。（3）在采用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)盡可能使企業(yè)界中間產(chǎn)品在各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移，首先應(yīng)保證滿足內(nèi)部責(zé)任單位對(duì)特定產(chǎn)品的需要，除非有充分理由說明對(duì)外交易比內(nèi)部交易更為有利。2.按照市場(chǎng)價(jià)格制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則具體應(yīng)遵循以下三條原則：（1）供應(yīng)方愿意對(duì)內(nèi)銷售，且售價(jià)不高于市價(jià)時(shí)，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕“購進(jìn)”；（2）當(dāng)供應(yīng)方的售價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格，使用方有轉(zhuǎn)向市場(chǎng)購入的自由；（3）當(dāng)供應(yīng)方寧愿向外界市場(chǎng)銷售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷售的權(quán)利。但是，第2條和第3條原則的應(yīng)用必須以不影響企業(yè)的整體利益為前提。3.以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)缺點(diǎn)在西方國(guó)家，通常認(rèn)為市價(jià)是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的依據(jù)，市價(jià)意味著客觀公平，意味著在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)了市場(chǎng)機(jī)制，形成競(jìng)爭(zhēng)氣氛，使各責(zé)任中心自主經(jīng)營(yíng)、相互競(jìng)爭(zhēng)，最終通過利潤(rùn)指標(biāo)考核和評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。但是，以市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也有其局限性，它需要以高度發(fā)達(dá)的外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為存在的前提，而這種完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是很難找到的，而且市場(chǎng)價(jià)格也受到一定的限制，有些是中間產(chǎn)品缺乏相應(yīng)的市價(jià)作為其定價(jià)的依據(jù)。4.市場(chǎng)價(jià)格的適用條件以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格適用于利潤(rùn)中心或投資中心采用，當(dāng)產(chǎn)品有外部市場(chǎng)，“購”、“銷”雙方都有權(quán)自由對(duì)外銷售產(chǎn)品和采購產(chǎn)品時(shí)，以市場(chǎng)價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格仍不失為一種有效的方法。（二）協(xié)商價(jià)格1.協(xié)商價(jià)格的概念協(xié)商價(jià)格也稱為議價(jià)，是指在中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，在正常市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上，由企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的責(zé)任中心通過定期共同協(xié)商所確定的為供求雙方能夠共同接受的價(jià)格。協(xié)商價(jià)格通常比市場(chǎng)價(jià)格要低，因?yàn)樵趦?nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)，無推銷及管理費(fèi)，無壞帳損失。2.協(xié)商價(jià)格的適用條件中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)且存在以下情況之一時(shí)，使用協(xié)商價(jià)格在相應(yīng)責(zé)任中心轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)適用。第一種情況：內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品數(shù)量大，且通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移可以比外銷減少銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用。第二種情況：銷售方或稱生產(chǎn)方具有閑置的生產(chǎn)能力，其產(chǎn)品的變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格，且銷售方具有討價(jià)還價(jià)的籌碼。第三種情況：購買部門所需的物品，無法由外部直接供應(yīng)，因此必須由公司內(nèi)部其他部門生產(chǎn)。（三）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格1.成本轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念成本轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制訂的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。2.成本轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類及特點(diǎn)由于人們對(duì)成本概念的理解不同，成本轉(zhuǎn)移價(jià)格也包括多種類型，其中用途較為廣泛的成本轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下三種：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本。即以產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。它適應(yīng)于成本中心產(chǎn)品（半成品）的轉(zhuǎn)移。其優(yōu)點(diǎn)是將管理和核算工作結(jié)合起來，可以避免供應(yīng)方成本高低對(duì)使用方的影響，做到責(zé)任分明，有利于調(diào)動(dòng)供需雙主降低成本的積極性。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本加成。即按產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加計(jì)一定的合理利潤(rùn)作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格涉及利潤(rùn)中心投資中心時(shí)，可將標(biāo)準(zhǔn)成本加上一定利潤(rùn)作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。其優(yōu)點(diǎn)是能分清相關(guān)責(zé)任中心的責(zé)任，有利于成本控制。但確定加成利潤(rùn)率時(shí)，應(yīng)由管理當(dāng)局妥善制定，避免主觀隨意性。（3）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本。它是以產(chǎn)品（半成品）或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，能夠明確