第五章-金融資產(chǎn)教材課程

第五章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1、掌握：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2、理解：實(shí)際利率的原理與計(jì)算方法。3、了解：金融資產(chǎn)分為四類的原因。金融工具的概念能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，又同時(shí)產(chǎn)生一項(xiàng)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約在潛在有利條件下另一企業(yè)交換金融工具的權(quán)利在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責(zé)任現(xiàn)有權(quán)益和潛在權(quán)益第一節(jié)金融工具及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類一、金融工具金融工具——是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具通常包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。二、金融資產(chǎn)（一）金融資產(chǎn)概念——是指企業(yè)擁有的現(xiàn)金、從另一企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利、與另一企業(yè)潛在有利條件下交換金融工具的權(quán)利以及另一企業(yè)的權(quán)益工具。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換第一節(jié)金融資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類注意：

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

本章介紹的金融資產(chǎn)僅指22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，并不涵蓋所有金融資產(chǎn)。第一節(jié)金融資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類

三、金融負(fù)債(自學(xué)）（一）金融資產(chǎn)的概念——是指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。（二）金融負(fù)債的分類1、交易性金融負(fù)債2、其他金融資產(chǎn)負(fù)債

第一節(jié)金融資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類

第一節(jié)金融資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類四、權(quán)益工具（自學(xué)）權(quán)益工具是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。

一、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)——是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)。2．屬于實(shí)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，也是一種組合，短期要獲利。3．屬于衍生工具。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)注意：交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理原則

1、初始計(jì)量——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。

相關(guān)交易費(fèi)用包括什么，應(yīng)計(jì)入什么科目？第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

注意：

企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)2、后續(xù)計(jì)量（1）在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額——應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)”科目（資產(chǎn)類）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（損益類）科目說(shuō)明：1、“交易性金融資產(chǎn)”科目（資產(chǎn)類），核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算。該科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（損益類），核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（三）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本

（公允價(jià)值-A、B）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利A）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息B）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）例：見(jiàn)P104，例5-1.

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)2、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

若持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）例：見(jiàn)P104，例5-2.

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（1）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額與公允價(jià)值比較）例,見(jiàn)P105，例5-3.第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

4、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額）

投資收益（差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（賬面余額）

—公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額）

投資收益（差額）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益或：借：投資收益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或或第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

或：借：銀行存款等

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益例：見(jiàn)P105，例5-4.

或或例：甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：1、2006年2月1日，從證券交易機(jī)構(gòu)購(gòu)入A公司股票1000股不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。該股票每股面值1元，買(mǎi)入價(jià)11.4元，其中包括已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元，另支付相關(guān)稅費(fèi)45元，均以銀行存款支付。2、2006年3月1日，收到A公司發(fā)放的原已宣告的現(xiàn)金股利3、2006年5月10日，出售A公司股票600股，每股賣出13元，已存入銀行；另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)30元4、2006年6月30日，持有的A公司股票每股收盤(pán)市價(jià)10元5、2006年8月2日，出售剩余的A公司股票，每股賣出12元，款項(xiàng)已存入銀行；另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)20元要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

1、取得借：交易性金融資產(chǎn)－成本11000應(yīng)收股利400投資收益45貸：銀行存款114452、收到股利借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利4003、出售借：銀行存款7770貸：交易性金融資產(chǎn)－成本6600投資收益1170第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)4、期末計(jì)價(jià)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)4005、出售借：銀行存款4780交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)400貸：交易性金融資產(chǎn)－成本4400投資收益780同時(shí)：借：投資收益400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例：2008年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付104萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券面值100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面年利率為8%，每半年付息1次。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：1、2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息4萬(wàn)元；2、2008年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元（不含利息）。3、2008年7月5日，收到該債券半年利息。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)4、2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元（不含利息）。5、2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息。6、2009年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬(wàn)元（含1季度利息2萬(wàn)元）。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：1、2008.1.1借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息40000投資收益20000貸：銀行存款1060000第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

2、2008.1.5借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利400003、2008.6.30賬面價(jià)值100萬(wàn)元＜公允價(jià)值115萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息40000貸：投資收益400004、2008.7.5借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000

4、2008.12.31賬面價(jià)值115萬(wàn)元＞公允價(jià)值110萬(wàn)元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息40000貸：投資收益400005、2009.1.5借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)6、2009.3.31借：銀行存款1180000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資（自學(xué)）

第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（自學(xué)）【例】甲公司于2007年5月10日購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，每股支付6.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。另支付傭金手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（1）2007年5月10日購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本6000000應(yīng)收股利100000投資收益20000貸：銀行存款6120000（2）而后收到乙公司現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000（3）假如2007.6.30，股票上漲到9元/股。借：