公報(bào)金融商品之會計(jì)處理準(zhǔn)則教學(xué)教材

第三十四號公報(bào)

金融商品之會計(jì)處理準(zhǔn)則報(bào)告人

洪櫻芬

2/11/20251課程大綱壹、第三十四號公報(bào)適用範(fàn)圍貳、金融商品分類及原始認(rèn)列參、非衍生性金融商品會計(jì)處理肆、獨(dú)立式衍生性商品之會計(jì)處理伍、嵌入式衍生性商品之會計(jì)處理陸、我國企業(yè)現(xiàn)行金融商品會計(jì)處理與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第34號公報(bào)規(guī)定比較柒、第三十四號公報(bào)對企業(yè)可能造成之衝擊捌、企業(yè)因應(yīng)第三十四號公報(bào)之建議2/11/20252

本公報(bào)係訂定金融商品（含衍生性商品）之會計(jì)處理準(zhǔn)則。

係指一方產(chǎn)生金融資產(chǎn)，另一方同時(shí)產(chǎn)生金融負(fù)債或權(quán)益商品之任何合約。金融商品定義-第4段(1)壹、第三十四號公報(bào)適用範(fàn)圍2/11/20253金融負(fù)債（第4段(3)）係指使企業(yè)負(fù)有交付現(xiàn)金、其他金融商品或按潛在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務(wù)。定義2/11/20255購買或出售非金融項(xiàng)目之合約，若得以現(xiàn)金或其他金融商品淨(jìng)額交割者，視為金融商品，適用本公報(bào)之規(guī)定。但若合約之訂定係因應(yīng)企業(yè)預(yù)期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項(xiàng)目者，則不適用本公報(bào)。

非金融商品之商品期貨納入規(guī)範(fàn)，但排除藉由此類合約做正常之進(jìn)銷貨安排者。

國內(nèi)正義食品操作玉米期貨合約失敗虧損約43億元2/11/20256下列金融商品不適用34號公報(bào)：採權(quán)益法評價(jià)之長期股權(quán)投資（依照財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第五號「長期股權(quán)投資會計(jì)處理準(zhǔn)則」、第七號「合併財(cái)務(wù)報(bào)表」及第三十一號「合資投資之會計(jì)處理準(zhǔn)則」處理）。租賃產(chǎn)生之權(quán)利及義務(wù)（依照財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二號「租賃會計(jì)處理準(zhǔn)則」處理）。但嵌入於租賃之衍生性商品，應(yīng)適用本公報(bào)之規(guī)定。企業(yè)在退休辦法下之權(quán)利及義務(wù)（依照財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十八號「退休金會計(jì)處理準(zhǔn)則」處理）。保險(xiǎn)合約產(chǎn)生之權(quán)利及義務(wù)。但嵌入於保險(xiǎn)合約之衍生性商品，應(yīng)適用本公報(bào)之規(guī)定。企業(yè)發(fā)行之權(quán)益商品，包含被分類為該企業(yè)業(yè)主權(quán)益之選擇權(quán)、認(rèn)股權(quán)及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報(bào)之規(guī)定。

持有人VS.發(fā)行人2/11/20257保證人於債務(wù)人無法償還債務(wù)時(shí)，必須代為清償之財(cái)務(wù)保證合約（包含信用狀）（依照財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第九號「或有事項(xiàng)及期後事項(xiàng)之處理準(zhǔn)則」處理）。企業(yè)合併所產(chǎn)生之或有價(jià)金。根據(jù)氣候、地質(zhì)或其他實(shí)體變數(shù)而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報(bào)之規(guī)定。原始產(chǎn)生之放款及應(yīng)收款。2/11/20258貳、金融商品分類及原始認(rèn)列一、金融資產(chǎn)分類二、金融負(fù)債分類三、金融商品原始認(rèn)列

(一)交易日會計(jì) (二)交割日會計(jì)2/11/20259一、金融資產(chǎn)分類之判斷流程是否指定為交易目的【§4(8)】取得或發(fā)生之目的是否為近期內(nèi)出售或再買回【§4(8)】投資組合之部分是否為短期獲利操作模式【§4(8)】是否為衍生性商品【§4(8)】直接提供金錢、商品或勞務(wù)予債務(wù)人【§4(7)】金融商品有固定金額有固定到期日持有人有積極意圖有能力【§4(9)】無三年內(nèi)限制情況【§82】原始產(chǎn)生之放款及應(yīng)收款（不適用34號公報(bào)）金融商品之公平價(jià)值是否能可靠衡量【§78(2)及(3)】yesnono持有至到期日投資備供出售金融資產(chǎn)（其他三類以外者）【§4(10)】交易目的是否被指定且為有效避險(xiǎn)【§4(8)】yes適用避險(xiǎn)會計(jì)noyesyes以成本衡量之金融資產(chǎn)【§101】no2/11/202510公平價(jià)值會計(jì)－成本法例外處理（第78段）無活絡(luò)市場公開報(bào)價(jià)且公平價(jià)值無法可靠衡量的權(quán)益商品，應(yīng)以成本衡量。與前述權(quán)益商品連動(dòng)並以該等權(quán)益商品交割的衍生性商品，應(yīng)以成本衡量。2/11/202511金融資產(chǎn)分類交易目的：

係指企業(yè)原始認(rèn)列時(shí)指定為交易目的之金融資產(chǎn)。下列金融商品應(yīng)分類為交易目的之金融資產(chǎn)：1.其取得或發(fā)生之主要目的為近期內(nèi)出售或再買回。2.其屬合併管理之可辨認(rèn)金融商品投資組合之部分，且有證據(jù)顯示近期該組合實(shí)際上為短期獲利之操作模式。3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險(xiǎn)工具之衍生性商品除外）。任何金融商品於原始認(rèn)列時(shí)均可能被指定為交易目的持有（公平價(jià)值未能可靠衡量的權(quán)益商品除外）。2/11/202512持有至到期日之投資：

係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業(yè)有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產(chǎn)。

無三年內(nèi)限制之情形

2/11/202513持有至到期日之投資(續(xù)):企業(yè)持有浮動(dòng)利率之債務(wù)證券可能符合持有至到期日投資之條件。大部分之權(quán)益證券，因無到期日（例如普通股）或因持有人可能收到之金額並非可決定者（例如股票選擇權(quán)及認(rèn)股權(quán)），故非為持有至到期日投資。就持有至到期日投資而言，固定或可決定之付款金額以及固定到期日，係指於合約協(xié)議中約定付款予持有人之日期及金額，例如債務(wù)之利息及本金之支付。2/11/202514可賣回之金融資產(chǎn)（亦即持有人有權(quán)要求發(fā)行人於到期前付款或買回金融資產(chǎn)）不能分類為持有至到期日投資，因負(fù)擔(dān)賣回權(quán)之成本與其持有至到期日之意圖矛盾。2/11/202515可贖回金融資產(chǎn)之持有人若有積極意圖且有能力持有至贖回或到期日，且持有人可收回幾乎所有之帳面價(jià)值，則該金融資產(chǎn)符合持有至到期日投資之條件，因在此情況下，發(fā)行人執(zhí)行贖回權(quán)僅促使金融資產(chǎn)提前到期。反之，若發(fā)行人執(zhí)行贖回權(quán)將造成金融資產(chǎn)持有人無法收回幾乎所有帳面價(jià)值，則此金融資產(chǎn)不能視為持有至到期日投資。2/11/202516備供出售之金融資產(chǎn)：

非屬1.持有至到期日之投資2.交易目的之金融資產(chǎn)3.原始產(chǎn)生之放款及應(yīng)收款等類別之金融資產(chǎn)。2/11/202517金融負(fù)債交易目的金融負(fù)債係指企業(yè)原始認(rèn)列時(shí)指定為交易目的之金融負(fù)債。1.其取得或發(fā)生之主要目的為近期內(nèi)出售或再買回.2.其屬合併管理之可辨認(rèn)金融商品投資組合之部分，且有證據(jù)顯示近期該組合實(shí)際上為短期獲利之操作模式.3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險(xiǎn)工具之衍生性商品除外）。任何金融商品於原始認(rèn)列時(shí)均可能被指定為交易目的持有（公平價(jià)值未能可靠衡量的權(quán)益商品除外）。其他金融負(fù)債公報(bào)未定義,凡不符合交易目的金融負(fù)債定義者屬之.二、金融負(fù)債分類2/11/202518三、金融商品原始認(rèn)列金融資產(chǎn)認(rèn)列原始認(rèn)列交易(割)日交易日與交割日間公平價(jià)值變動(dòng)交易目的成為金融商品合約一方時(shí)認(rèn)列按交易日或交割日會計(jì)處理*同類金融資產(chǎn)應(yīng)一致採用當(dāng)期認(rèn)列備供出售業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目持有至到期日投資不認(rèn)列2/11/202519原始認(rèn)列交易日會計(jì)vs.交割日會計(jì)

(1)交易日為企業(yè)承諾購買或出售金融資產(chǎn)之日期，交易日會計(jì)係於交易日認(rèn)列或除列相關(guān)之資產(chǎn)及負(fù)債。而交割日則為企業(yè)收取或交付金融資產(chǎn)之日期，交割日會計(jì)係於交割日認(rèn)列或除列相關(guān)之資產(chǎn)及負(fù)債。

(2)採交割日會計(jì)者，交易日與交割日公平價(jià)值變動(dòng)：

A.成本法：不認(rèn)列

B.交易目的：認(rèn)列當(dāng)期損益

C.備供出售：認(rèn)列業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目2/11/202520參、非衍生性金融商品會計(jì)處理金融資產(chǎn)以公平價(jià)值衡量為原則,以成本衡量為例外。金融負(fù)債以攤銷後成本衡量為原則2/11/202521傳統(tǒng)(非衍生性)金融商品分類評價(jià)價(jià)差重分類價(jià)值減損減損迴轉(zhuǎn)交易目的之金融資產(chǎn)/負(fù)債公平價(jià)值當(dāng)期損益不得進(jìn)出＊－－備供出售之金融資產(chǎn)公平價(jià)值業(yè)主權(quán)益調(diào)整持有至到期日之投資＊當(dāng)期損益業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目持有至到期日之投資攤銷後成本不認(rèn)列備供出售之金融資產(chǎn)當(dāng)期損益當(dāng)期損益以成本衡量之金融資產(chǎn)成本－＊＊當(dāng)期損益不得迴轉(zhuǎn)＊公平價(jià)值無法可靠衡量時(shí)，改以成本衡量＊＊公平價(jià)值能可靠衡量時(shí)，轉(zhuǎn)列備供出售之金融資產(chǎn)2/11/202522企業(yè)若於當(dāng)年度或前二年度內(nèi)，曾在到期日前出售或重分類持有至到期日之投資，且其金額（相對於持有至到期日投資組合之總數(shù)而言）並非很小者，不得將任何金融資產(chǎn)歸類為持有至到期日之投資，若有剩餘之持有至到期日投資，應(yīng)重分類為備供出售之金融資產(chǎn)。2/11/202523但下列情形不在此限：企業(yè)於相當(dāng)接近到期日或金融資產(chǎn)贖回日（例如到期前三個(gè)月內(nèi)）出售或重分類，在此情況下，市場利率之變動(dòng)並不會顯著影響金融資產(chǎn)之公平價(jià)值。在發(fā)行人依合約定期償付或提前清償方式下，企業(yè)已收回幾乎所有金融資產(chǎn)之原始本金（例如百分之九十）後，將剩餘部分予以出售或重分類。企業(yè)因無法控制及不重複發(fā)生且無法合理預(yù)期之單一事件而出售或重分類。2/11/202524不影響分類者因下列情況出售而不影響持有意圖A.發(fā)行人之信用顯著惡化B.稅法之改變，將取消或顯著減少持有至到期日投資利息之免稅額(但非指稅法改變而修改利息收入之邊際稅率)C.重大之合併或處分(例如出售某一部門)而使企業(yè)出售或移轉(zhuǎn)持有至到期日投資，以維持企業(yè)既有利率風(fēng)險(xiǎn)部位或信用風(fēng)險(xiǎn)政策2/11/202525D.法規(guī)之修改，致合法投資之種類或上限金額重大改變，而促使企業(yè)處分持有至到期日投資。E.因管制產(chǎn)業(yè)之資本要求顯著增加，而使企業(yè)出售持有至到期日投資以減縮投資規(guī)模。風(fēng)險(xiǎn)性資本之管制目的所使用之風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)顯著提高，致使企業(yè)出售持有至到期日投資。2/11/202526價(jià)值減損金融資產(chǎn)減損測試會計(jì)處理原則迴轉(zhuǎn)處理交易目的金融資產(chǎn)無須處理備供出售金融資產(chǎn)是損失金額為取得成本(減已回收本金及調(diào)整攤銷額)與當(dāng)時(shí)公平價(jià)值或可回收金額間之差額，再減除曾認(rèn)列之減損金額後之餘額，損失列為當(dāng)期損益不應(yīng)透過損益迴轉(zhuǎn)應(yīng)列入業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目)持有至到期日投資是重大之個(gè)別金融資產(chǎn)宜個(gè)別或以類似組合為基礎(chǔ),按原始有效利率衡量及認(rèn)列.損失金額為帳面價(jià)值與預(yù)期未來現(xiàn)金流量採原始有效利率折現(xiàn)之現(xiàn)值之差額。資產(chǎn)之帳面價(jià)值應(yīng)直接或藉由備抵帳戶降至折現(xiàn)值，損失列為當(dāng)期損益.迴轉(zhuǎn)金額列為當(dāng)期損益以成本衡量之金融商品是損失金額為預(yù)期未來現(xiàn)金流量以類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場利率折現(xiàn)之現(xiàn)值與帳面價(jià)值之差額。不得迴轉(zhuǎn)2/11/2025273.金融資產(chǎn)減損或無法收回之客觀證據(jù)：

(1)發(fā)行人發(fā)生顯著財(cái)務(wù)困難(2)發(fā)行人已發(fā)生違約之情事，例如支付利息或清償本金發(fā)生違約或逾期。(3)債權(quán)人因經(jīng)濟(jì)或法律因素考量，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難之債務(wù)人讓步。(4)發(fā)行人很有可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重整(5)企業(yè)前期財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)期間曾認(rèn)列該資產(chǎn)之減損。2/11/202528(6)由於發(fā)行人財(cái)務(wù)困難而使該金融資產(chǎn)無法在活絡(luò)市場中繼續(xù)交易。(7)依一組金融資產(chǎn)過去之回收經(jīng)驗(yàn)顯示無法收回所有到期本金及利息等金額。(8)發(fā)行人因技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法令等因素之不利改變重大影響其經(jīng)營環(huán)境，使權(quán)益證券之持有人可能無法收回投資成本。(9)權(quán)益證券之公平價(jià)值發(fā)生持久性之大幅下跌。2/11/202529金融資產(chǎn)衡量衡量金融資產(chǎn)原始衡量後續(xù)衡量變動(dòng)價(jià)差交易目的金融資產(chǎn)企業(yè)原始認(rèn)列金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)以成本衡量,亦即支付或收取對價(jià)之公平價(jià)值及取得或發(fā)行之直接交易成本.公平價(jià)值當(dāng)期認(rèn)列備供出售金融資產(chǎn)1.非外幣計(jì)價(jià)2.外幣計(jì)價(jià)(1)貨幣性(2)非貨幣性公平價(jià)值公平價(jià)值公平價(jià)值遞延,認(rèn)列為業(yè)主權(quán)益兌換損益當(dāng)期認(rèn)列非兌換損益遞延兌換損益及非兌換損益均遞延持有至到期日投資1.非外幣計(jì)價(jià)2.外幣計(jì)價(jià)

攤銷後成本攤銷後成本------兌換損益當(dāng)期認(rèn)列非兌換損益無須重評2/11/202530衡量金融負(fù)債原始後續(xù)衡量變動(dòng)價(jià)差交易目的金融負(fù)債企業(yè)原始認(rèn)列金融負(fù)債時(shí),應(yīng)以成本衡量,亦即支付或收取對價(jià)之公平價(jià)值及取得或發(fā)行之直接交易成本公平價(jià)值當(dāng)期認(rèn)列其他金融負(fù)債1.非外幣計(jì)價(jià)

2.外幣計(jì)價(jià)

攤銷後成本攤銷後成本------兌換損益當(dāng)期認(rèn)列非兌換損益無須重評2/11/202531公平價(jià)值的衡量

（No.27第4段（8））係指雙方對交易事項(xiàng)已充分瞭解並有成交意願(yuàn)，在正常交易下?lián)赃_(dá)成資產(chǎn)交換或負(fù)債清償之金額公平價(jià)值定義2/11/202532公平價(jià)值的衡量（第34段）交易雙方為繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)，無意圖或需要清算、重大縮減營運(yùn)規(guī)?；蛞圆焕麠l件進(jìn)行交易宜考慮現(xiàn)時(shí)狀況（例如：決定立即出售的金融資產(chǎn)，其公平價(jià)值為預(yù)期收取的金額，受市場流動(dòng)性及市場深度等因素影響）基本假設(shè)2/11/202533衡量公平價(jià)值的方法

（第35～42段,第86～90段）活絡(luò)市場－公開報(bào)價(jià)無活絡(luò)市場－最近交易的市場交易無活絡(luò)市場－評價(jià)方法選擇權(quán)訂價(jià)模式等市場常用者參照實(shí)質(zhì)相同商品的市價(jià)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法優(yōu)先順序2/11/202534

活絡(luò)市場公開報(bào)價(jià)：出價(jià)(Bid)要價(jià)(offer)中價(jià)(midprice)收盤價(jià)2/11/202535肆、獨(dú)立式衍生性商品之會計(jì)處理一、衍生性金融商品定義：

衍生性金融商品為符合下列條件之商品：(1)其價(jià)值之變動(dòng)係反應(yīng)特定變數(shù)（有時(shí)稱為標(biāo)的）之變動(dòng)，例如：利率、匯率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、信用等級、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、或其他變數(shù)之變動(dòng)。(2)相對於對市場情況之變動(dòng)有類似反應(yīng)之其他類型合約，僅需較小金額之原始淨(jìng)投資，或無須原始淨(jìng)投資者。(3)於未來日期交割。

2/11/202536二、衍生性商品種類1.獨(dú)立式（Stand-alone）：遠(yuǎn)期合約(Forward)、交換(Swap)、選擇權(quán)(Option)及期貨(Future)2.嵌入式(Embedded)：

包含在混合商品（Hybridinstrument,含主契約及衍生性商品）之衍生性商品。2/11/202537獨(dú)立衍生性商品類型標(biāo)的資產(chǎn)基本型態(tài)外匯利率權(quán)益商品其他遠(yuǎn)期契約遠(yuǎn)期外匯遠(yuǎn)期利率協(xié)定遠(yuǎn)期股價(jià)交易

遠(yuǎn)期商品

氣候衍生性商品….交換換匯換匯換利利率交換換匯換利權(quán)益交換商品交換選擇權(quán)匯率選擇權(quán)利率選擇權(quán)個(gè)股選擇權(quán)指數(shù)選擇權(quán)商品選擇權(quán)期貨匯率期貨利率期貨股價(jià)指數(shù)期貨商品期貨2/11/2025381.外幣換算之會計(jì)處理—第14號公報(bào)(民國77年)2.轉(zhuǎn)換公司債—第21號公報(bào)(民國82年)3.附認(rèn)股權(quán)公司債—第26號公報(bào)(民國85年)4.金融商品之揭露—第27號公報(bào)(民國86年)5.銀行財(cái)務(wù)報(bào)表之揭露—第28號公報(bào)(民國88年)6.金融資產(chǎn)之移轉(zhuǎn)及負(fù)債之消滅—第32號公報(bào)(民國92年)7.金融商品之會計(jì)處理準(zhǔn)則—第34號公報(bào)(民國92年)（會計(jì)年度結(jié)束日在95.12.31以後之財(cái)務(wù)報(bào)表適用，不得提前適用）三、我國有關(guān)衍生性商品財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)2/11/202539衍生性商品會計(jì)處理種類評價(jià)價(jià)差獨(dú)立式非避險(xiǎn)公平價(jià)值當(dāng)期損益避險(xiǎn)

公平價(jià)值避險(xiǎn)公平價(jià)值當(dāng)期損益

現(xiàn)金流量避險(xiǎn)避險(xiǎn)工具：公平價(jià)值被避險(xiǎn)項(xiàng)目：避險(xiǎn)期間不入帳遞延（業(yè)主權(quán)益)，於預(yù)期交易發(fā)生且影響損益時(shí)，等比例轉(zhuǎn)入損益

國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資避險(xiǎn)（匯率風(fēng)險(xiǎn)）避險(xiǎn)工具：衍生性商品：公平價(jià)值非衍生性：以即期匯率評價(jià)被避險(xiǎn)項(xiàng)目：匯率部分再衡量遞延（業(yè)主權(quán)益)，於國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)處分時(shí)轉(zhuǎn)損益遞延，處分時(shí)轉(zhuǎn)損益嵌入式嵌入式衍生性商品於同時(shí)符合財(cái)會34號公報(bào)第13段所列所有條件時(shí)，應(yīng)與主契約分別認(rèn)列2/11/202540衍生性金融商品訂約日，不論本金是否依約交割，或僅供計(jì)算基礎(chǔ)使用，均將該名目本金作成備忘分錄。並於結(jié)清日將原訂約日所作之備忘分錄沖銷。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第二十七號公報(bào)明定債務(wù)人對其相對人擁有互抵權(quán)時(shí)，得將相關(guān)金融資產(chǎn)／負(fù)債互相抵銷以淨(jìng)額列示，其條件規(guī)定如下： (1)雙方互欠對方債務(wù)且其金額可確定。 (2)財(cái)務(wù)報(bào)表編製主體有權(quán)抵銷其內(nèi)對方之債務(wù)。 (3)財(cái)務(wù)報(bào)表編製主體意圖從事抵銷。 (4)互抵權(quán)具備法律上之執(zhí)行效力。資產(chǎn)負(fù)債互抵2/11/202541

若雙方訂有淨(jìng)額交割總約定，則無論是否具備條件(3)，皆可互抵，但應(yīng)一致採行。又，衍生性金融商品除符合上述四點(diǎn)外，產(chǎn)生損失部位交易之公平價(jià)值不得與有利得部位交易之公平價(jià)值互抵，且因該交易所產(chǎn)生之應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)亦不得互抵。惟遠(yuǎn)期外匯合約應(yīng)按我國「財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十四號」規(guī)定遠(yuǎn)期合約的應(yīng)收(付)款項(xiàng)，應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表中列示並互為抵減。2.因交易對手（CounterParty）不同，承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)不同，故其認(rèn)列衍生性金融商品重評價(jià)（MarktoMarket）損益所產(chǎn)生之資產(chǎn)負(fù)債不得互抵，應(yīng)依每筆交易合約產(chǎn)生之利益或損失分別計(jì)入「衍生性資產(chǎn)」或「衍生性負(fù)債」。2/11/202542解釋範(fàn)例交易契約

損益A+1mioB-5mioC+4mio總計(jì)0「衍生性資產(chǎn)」:1+4=5mio「衍生性負(fù)債」:(5)mio「衍生性損益」:02/11/202543評價(jià)價(jià)差一、未指定避險(xiǎn)或不符合避險(xiǎn)要件者公平價(jià)值當(dāng)期認(rèn)列(一)非避險(xiǎn)四.獨(dú)立式衍生性商品會計(jì)處理2/11/202544(一)非規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)之避險(xiǎn)評價(jià)價(jià)差1.公平價(jià)值避險(xiǎn)避險(xiǎn)工具：衍生性商品公平價(jià)值當(dāng)期認(rèn)列被避險(xiǎn)項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債與確定承諾以公平價(jià)值變動(dòng)調(diào)整帳面價(jià)值當(dāng)期認(rèn)列2.現(xiàn)金流量避險(xiǎn)避險(xiǎn)工具：衍生性商品公平價(jià)值遞延至業(yè)主權(quán)益**於預(yù)期交易發(fā)生後，在其影響損益期間同期轉(zhuǎn)列為損益被避險(xiǎn)項(xiàng)目：高度很有可能發(fā)生預(yù)期交易

--(二)避險(xiǎn)會計(jì):指定避險(xiǎn)且合乎避險(xiǎn)要件者2/11/202545(二)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)價(jià)差1.公平價(jià)值避險(xiǎn)避險(xiǎn)工具：衍生性商品

非衍生性商品公平價(jià)值匯率部分重評當(dāng)期認(rèn)列被避險(xiǎn)項(xiàng)目：確定承諾/資產(chǎn)/負(fù)債以匯率變動(dòng)造成之公平價(jià)值變動(dòng)調(diào)整帳面價(jià)值當(dāng)期認(rèn)列2/11/202546評價(jià)價(jià)差

2.現(xiàn)金流量避險(xiǎn)避險(xiǎn)工具：衍生性商品

非衍生性商品衍生性商品—公平價(jià)值非衍生性商品匯率部分重評遞延至業(yè)主權(quán)益**預(yù)期交易發(fā)生後，在其影響損益期間同期轉(zhuǎn)列為損益,避險(xiǎn)無效部分當(dāng)期認(rèn)列被避險(xiǎn)項(xiàng)目：預(yù)期交易----被避險(xiǎn)項(xiàng)目：資產(chǎn)/負(fù)債/確定承諾以匯率變動(dòng)造成之公平價(jià)值變動(dòng)調(diào)整帳面價(jià)值遞延2/11/202547評價(jià)價(jià)差備註3.國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資避險(xiǎn)工具：衍生性商品或

非衍生性商品衍生性商品--公平價(jià)值非衍生性商品匯率部分重評遞延至業(yè)主權(quán)益處分時(shí)避險(xiǎn)損益同時(shí)轉(zhuǎn)列當(dāng)期損益,避險(xiǎn)無效部分當(dāng)期認(rèn)列被避險(xiǎn)國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)以即期匯率評價(jià)遞延至業(yè)主權(quán)益2/11/202548（一）避險(xiǎn)會計(jì)之避險(xiǎn)型態(tài)（二）避險(xiǎn)條件1.避險(xiǎn)開始：正式書面文件

(包括程序、方法、是否排除時(shí)間價(jià)值等)2.「現(xiàn)金流量避險(xiǎn)」之預(yù)期交易：高度有可能發(fā)生3.避險(xiǎn)有效性：高度有效（80%-125%）避險(xiǎn)開始：預(yù)期有效持續(xù)評估：實(shí)際有效4.必須指定避險(xiǎn)關(guān)係以及規(guī)避之風(fēng)險(xiǎn)。

避險(xiǎn)會計(jì)2/11/202549被避險(xiǎn)項(xiàng)目被避險(xiǎn)項(xiàng)目可為已認(rèn)列之單一或一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特性之資產(chǎn)、負(fù)債、未認(rèn)列確定承諾或預(yù)期交易，以及國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資。被避險(xiǎn)項(xiàng)目之一部分：部分現(xiàn)金流量或公平價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)58.若金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之部分現(xiàn)金流量或公平價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，其避險(xiǎn)有效性能衡量者，則該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債得為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。2/11/202550持有至到期日投資不能因?yàn)槔曙L(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)而成為被避險(xiǎn)項(xiàng)目，因該投資並未考慮利率之變動(dòng)且企業(yè)意圖持有至到期日。但若欲規(guī)避匯率及信用風(fēng)險(xiǎn)，則持有至到期日投資可為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。2/11/20255157.採用權(quán)益法評價(jià)之投資不能作為公平價(jià)值避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目。因權(quán)益法係投資公司依持有被投資公司股權(quán)比例認(rèn)列投資損益，而非認(rèn)列投資之公平價(jià)值變動(dòng)?；额愃圃颍瑢ψ庸局顿Y不能作為公平價(jià)值避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目，因合併時(shí)係依母公司持有子公司股權(quán)比例認(rèn)列投資損益，而非認(rèn)列投資之公平價(jià)值變動(dòng)。但規(guī)避國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之匯率風(fēng)險(xiǎn)則有所不同，因其係規(guī)避匯率變動(dòng)之風(fēng)險(xiǎn)，而非對投資之公平價(jià)值變動(dòng)避險(xiǎn)。2/11/20255260.若對具類似風(fēng)險(xiǎn)特性之資產(chǎn)或負(fù)債之組合進(jìn)行避險(xiǎn)，則該組合之個(gè)別資產(chǎn)或個(gè)別負(fù)債將同時(shí)承受所規(guī)避之風(fēng)險(xiǎn)，且組合內(nèi)每一個(gè)別項(xiàng)目因被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)造成之公平價(jià)值變動(dòng)，預(yù)期與該組合因被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所造成整體公平價(jià)值變動(dòng)宜大致成同比例。例如整個(gè)組合產(chǎn)生10﹪之公平價(jià)值變動(dòng)時(shí)，若每一單一資產(chǎn)或負(fù)債之價(jià)值變動(dòng)在9﹪至11﹪之範(fàn)圍內(nèi)，則可認(rèn)定為變動(dòng)大致成同比例，但若單一項(xiàng)目之變動(dòng)幅度達(dá)7﹪至13﹪，則其變動(dòng)不宜視為大致成同比例。2/11/202553組合或整體避險(xiǎn)不適用避險(xiǎn)會計(jì)整體之淨(jìng)部位61.因評估避險(xiǎn)有效性時(shí)，須比較單一避險(xiǎn)工具（或一組類似避險(xiǎn)工具）與單一被避險(xiǎn)項(xiàng)目（或一組類似被避險(xiǎn)項(xiàng)目）公平價(jià)值或現(xiàn)金流量之變動(dòng)，故比較避險(xiǎn)工具與若干項(xiàng)目整體之淨(jìng)部位（例如類似到期日之固定利率資產(chǎn)及固定利率負(fù)債之差額），不符合避險(xiǎn)會計(jì)之規(guī)定。2/11/202554避險(xiǎn)工具原則上衍生性商品為避險(xiǎn)工具，非衍生性商品不得為避險(xiǎn)工具。非衍生性商品限匯率避險(xiǎn)工具。無法衡量公平價(jià)值者不宜為避險(xiǎn)工具發(fā)行選擇權(quán)原則上不宜為避險(xiǎn)工具2/11/20255553.在避險(xiǎn)關(guān)係中，可能指定整體避險(xiǎn)工具之某一百分比（例如名目數(shù)量之百分之五十）為避險(xiǎn)工具。但企業(yè)不宜針對避險(xiǎn)工具合約期間之一部分指定避險(xiǎn)關(guān)係。54.單一避險(xiǎn)工具若同時(shí)符合下列條件時(shí)，可被指定用以規(guī)避一種以上之風(fēng)險(xiǎn)：可明確辨認(rèn)被規(guī)避之風(fēng)險(xiǎn)?？娠@示避險(xiǎn)有效性?？纱_定避險(xiǎn)工具與被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)部位間之關(guān)係。

2/11/20255652.避險(xiǎn)工具通常以避險(xiǎn)工具整體之單一公平價(jià)值衡量，且因?qū)е鹿絻r(jià)值變動(dòng)之因素互有關(guān)聯(lián)，故企業(yè)宜針對避險(xiǎn)工具整體之公平價(jià)值變動(dòng)指定避險(xiǎn)關(guān)係。下列各項(xiàng)為例外情形：(1)將選擇權(quán)之內(nèi)含價(jià)值及時(shí)間價(jià)值分開，僅指定選擇權(quán)內(nèi)含價(jià)值之改變作為避險(xiǎn)工具，而選擇權(quán)之時(shí)間價(jià)值則排除在避險(xiǎn)有效性評估之外；(2)將遠(yuǎn)期合約之即期價(jià)格及利息部分分開。上述例外之原因在於選擇權(quán)內(nèi)含價(jià)值及遠(yuǎn)期合約溢價(jià)或折價(jià)通?？蓡为?dú)衡量。2/11/202557母子集團(tuán)避險(xiǎn)以避險(xiǎn)會計(jì)目的而言，僅有與企業(yè)外部個(gè)體交易之衍生性商品始能指定為避險(xiǎn)工具。雖然合併個(gè)體下之個(gè)別企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)之部門間可能相互進(jìn)行避險(xiǎn)交易，但於編製合併報(bào)表及母公司個(gè)別報(bào)表時(shí)，此種交易產(chǎn)生之利益及損失均須銷除，故此種合併個(gè)體內(nèi)或企業(yè)內(nèi)之避險(xiǎn)交易，於編製合併報(bào)表及母公司個(gè)別報(bào)表時(shí)，不符合避險(xiǎn)會計(jì)之規(guī)定。2/11/202558遠(yuǎn)期外匯之會計(jì)處理（一）財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第14號公報(bào)「外幣換算之會計(jì)處理準(zhǔn)則」規(guī)定，遠(yuǎn)期外匯合約的應(yīng)收(付)款項(xiàng)應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表中列示並互為抵減，並依持有目的分為非避險(xiǎn)交易及避險(xiǎn)交易。1.非避險(xiǎn)交易按截至評價(jià)日遠(yuǎn)期合約剩餘期間之遠(yuǎn)期外匯為評價(jià)基礎(chǔ)，並於次月初迴轉(zhuǎn)。2.避險(xiǎn)交易 溢折價(jià)應(yīng)於合約期間平均攤銷。除規(guī)避國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資及可辨認(rèn)外幣承諾分別列入「換算調(diào)整數(shù)」及遞延資產(chǎn)或負(fù)債者外，應(yīng)列入當(dāng)期損益入帳，並於次月初迴轉(zhuǎn)。2/11/202559(避險(xiǎn)性)訂約日應(yīng)收出售遠(yuǎn)匯款 XXX應(yīng)付遠(yuǎn)匯款 XXX購入遠(yuǎn)匯溢價(jià) XXX評價(jià)日購入遠(yuǎn)匯溢價(jià)XXX購入遠(yuǎn)匯議價(jià)攤銷XXX（採直線法攤銷）

2/11/202560財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第34號公報(bào)

當(dāng)企業(yè)成為本公報(bào)範(fàn)圍內(nèi)遠(yuǎn)期合約之一方時(shí)，宜於承諾日而非結(jié)清日認(rèn)列其權(quán)利及義務(wù)之淨(jìng)公平價(jià)值為資產(chǎn)或負(fù)債。企業(yè)成為遠(yuǎn)期合約之一方時(shí)，其權(quán)利及義務(wù)之公平價(jià)值通常相等，因此淨(jìng)公平價(jià)值為零。2/11/202561FxSwap＝＞MoneyMarketDesk資金拆借工具

＝＞InternalSwap＝＞AccrualBasis？

＝＞MarktoMarket

2/11/202562FXSWAP:依34號公報(bào)規(guī)定，因貨幣交換要求簽約雙方在合約初期交換相同公平價(jià)值之不同貨幣，因原始淨(jìng)投資為零，符合衍生性商品特性，應(yīng)依相關(guān)規(guī)定處理之。2/11/202563選擇權(quán)會計(jì)處理1.處理要點(diǎn)與其他衍生性金融商品不同，選擇權(quán)交易於交易日有權(quán)利金之收付，惟權(quán)利金收付金額如何認(rèn)列?(1)現(xiàn)行實(shí)務(wù):因並無明確規(guī)定,企業(yè)有採收入費(fèi)用科目入帳,或以其他資產(chǎn)負(fù)債入帳。(2)34號公報(bào):列為資產(chǎn)負(fù)債表之「買入/賣出選擇權(quán)權(quán)利金」科目，並依履約金額作表外備忘分錄。交易之續(xù)後評價(jià)，則依非避險(xiǎn)性或避險(xiǎn)目的處理，惟賣出選擇權(quán)原則上不符合避險(xiǎn)目的。

(3)94.1.18基祕字第032號外匯選擇權(quán)於34號公報(bào)實(shí)施前會計(jì)處理疑義:企業(yè)於資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)以外匯選擇權(quán)之公平市價(jià)調(diào)整帳面價(jià)值,所產(chǎn)生之損益列為當(dāng)期損益.2/11/202564伍、嵌入式衍生性商品（第12～15段）混合商品包括主契約及衍生性商品包含在混合商品中的衍生性商品稱為嵌入式衍生性商品(embeddedderivatives)嵌入式衍生性商品自混合商品分離後，主契約依其屬金融商品或非金融商品的性質(zhì)，採用相關(guān)公報(bào)的規(guī)定處理2/11/202565嵌入式衍生金融商品會計(jì)處理2/11/20256673.若依34號公報(bào)之規(guī)定須將嵌入式衍生性商品與主契約分離,卻無法於取得時(shí)或後續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日個(gè)別衡量該嵌入式衍生性商品之公平價(jià)值,則整體混合商品應(yīng)視為交易目的之金融商品2/11/202567判斷嵌入者與主契約的經(jīng)濟(jì)特性及風(fēng)險(xiǎn)是否緊密關(guān)聯(lián)（第14及15段）經(jīng)濟(jì)特性風(fēng)險(xiǎn)主契約衍生性商品之標(biāo)的

債務(wù)商品

權(quán)益商品

租賃契約

利率或利率指數(shù)

通貨膨脹

信用風(fēng)險(xiǎn)

股價(jià)通貨膨脹

銷售數(shù)量或金額

利率

無法收回幾乎所有帳列的投資金額

雙倍以上的槓桿效果2/11/202568匯率選擇權(quán)－連結(jié)定期存款1.交易內(nèi)容：（1）客戶先存入一筆定期存款，假設(shè)為1,000千美元（2）期間為7日。（3）利率：9.5％（4）到期日：銀行可選擇以美金，或以一美元兌119.5日圓之匯率，以日圓支付存款本利和2.交易分析：該筆交易＝定期存款＋匯率選擇權(quán)2/11/202569陸、我國金融商品現(xiàn)行會計(jì)處理與第34號公報(bào)規(guī)定之比較一、非衍生性金融商品(一)原始分類1.現(xiàn)行:

短期投資vs.長期投資2.第34號公報(bào):交易目的/備供出售/持有到至到期日

2/11/202570(二)後續(xù)衡量1.現(xiàn)行:

短期投資:採成本法/成本與市價(jià)孰低法長期投資:權(quán)益法/成本法/成本與市價(jià)孰低法2.第34號公報(bào):*公平價(jià)值無法可靠衡量之權(quán)益商品應(yīng)以成本法衡量

衡量方法

變動(dòng)交易目的公平價(jià)值當(dāng)期損益持有至到期日攤銷後成本備供出售公平價(jià)值股東權(quán)益

2/11/202571(三)重分類1.現(xiàn)行:

短期投資vs.長期投資互轉(zhuǎn)比較當(dāng)時(shí)之帳面價(jià)值與市價(jià)，若市價(jià)低於帳面價(jià)值，應(yīng)即承認(rèn)跌價(jià)損失，並以市價(jià)作為新成本

2.第34號公報(bào):

(1)交易目的者不得重分類(2)持有至到期日投資，意圖或能力改變而重分類為備供出售，應(yīng)以公平價(jià)值再衡量，其與帳面價(jià)值差額列入業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目(3)備供出售投資，改為持有至到期日之投資時(shí)，應(yīng)以改變?nèi)战鹑谫Y產(chǎn)之公平價(jià)值作為新成本或新攤銷後成本，2/11/202572(四)金融資產(chǎn)價(jià)值減損及迴轉(zhuǎn)

1.現(xiàn)行:長期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，若有客觀證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)之希望甚小時(shí)，應(yīng)即轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益計(jì)算。

2.第34號公報(bào):(1)交易目的:因以公平價(jià)值重衡量，無價(jià)值減損之適用。(2)持有至到期日:價(jià)值減損列為當(dāng)期損益，嗣後價(jià)值回升，迴轉(zhuǎn)金額列為當(dāng)期損益。(3)備供出售:價(jià)值減損列為當(dāng)期損益，嗣後價(jià)值回升列為業(yè)主權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目。以成本衡量之權(quán)益商品價(jià)值減損列為當(dāng)期損益，惟嗣後若價(jià)值回升不得迴轉(zhuǎn)。2/11/202573二、衍生性商品(一)非避險(xiǎn)性衍生性商品之認(rèn)列及衡量

1.現(xiàn)行:第14號公報(bào)規(guī)定若遠(yuǎn)期外匯買賣合約為非避險(xiǎn)性質(zhì)，訂約日以約定遠(yuǎn)期匯率入帳，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按合約剩餘期間之遠(yuǎn)期匯率評價(jià)，產(chǎn)生兌換差額，認(rèn)列為當(dāng)期損益。

2.第34號公報(bào):非避險(xiǎn)衍生性商品，應(yīng)按公平價(jià)值評價(jià)，並認(rèn)列為資產(chǎn)或負(fù)債,其公平價(jià)值變動(dòng)所致之損益應(yīng)於當(dāng)期認(rèn)列。

2/11/202574(二)避險(xiǎn)性衍生性商品之認(rèn)列及衡量1.現(xiàn)行:第14號公報(bào)規(guī)定若遠(yuǎn)期外匯買賣合約係為避險(xiǎn)性質(zhì)，應(yīng)於訂約日以該日即期匯率入帳，即期匯率與約定遠(yuǎn)期匯率間之差額則於合約期間攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以該日即期匯率調(diào)整，產(chǎn)生兌換差額，認(rèn)列為當(dāng)期損益。

2.第34號公報(bào):

避險(xiǎn)性交易分為三類，公平價(jià)值避險(xiǎn)、現(xiàn)金流量避險(xiǎn)及國外淨(jìng)投資避險(xiǎn)。

2/11/202575(三)避險(xiǎn)條件之認(rèn)定1.現(xiàn)行:

依財(cái)會解釋函(80)基秘字第116號對第十四號公報(bào)之解釋，因避險(xiǎn)目的而持有之金融商品，須符合以下要件：(1)被避險(xiǎn)項(xiàng)目已存在，並使企業(yè)曝露於因價(jià)格變動(dòng)而產(chǎn)生損失之風(fēng)險(xiǎn)中，且可明確辨認(rèn)。(2)避險(xiǎn)金融商品可降低風(fēng)險(xiǎn)，並被指定作為該項(xiàng)目之避險(xiǎn)。(3)避險(xiǎn)金融商品公平價(jià)值之變動(dòng)與被避險(xiǎn)項(xiàng)目公平價(jià)值之相對變動(dòng)，呈高度負(fù)相關(guān)。2/11/2025762.第34號公報(bào)避險(xiǎn)開始時(shí)，有關(guān)避險(xiǎn)關(guān)係、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及避險(xiǎn)策略應(yīng)有正式書面文件。避險(xiǎn)預(yù)期能高度有效，並與其制定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略一致。高度有效係指被避險(xiǎn)項(xiàng)目與避險(xiǎn)工具實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%之間?！脯F(xiàn)金流量避險(xiǎn)」之預(yù)期交易必須是高度很有可能發(fā)生，且其現(xiàn)金流量之變動(dòng)將影響損益。避險(xiǎn)有效性能可靠衡量。應(yīng)持續(xù)評估避險(xiǎn)有效性。2/11/202577(四)預(yù)期交易可否為被避險(xiǎn)項(xiàng)目

1.現(xiàn)行:

預(yù)期交易不可為被避險(xiǎn)項(xiàng)目

2.第34號公報(bào):高度很有可能發(fā)生預(yù)期交易得列為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。

2/11/202578(五)非衍生性商品可否為避險(xiǎn)工具

1.現(xiàn)行:

14號公報(bào)規(guī)定外幣資產(chǎn)及外幣負(fù)債得為避險(xiǎn)商品。其餘公報(bào)無規(guī)範(fàn)。

2.第34號公報(bào):非衍生性金融商品僅於規(guī)避外幣匯率變動(dòng)之風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，方可被指定為避險(xiǎn)工具。2/11/202579(六)嵌入式衍生性商品

1.現(xiàn)行:

公報(bào)無明確規(guī)範(fàn)。

2.第34號公報(bào):若嵌入式衍生性金融商品應(yīng)與主契約分別認(rèn)列，則依獨(dú)立衍生性金融商品處理之，有關(guān)主契約部分則依其屬金融商品或非金融商品之性質(zhì)，採用相關(guān)公報(bào)之規(guī)定處理。嵌入式衍生性金融商品與主契約共同認(rèn)列處理。2/11/202580（七）遠(yuǎn)期外匯合約表達(dá)與揭露1.現(xiàn)行:

第14號公報(bào)規(guī)定遠(yuǎn)期外匯合約的應(yīng)收（付）款項(xiàng)，應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表中列示並互為抵減。2.第34號公報(bào):訂約時(shí)以公平價(jià)值認(rèn)列，遠(yuǎn)期合約未來應(yīng)收（付）款，僅於表外作備忘分錄。

2/11/202581柒、34號公報(bào)對企業(yè)可能造成的衝擊（一）財(cái)務(wù)報(bào)表影響