房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅處理應(yīng)對(duì)方法

中國(guó)財(cái)稅浪子王駿

?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?畫龍點(diǎn)睛

中國(guó)財(cái)稅浪子王駿歡送通過中國(guó)移動(dòng)添加飛信好友進(jìn)行交流一、適用范圍二、將預(yù)售收入和計(jì)稅毛利率的概念三、有條件允許了局部預(yù)提費(fèi)用在稅前扣除四、對(duì)于計(jì)稅本錢的歸集明確一、開發(fā)業(yè)務(wù)與竣工時(shí)間

1、企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。2、除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合以下條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：〔1〕開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案(2)

開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用(3)

開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明與老31號(hào)文件相比，完工的三個(gè)條件根本相同，采用竣工、使用、產(chǎn)權(quán)孰早的原那么。再次重申：不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。二、收入的稅務(wù)處理l

-傾力打造行業(yè)管理資料庫,會(huì)聚海量的免費(fèi)管理資料,我們將致力為廣闊管理者提供更多的資料下載效勞.二、收入的稅務(wù)處理按照銷售方式不同，分別確認(rèn)收入一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)繼續(xù)執(zhí)行原31號(hào)文的合同約定與實(shí)際收訖價(jià)款孰早原那么二、收入的稅務(wù)處理采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、收入的稅務(wù)處理采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品〔無變化、且發(fā)生較少〕1、支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購(gòu)置方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)置方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，那么應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購(gòu)置方簽訂銷售合同或協(xié)議的，那么應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)二、收入的稅務(wù)處理3.基價(jià)(保底價(jià))并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購(gòu)置方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)置方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，那么應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，那么應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)置方直接簽訂銷售合同的，那么應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.、包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、收入的稅務(wù)處理二、收入的稅務(wù)處理視同銷售收入確實(shí)認(rèn)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；按開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤(rùn)率確定。開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。上海規(guī)定專門規(guī)定為15%二、收入的稅務(wù)處理企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅本錢并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本工程與其他工程合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。1、年度匯繳時(shí)，調(diào)整表第52行反映2、季度預(yù)繳時(shí)，通過第四行反映二、收入的稅務(wù)處理銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率，由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局進(jìn)行確定開發(fā)工程位于省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。位于其他地區(qū)的，不得低于5％。三項(xiàng)各下調(diào)了5％屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。增加了限價(jià)房和危改房?jī)深惗?、收入的稅?wù)處理企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。新稅法實(shí)施條例：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、收入的稅務(wù)處理二、收入的稅務(wù)處理拆遷還建賣房贈(zèng)珠寶二、收入的稅務(wù)處理商業(yè)折扣，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓銷售退回：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。二、收入的稅務(wù)處理超過正常信用期的延期收款上稅法規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)需要按實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)本錢。三、本錢、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理1、原那么：企業(yè)在進(jìn)行本錢、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢。企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅如何扣除雖然未明確按權(quán)責(zé)發(fā)生制還是按實(shí)際支付扣除。但按照所得稅法第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除〞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入而繳納的稅款，是按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該繳納的稅款，不屬預(yù)繳稅款性質(zhì)，可以扣除。但由于會(huì)計(jì)核算中，由于未計(jì)入銷售收入，所以這局部稅金未計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，只能通過當(dāng)期利潤(rùn)總額的抵減工程在稅前扣除。

操作實(shí)例某開發(fā)商2003年開工A工程，04年已正常銷售，實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，繳納流轉(zhuǎn)稅金55萬元，期間費(fèi)用50萬元，銷售本錢700萬元；04年開工B工程當(dāng)年不具備完工條件實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入200萬元，繳納流轉(zhuǎn)稅金11萬元。不考慮其它納稅調(diào)整，04年企業(yè)所得稅計(jì)算如下：利潤(rùn)=1000-50-700-〔55+11〕=184萬元應(yīng)納稅所得額=184+200×20%=224萬元操作實(shí)例05年B工程具備完工條件，同期另對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)收入2000萬元，繳納流轉(zhuǎn)稅金110萬元，銷售本錢1500萬元，另將04年預(yù)售收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢150萬元，05年期間費(fèi)用60萬元。不考慮其它納稅調(diào)整，05年企業(yè)所得稅計(jì)算如下：利潤(rùn)=〔2000+200〕-60-110-〔1500+150〕=380萬元應(yīng)納稅所得額=380-200×20%=340萬元已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程本錢確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程本錢=本錢對(duì)象總本錢÷本錢對(duì)象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程本錢維修費(fèi)用的扣除配套設(shè)施的扣除企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，1、屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2、屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其本錢。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。3、企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算本錢，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該工程的建造本錢，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。保證金的扣除企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購(gòu)置方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金(擔(dān)保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。傭金或手續(xù)費(fèi)的扣除利息支出的扣除1、企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。2、企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。財(cái)產(chǎn)損失的扣除企業(yè)因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品(以本錢對(duì)象為計(jì)量單位)整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。有關(guān)規(guī)定：由于目前新的財(cái)產(chǎn)損失扣除管理方法未出臺(tái)，待明確特殊肯定性規(guī)定

1、工資薪金支出稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。條件：包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式是實(shí)際發(fā)生的發(fā)放的對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇傭的員工限于合理的范圍和額度工資薪金的特殊形式一一股份支付3、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的局部，準(zhǔn)予扣除；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2％的局部，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。主要是比例不變、基數(shù)變、從準(zhǔn)備金性質(zhì)變成據(jù)實(shí)有最高限的扣除原那么

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，而且二者通常難以劃分將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為60%，同時(shí)規(guī)定扣除數(shù)額最高不得超過當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰。扣除的順序：將實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額×60%再與當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入×5‰比較扣除注意：銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入。會(huì)計(jì)與稅法的差異，主要是銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的收入。5、廣告宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出80銷售（營(yíng)業(yè)）收入1000稅收規(guī)定的扣除率15%本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額150本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額20本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額0加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額60、90減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額60、70累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額0、20旗幟鮮明企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。開發(fā)產(chǎn)品完工后，計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)時(shí)，應(yīng)扣除未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入。

旗幟鮮明對(duì)2007年底前按國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)規(guī)定攤銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè)，其尚未攤銷的局部可繼續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。〔實(shí)體法從舊〕7、勞動(dòng)保護(hù)支出勞動(dòng)保護(hù)支出的三重性：首先是為雇員提供的；其次必須是確因工作需要；第三必須與職工健康、平安有關(guān)。合理性，作為反避稅的限制性規(guī)定，需要征納雙方定性判斷。實(shí)際發(fā)生：對(duì)應(yīng)是不能預(yù)提、攤銷等8、管理費(fèi)的扣除非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。8、管理費(fèi)的扣除母公司為其子公司提供各種效勞而發(fā)生的費(fèi)用，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。未公平交易原那么確定效勞的價(jià)格稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)效勞，其收取的效勞費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取效勞分?jǐn)倕f(xié)議的方式母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。9、捐贈(zèng)支出公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)從以前的“應(yīng)納稅所得額〞改為“企業(yè)的利潤(rùn)額〞，方便了納稅人計(jì)算；改變了以前按不同受贈(zèng)對(duì)象、不同扣除比例的規(guī)定，將稅前扣除比例統(tǒng)一為12%。其它捐贈(zèng)支出和贊助支出不得扣除資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔二〕固定資產(chǎn)〔二〕固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià)自行建造：稅法以竣工結(jié)算，會(huì)計(jì)以預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。在建工程試運(yùn)行期間的收入在會(huì)計(jì)上沖減工程本錢；在稅法中計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。某企業(yè)在建工程的建造本錢6000，試運(yùn)行期間取得收入為900，生產(chǎn)本錢為600.會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)價(jià)值為6000-〔900-600〕=5700稅法上當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為900-600=300；固定資產(chǎn)價(jià)值為6000〔二〕固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià)〔二〕固定資產(chǎn)之計(jì)價(jià)〔二〕固定資產(chǎn)之折舊

〔二〕固定資產(chǎn)之折舊〔三〕長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。未提完折舊的，延長(zhǎng)折舊年限。注：會(huì)計(jì)上要求按固定資產(chǎn)條件進(jìn)行分析，原那么上無差異?！踩抽L(zhǎng)期待攤費(fèi)用3、固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。稅法要求“同時(shí)符合以下條件的〞修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。會(huì)計(jì)上，仍根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)成條件定性判斷，可能出現(xiàn)差異其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出目前尚無明確規(guī)定，開辦費(fèi)稅法與會(huì)計(jì)是否存在差異待文件進(jìn)一步明確。1、范圍：指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。2、會(huì)計(jì)計(jì)量：通常應(yīng)當(dāng)采用本錢模式計(jì)量；符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量本錢模式計(jì)量：差異同其它固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量：會(huì)計(jì):反映市價(jià)變動(dòng)稅收:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原那么四、計(jì)稅本錢的核算本錢對(duì)象本錢對(duì)象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項(xiàng)消耗而確定的費(fèi)用承擔(dān)工程。計(jì)稅本錢對(duì)象確實(shí)定原那么：本錢對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定,并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。本錢對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變本錢對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。1、可否銷售原那么。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅本錢對(duì)象進(jìn)行本錢核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，可先作為過渡性本錢對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)本錢攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的本錢對(duì)象。2、分類歸集原那么。對(duì)同一開發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的工程，可作為一個(gè)本錢對(duì)象進(jìn)行核算。3、功能區(qū)分原那么。開發(fā)工程某組成局部相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的本錢對(duì)象進(jìn)行核算。4、定價(jià)差異原那么。開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為本錢對(duì)象進(jìn)行核算。5、本錢差異原那么。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造本錢出現(xiàn)較大差異的，要分別作為本錢對(duì)象進(jìn)行核算。6、權(quán)益區(qū)分原那么。開發(fā)工程屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原那么分別劃分本錢對(duì)象進(jìn)行核算。本錢對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定,并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。本錢對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變本錢對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。本錢對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定,并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。本錢對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變本錢對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。例如，企業(yè)方案在一塊土地上同時(shí)開發(fā)10幢樓，20幢別墅。企業(yè)可以按上述原那么，在開工前劃分不同的本錢對(duì)象。1、以每幢樓或別墅作為不同的本錢對(duì)象；2、以10幢樓作為一個(gè)本錢對(duì)象，以20幢別墅作為一個(gè)本錢對(duì)象。3、其它任意的組合方式。開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢支出的內(nèi)容1、土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。2、前期工程費(fèi)。指工程開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。3、建筑安裝工程費(fèi)。指開發(fā)工程開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)工程建筑工程費(fèi)和開發(fā)工程安裝工程費(fèi)等。4、根底設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開發(fā)工程在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)根底設(shè)施支出，主要包括開發(fā)工程內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。5、公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)工程內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。6、開發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)工程所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定本錢對(duì)象的本錢費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及工程營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)等。企業(yè)計(jì)稅本錢核算的一般程序1、對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入本錢對(duì)象的本錢和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。2、對(duì)應(yīng)計(jì)入本錢對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接本錢、間接本錢和共同本錢,并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工本錢對(duì)象、在建本錢對(duì)象和未建本錢對(duì)象。3、對(duì)期前已完工本錢對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢費(fèi)用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的局部，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢費(fèi)用待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。4、對(duì)本期已完工本錢對(duì)象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對(duì)其計(jì)稅本錢進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計(jì)算其單位工程本錢，據(jù)此再計(jì)算已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢和未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢。對(duì)本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。5、對(duì)本期未完工和尚未建造的本錢對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的本錢費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)帳，待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。開發(fā)產(chǎn)品本錢的歸集與分配企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造本錢法進(jìn)行計(jì)量與核算。其中，應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品本錢中的費(fèi)用屬于直接本錢和能夠分清本錢對(duì)象的間接本錢，直接計(jì)入本錢對(duì)象，共同本錢和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接本錢，應(yīng)按受益的原那么和配比的原那么分配至各本錢對(duì)象，共同本錢和間接本錢的分配方法(一)占地面積法。指按已開工開發(fā)本錢對(duì)象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。1.一次性開發(fā)的，按某一本錢對(duì)象占地面積占全部本錢對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。2.分期開發(fā)的，首先按本期全部本錢對(duì)象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一本錢對(duì)象占地面積占期內(nèi)全部本錢對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。期內(nèi)全部本錢對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)