17個(gè)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防控

17個(gè)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防控17個(gè)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防控煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)前言編寫(xiě)本手冊(cè)的目的主要是為了幫助鋼鐵行業(yè)（產(chǎn)業(yè)鏈）納稅人認(rèn)識(shí)、預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)依法納稅，避免因沒(méi)有遵循稅法而遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的稅務(wù)遵從成本、增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。一、適用范圍和對(duì)象我省的鋼鐵行業(yè)（產(chǎn)業(yè)鏈）納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí),可參考該手冊(cè)。二、框架內(nèi)容本手冊(cè)包括前言、行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、特殊事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三部分。前言，介紹手冊(cè)編寫(xiě)的適用范圍和對(duì)象、框架內(nèi)容和主要特點(diǎn)。行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本手冊(cè)以鋼鐵行業(yè)（產(chǎn)業(yè)鏈）業(yè)務(wù)流程為主線，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)特殊稅收政策等因素，通過(guò)案例情景再現(xiàn)形式梳理企業(yè)，如隱匿原煤銷(xiāo)售產(chǎn)量、銷(xiāo)售煤炭附屬產(chǎn)品不入賬、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、出售廢舊物資及使用過(guò)的固定資產(chǎn)不計(jì)應(yīng)稅收入等行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的防控建議。特殊事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是對(duì)鋼鐵行業(yè)（產(chǎn)業(yè)鏈）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，可能會(huì)涉及到的諸如關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)、非居民稅收、政策性搬遷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以案例情景再現(xiàn)形式作了展現(xiàn)，并提出了風(fēng)險(xiǎn)防控建議。三、主要特點(diǎn)（一）以業(yè)務(wù)流程為主線，具有實(shí)用性和全面性。圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律及特點(diǎn)，以企業(yè)業(yè)務(wù)流程為載體，結(jié)合管理實(shí)際，歸集和梳理稅收風(fēng)險(xiǎn)，便于使用者清晰地看到每一業(yè)務(wù)流程可能涉及的增值稅、企業(yè)所得稅等各類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）以案例剖析為指引，具有實(shí)踐性和參考性。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均以案例形式闡述，手冊(cè)使用人能夠更為直觀地理解、掌握稅收風(fēng)險(xiǎn)。本冊(cè)中的案例基本都來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管理工作，通過(guò)對(duì)真實(shí)案例的情景再現(xiàn)和稅收剖析，為企業(yè)采取風(fēng)險(xiǎn)防控措施提供了指引和切入點(diǎn)。（三）以風(fēng)險(xiǎn)防控為落腳點(diǎn)，具有指導(dǎo)性和操作性。對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉稅收風(fēng)險(xiǎn)，編寫(xiě)人員都提出了風(fēng)險(xiǎn)防控建議，以幫助企業(yè)采取措施、提前預(yù)防和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，這也是編寫(xiě)該手冊(cè)的基本目的?！妒謨?cè)》中難免出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏，望廣大使用者提出寶貴的建議或意見(jiàn)，我們將不斷對(duì)《手冊(cè)》進(jìn)行完善，更好的為大家服務(wù)。2017年11月籌建環(huán)節(jié)一、營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程未按規(guī)定分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭采選企業(yè)2017年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)的房屋1幢用于辦公大樓，并取得增值稅專用發(fā)票，金額900萬(wàn)元;自建廠房領(lǐng)用鋼材和水泥79萬(wàn)元，均已取得增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)月將取得的增值稅專用發(fā)票全部認(rèn)證、申報(bào)抵扣,未按規(guī)定進(jìn)行分期抵扣。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)在2016年5月1日后取得的、在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及在2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（比如生產(chǎn)的鋼材用于新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)在建工程），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，企業(yè)未按規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（三）防控建議1.企業(yè)在2016年5月1日以后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按規(guī)定在2年內(nèi)分期抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；2.購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物和服務(wù)，用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，庫(kù)房在領(lǐng)料單備注欄注明領(lǐng)用部門(mén)的名稱，財(cái)務(wù)部門(mén)、庫(kù)房、工程部門(mén)加強(qiáng)材料流向管理與銜接，三方定期對(duì)領(lǐng)用材料進(jìn)行核對(duì)，按照用于在建工程材料的40%做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；3.企業(yè)應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程登記臺(tái)賬，分別記錄并歸集進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證的抵扣情況。（四）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十五條：“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）、（三）略?！薄恫粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)稅總局公告2016年15號(hào)）第二條：“企業(yè)在2016年5月1日后取得的、在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及在2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（比如生產(chǎn)的鋼材用于新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)在建工程），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！倍?、原煤銷(xiāo)售產(chǎn)量未計(jì)少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)2014年建設(shè)新礦井期間，產(chǎn)生工程煤100噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4萬(wàn)，直接沖減“在建工程”科目，未進(jìn)行納稅申報(bào)，從而導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)稅收入，少繳稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述原煤開(kāi)采企業(yè)在巷道掘進(jìn)過(guò)程中產(chǎn)生的工程煤不計(jì)入產(chǎn)量，從而未計(jì)收入少申報(bào)稅款。（三）防控建議企業(yè)實(shí)行提煤機(jī)、地磅等電子化監(jiān)控手段之外，加強(qiáng)內(nèi)部生產(chǎn)、銷(xiāo)售、核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)部銜接，對(duì)工程煤實(shí)行專項(xiàng)管理和核算，定期聯(lián)合實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，按實(shí)際銷(xiāo)售開(kāi)具增值稅發(fā)票，正確進(jìn)行申報(bào)納稅。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三條：“所稱銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！比?、企業(yè)取得虛開(kāi)增值稅扣稅憑證少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)2015年從某木材加工廠購(gòu)進(jìn)木材100立方米，未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)自行開(kāi)具30萬(wàn)元的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票登記入賬，并申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，或擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開(kāi)具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木等）；2.企業(yè)通過(guò)各種渠道取得虛開(kāi)電纜、工礦配件、鋼材等發(fā)票多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，擴(kuò)大成本費(fèi)用；3.對(duì)于專門(mén)從事煤炭洗選的企業(yè)，可能存在部分購(gòu)進(jìn)原煤無(wú)發(fā)票、從第三方取得發(fā)票或采用虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票解決成本入賬問(wèn)題；4.企業(yè)也可能通過(guò)各種渠道取得其他虛開(kāi)增值稅扣稅憑證少繳納稅款。（三）防控建議1.企業(yè)應(yīng)建立準(zhǔn)確規(guī)范的發(fā)票管理流程，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的監(jiān)控和票據(jù)的審核，收貨人員將采購(gòu)合同、收貨單據(jù)和貨物實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，并形成核對(duì)記錄；2.企業(yè)在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)必須真實(shí)可靠，采購(gòu)合同、貨物供應(yīng)方與發(fā)票出具方一致，按實(shí)際取得的符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，正確進(jìn)行申報(bào)抵扣。3.取得的運(yùn)輸發(fā)票票面規(guī)范，確保運(yùn)輸貨物的噸位與實(shí)際銷(xiāo)售或購(gòu)進(jìn)的噸位、單位一致。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第八條：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。第九條：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅（2017）037號(hào)）第二條：“（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！薄吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十條：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十一條、第十二條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）四、全面推開(kāi)營(yíng)改增前，開(kāi)拓巷道抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)在2015年建設(shè)新礦井期間，購(gòu)進(jìn)鋼材10噸，價(jià)稅合計(jì)2.7萬(wàn)元，此批鋼材用于建設(shè)和掘進(jìn)開(kāi)拓巷道，企業(yè)將該部分支出抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致少繳稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增前，煤炭開(kāi)采企業(yè)可能存在用于建設(shè)和掘進(jìn)開(kāi)拓巷道的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)主動(dòng)地掌握稅收新政。企業(yè)要建立規(guī)范的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣臺(tái)賬，建立購(gòu)進(jìn)材料登記簿，準(zhǔn)確區(qū)分準(zhǔn)予和不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，防范進(jìn)項(xiàng)稅額亂抵扣。定期開(kāi)展財(cái)務(wù)自查，發(fā)現(xiàn)存在申報(bào)或計(jì)算錯(cuò)誤的情況，立即進(jìn)行修改更正。（四）政策依據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條：“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；（二）、（三）略?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2015〕117號(hào)）五、企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)未按規(guī)定處理的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該企業(yè)于2014年籌建新的現(xiàn)代化大型洗煤廠，籌建期間產(chǎn)生各項(xiàng)費(fèi)用10.5萬(wàn)元，2015年12月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)并取得收入（籌建費(fèi)用選擇3年攤銷(xiāo)），2016年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6.5萬(wàn)元，剩余籌建期的費(fèi)用在2016年度一次性扣除。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述開(kāi)辦費(fèi)用按照企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，存在以下風(fēng)險(xiǎn)1.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，已將開(kāi)辦費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除的風(fēng)險(xiǎn)；或可彌補(bǔ)虧損年度為企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的，將開(kāi)辦費(fèi)計(jì)算為當(dāng)期的虧損并進(jìn)行彌補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)。2.已將開(kāi)辦費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，攤銷(xiāo)年限低于3年的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議針對(duì)籌辦期間的費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行管理，規(guī)范核算科目和彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬的管理，嚴(yán)格按照稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)選定處理方式。如選擇計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條：“關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條：“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行?！绷⒃嚿a(chǎn)期間產(chǎn)生的稅會(huì)差異未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)新增一條采礦生產(chǎn)線，2015年7月投入試生產(chǎn)，至2015年12月驗(yàn)收合格，正式投入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，期間取得試生產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，投入生產(chǎn)成本118萬(wàn)元，生產(chǎn)成本直接記入“在建工程”借方，銷(xiāo)售收入記入“在建工程”貸方。該企業(yè)在2015年企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)未進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅所得額，少繳稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述在企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)時(shí)，試生產(chǎn)期間的銷(xiāo)售收入未作收入類(lèi)調(diào)增；試生產(chǎn)期間的生產(chǎn)成本,未作扣除類(lèi)調(diào)增，減少應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議加強(qiáng)試生產(chǎn)期間的核算，對(duì)試生產(chǎn)期間的收入全額調(diào)增應(yīng)納稅收入，并同時(shí)調(diào)整相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)成本。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十四條：“企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)采購(gòu)環(huán)節(jié)一、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的水電未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某集團(tuán)煤炭公司2016年將職工幼兒園使用的水電費(fèi)2.3萬(wàn)元，合并至企業(yè)生產(chǎn)用水用電費(fèi)用中進(jìn)行核算，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳納稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)未正確的區(qū)分生產(chǎn)用水用電及集體福利的生活用水用電，導(dǎo)致混淆水電費(fèi)的財(cái)務(wù)處理，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)建立完善的生產(chǎn)計(jì)劃體系，合理規(guī)劃生產(chǎn)環(huán)節(jié)的耗水耗電，正確區(qū)分生產(chǎn)用水用電、集體福利或個(gè)人消費(fèi)用水用電，不將費(fèi)用混淆處理，按生產(chǎn)實(shí)際耗用申報(bào)抵扣，將用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的水電費(fèi)用,及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！倍?、多開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭洗選企業(yè)A公司，于2016年7月采購(gòu)原煤800萬(wàn)噸，其中90%左右的原煤從關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司購(gòu)買(mǎi)且由A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸,10%左右從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，由銷(xiāo)售方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。A公司從運(yùn)輸企業(yè)C公司取得運(yùn)輸發(fā)票302份，金額8800萬(wàn)元，運(yùn)輸發(fā)票載明運(yùn)輸數(shù)量累計(jì)780萬(wàn)噸，超出與B公司交易數(shù)量近60萬(wàn)噸。該企業(yè)取得的所有運(yùn)輸發(fā)票在當(dāng)年已申報(bào)抵扣，存在多開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)取得不規(guī)范的運(yùn)輸發(fā)票，或采取多開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而少繳增值稅稅款。（三）防控建議1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行有計(jì)劃和預(yù)算的采購(gòu)機(jī)制，嚴(yán)格進(jìn)行審核審批，杜絕不簽訂采購(gòu)合同或不執(zhí)行采購(gòu)合同的做法；2.建立相應(yīng)的制度對(duì)合同、實(shí)物、票據(jù)和付款進(jìn)行核實(shí)比對(duì)并進(jìn)行記錄，保證取得的票據(jù)與實(shí)物的金額數(shù)量和支付的貨款相符。3.采購(gòu)環(huán)節(jié)注意過(guò)磅數(shù)量、入庫(kù)數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票上載明的運(yùn)輸數(shù)量的一致性；4.生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)注意生產(chǎn)數(shù)量、過(guò)磅數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票上載明的運(yùn)輸數(shù)量的一致性；5.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)注意出庫(kù)數(shù)量、增值稅專用發(fā)票銷(xiāo)售數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票上載明的數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第九條：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”三、未取得符合規(guī)定的憑證，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)2014年10月購(gòu)入機(jī)械設(shè)備一套，合同價(jià)42萬(wàn)元，2014年11月生產(chǎn)線驗(yàn)收合格，正式投入生產(chǎn)，設(shè)備供貨方一直未提供發(fā)票，企業(yè)以合同價(jià)入賬，并于2014年12月計(jì)提折舊；期間購(gòu)買(mǎi)了近8萬(wàn)元的零星材料，未取得正式發(fā)票，以收據(jù)入賬。企業(yè)未取得或取得不符合規(guī)定的憑證，其形成的費(fèi)用或折舊在作所得稅匯算申報(bào)時(shí)未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.企業(yè)自建、外購(gòu)的材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等未取得合法票據(jù)入賬，或暫估入賬等，造成生產(chǎn)成本、資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)額增大，存在減少應(yīng)納稅所得額風(fēng)險(xiǎn)；2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，未取得合法票據(jù)入賬；企業(yè)將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出大量列入管理費(fèi)用；存在減少應(yīng)納稅所得額風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議1.企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)審核工作，對(duì)合同、實(shí)物、票據(jù)和付款進(jìn)行核實(shí)比對(duì)并進(jìn)行記錄，對(duì)大額或異常的費(fèi)用，分析其開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。2.采購(gòu)環(huán)節(jié)及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)取得發(fā)票，核算環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)未取得發(fā)票的購(gòu)進(jìn)物資督促采購(gòu)部門(mén)取得發(fā)票，對(duì)不能取得發(fā)票但會(huì)計(jì)上已記入成本、費(fèi)用、資產(chǎn)價(jià)值的部分，在企業(yè)所得稅年度匯算時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕088號(hào)）第二條第三款第三項(xiàng):“加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！薄蛾P(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）第一條:“自2017年7月1日起，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條:“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！彼?、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備涉及所得稅優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭洗選企業(yè)2011年購(gòu)置一臺(tái)節(jié)專用設(shè)備，專用發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額585萬(wàn)元，當(dāng)年按相關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅58.5萬(wàn)元，2013年公司因產(chǎn)品價(jià)格下跌暫停生產(chǎn)，于是將購(gòu)置的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備租借給B公司，合同約定時(shí)限為2年（2013－2014年），2013年1月公司在進(jìn)行企業(yè)所稅申報(bào)時(shí)，未申報(bào)和補(bǔ)繳已抵免企業(yè)所得稅稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.企業(yè)購(gòu)進(jìn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備不屬于相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄，申報(bào)享受了相關(guān)所得稅優(yōu)惠；2.企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，申報(bào)抵免了企業(yè)所得稅；3.企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入使用后5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，未在停止使用當(dāng)月停止享受所得稅優(yōu)惠，未補(bǔ)繳已經(jīng)抵免企業(yè)所得稅稅款的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議1.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定處理，審核購(gòu)置的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備是否在相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄內(nèi)；2.處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)檢查其是否為三項(xiàng)專用設(shè)備，若在購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在停止使用當(dāng)月停止享受所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第一百條:“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！薄蛾P(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》（財(cái)稅〔2017〕71號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布<安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)>的通知》（財(cái)稅〔2008〕118號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)一、銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭采洗企業(yè)2016年8月，采取現(xiàn)金交易的方式銷(xiāo)售給A企業(yè)精煤25噸共計(jì)3.25萬(wàn)元，該煤炭企業(yè)未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給購(gòu)貨方，未計(jì)銷(xiāo)售收入，少繳稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)以現(xiàn)金交易的方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，隱瞞應(yīng)稅收入。（三）防控建議企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，增加企業(yè)法律意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)制定完善的產(chǎn)量、價(jià)格監(jiān)控辦法，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，減少現(xiàn)金交易、制定現(xiàn)金交易內(nèi)部管理措施或辦法，現(xiàn)金及時(shí)入賬，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三條：“銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！倍?、銷(xiāo)售產(chǎn)品后長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或預(yù)收賬款，在產(chǎn)品發(fā)出后不及時(shí)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)于2016年6月銷(xiāo)售給C企業(yè)1500噸產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，由于產(chǎn)品短缺未及時(shí)全部發(fā)出，該企業(yè)將該筆貨款掛在“預(yù)收賬款”科目，當(dāng)年10月貨物全部發(fā)出，在貨物發(fā)出時(shí)該企業(yè)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入并核算相應(yīng)的稅金，未按規(guī)定時(shí)限確認(rèn)收入，減少當(dāng)期收入，延期繳納稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.銷(xiāo)售煤炭、煤泥、煤矸石等產(chǎn)品取得的收入掛往來(lái)賬戶，隱瞞應(yīng)稅收入。2.任意調(diào)節(jié)收入，不繳、少繳或推遲繳納稅款。由于貨物未全部發(fā)出，或購(gòu)貨方不及時(shí)索要發(fā)票，以“預(yù)收賬款”方式銷(xiāo)售貨物的部分煤炭企業(yè)，在貨物發(fā)出時(shí)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入并核算相應(yīng)的稅金，減少當(dāng)期收入，延期繳納稅款。（三）防控建議1.對(duì)企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅法等相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高依法納稅意識(shí)，按稅法規(guī)定的納稅時(shí)限確認(rèn)收入；2.企業(yè)內(nèi)部對(duì)往來(lái)賬建立應(yīng)有的內(nèi)控機(jī)制，做好賒銷(xiāo)審批、權(quán)責(zé)分離，加強(qiáng)各部門(mén)之間的監(jiān)管；3.企業(yè)定期將倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、銷(xiāo)售提貨單與發(fā)票開(kāi)票記錄核對(duì)，及時(shí)對(duì)貨物已發(fā)出未開(kāi)票為預(yù)收貨款計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，確保往來(lái)核算問(wèn)題不積累、風(fēng)險(xiǎn)不堆積。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條：“規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）…、（三）…；（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）…（六）…;（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。”三、銷(xiāo)售煤炭附屬產(chǎn)品不入賬，隱匿收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某洗煤企業(yè)2016年6月銷(xiāo)售給A公司煤泥1000噸，取得收入7萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：借:銀行存款70000元貸：其他應(yīng)付款—A公司70000元該企業(yè)7月納稅申報(bào)時(shí)，少申報(bào)銷(xiāo)售煤泥的收入7萬(wàn)元。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.銷(xiāo)售摻煤矸石的煤炭給不需要發(fā)票的單位和個(gè)人，取得的收入不按規(guī)定入賬。2.贈(zèng)送煤矸石、尾礦不入賬。3.銷(xiāo)售洗煤環(huán)節(jié)產(chǎn)生的煤泥、洗矸石等副產(chǎn)品，取得的收入不按規(guī)定入賬。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)完整正確核算煤炭附屬產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售及庫(kù)存的產(chǎn)量、價(jià)格，加強(qiáng)生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)的內(nèi)部銜接，生產(chǎn)或銷(xiāo)售部門(mén)及時(shí)將煤矸石出廠過(guò)磅單傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，按實(shí)際銷(xiāo)售確認(rèn)收入、開(kāi)具增值稅發(fā)票，正確進(jìn)行申報(bào)納稅。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三條：“所稱銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！彼?、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，未計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某大型煤炭采洗企業(yè)，2016年度將自產(chǎn)的原煤6噸、精煤2.7噸用在了內(nèi)設(shè)的食堂、宿舍運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，該部分的產(chǎn)品未計(jì)應(yīng)稅收入，未申報(bào)繳納稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.將開(kāi)采環(huán)節(jié)自產(chǎn)的原煤和洗選環(huán)節(jié)自產(chǎn)的精煤用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如：用于內(nèi)設(shè)的食堂、澡堂、宿舍、家屬社區(qū)等部門(mén)，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。2.將開(kāi)采環(huán)節(jié)自產(chǎn)的原煤和洗選環(huán)節(jié)自產(chǎn)的精煤用于投資、分配、換取資料、無(wú)償捐助、發(fā)出外援煤（關(guān)系煤）等，未計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。（三）防控建議企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用部門(mén)應(yīng)定期對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行清算比對(duì)；加強(qiáng)產(chǎn)品流向管理與銜接，對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)、業(yè)務(wù)拓展、后勤等部門(mén)領(lǐng)用的產(chǎn)品、贈(zèng)送的禮品等分類(lèi)登記臺(tái)賬；按規(guī)定進(jìn)行核算，將用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的產(chǎn)品及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整足額申報(bào)。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）…（二）…（三）…；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”五、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某集團(tuán)公司下屬的煤炭企業(yè)A公司主要從事精煤的洗選銷(xiāo)售，2016年7月生產(chǎn)一批精煤，銷(xiāo)售給跨縣區(qū)的集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)B公司精煤13.7萬(wàn)噸，平均銷(xiāo)售單價(jià)為690元/噸，取得銷(xiāo)售收入9453萬(wàn)元；銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)C、D公司精煤分別為7.1萬(wàn)噸和5萬(wàn)噸，平均銷(xiāo)售單價(jià)分別為1300元/噸、1425.8元/噸，取得銷(xiāo)售收入9230萬(wàn)元和7129萬(wàn)元，該企業(yè)以明顯偏低的價(jià)格銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)。當(dāng)年8月，A公司按取得的銷(xiāo)售收入計(jì)提稅額并進(jìn)行了納稅申報(bào)，其銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司的同批次貨物單價(jià)明顯低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售單價(jià)，存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.集團(tuán)公司下屬煤炭采掘企業(yè)（煤礦）與集團(tuán)公司銷(xiāo)售部門(mén)、與集團(tuán)公司其他企業(yè)之間以明顯偏低的價(jià)格調(diào)撥銷(xiāo)售煤炭產(chǎn)品，在不同地區(qū)及企業(yè)間轉(zhuǎn)移稅款。2.存在盈虧差異、稅率差異的企業(yè)之間，采用以下方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)：從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、半成品、輔助材料及燃動(dòng)力等，然后低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)成品，存在增加成本少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)；幫關(guān)聯(lián)企業(yè)支付費(fèi)用，增加費(fèi)用少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額風(fēng)險(xiǎn)。3.享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故意提高產(chǎn)品售價(jià)，或低于市場(chǎng)價(jià)從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料，故意做大購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)以達(dá)到多繳多退的目的。（三）防控建議1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)加強(qiáng)信息溝通，內(nèi)部定價(jià)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則；2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員要熟練掌握相關(guān)稅法知識(shí)，避免違反稅收相關(guān)的法律法規(guī)，定期聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的賬務(wù)往來(lái)進(jìn)行審計(jì)，避免企業(yè)因不熟悉稅法知識(shí)少申報(bào)稅款的風(fēng)險(xiǎn)。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）至（五）略;（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！薄吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第七條：“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額?！薄吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十六條：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！绷?、出售廢舊物資及使用過(guò)的固定資產(chǎn)不計(jì)應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭企業(yè)2016年7月出售企業(yè)使用過(guò)的舊電腦一批。會(huì)計(jì)處理如下：借:現(xiàn)金2000元貸：管理費(fèi)用2000元企業(yè)8月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，未申報(bào)出售舊電腦取得的該部分收入，未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述煤炭開(kāi)采企業(yè)每年大批量購(gòu)進(jìn)礦車(chē)、井下支架等低值易耗品，企業(yè)出售低值易耗品、報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備及固定資產(chǎn)，未計(jì)算收入申報(bào)納稅。（三）防控建議企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對(duì)低值易耗品及固定資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)管理，對(duì)使用部門(mén)、開(kāi)始使用年限、報(bào)廢年限、報(bào)廢原因、處置情況等進(jìn)行詳細(xì)記錄，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的處理進(jìn)行監(jiān)管，將處置收入及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入、計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三條：“所稱銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條：“自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！逼?、轉(zhuǎn)售材料不計(jì)應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)A公司，將部分工程承包給另一企業(yè)B公司，并向B公司提供電、柴油等材料。2014年7月，向B公司提供14352度電，價(jià)款0.92萬(wàn)元，提供6.2噸柴油，價(jià)款3.84萬(wàn)元，以上款項(xiàng)直接沖減承包費(fèi)，未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，未申報(bào)收入，未計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述將部分燃油供外部為企業(yè)運(yùn)礦產(chǎn)品的車(chē)輛使用，或在燃油緊張時(shí)對(duì)外進(jìn)行銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)供電力動(dòng)力等，存在未開(kāi)票、未計(jì)收入和未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)建立自用、外部用和銷(xiāo)售分類(lèi)登記臺(tái)賬，財(cái)務(wù)核算部門(mén)根據(jù)分類(lèi)進(jìn)行登記，對(duì)外部使用和銷(xiāo)售的材料、動(dòng)力、電力等應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，及時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三條：“所稱銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！卑?、未正確核算不同稅率少繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某洗煤廠于2016年7月將資產(chǎn)的附屬產(chǎn)品銷(xiāo)售給某電廠，運(yùn)輸裝卸由洗煤廠承擔(dān)，洗煤廠在進(jìn)行核算時(shí)將附屬產(chǎn)品按照17%計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅金，運(yùn)輸、裝卸收入一并按照裝卸稅率6%計(jì)提稅金，該企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用未按混合銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，少繳稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.營(yíng)改增后，增值稅涉及稅率較多，企業(yè)存在未正確適用貨物、勞務(wù)、服務(wù)項(xiàng)目稅率計(jì)算繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。2.未分清混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的核算，存在混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未按混合銷(xiāo)售核算以主業(yè)稅率計(jì)算繳納增值稅，而適用兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議1.因貨物、勞務(wù)、服務(wù)適用不同的稅率，財(cái)務(wù)核算部門(mén)應(yīng)正確適用不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率；2.正確區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為，厘清各自的核算方法。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第三條：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕036號(hào)）第四十條：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。”九、未準(zhǔn)確區(qū)分折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣導(dǎo)致少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某原煤開(kāi)采企業(yè)2016年5月銷(xiāo)售價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)元的原煤2000噸給A公司，為了及早收回銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款，與其達(dá)成付款協(xié)議，A公司若在10天之內(nèi)付款將獲得5%的折扣，在20天之內(nèi)付款將獲得3%的折扣，在30天之內(nèi)付款獲得1%的折扣。A公司于第7天將貨款全額付清，該原煤開(kāi)采企業(yè)按照協(xié)議應(yīng)給予A公司4萬(wàn)元的現(xiàn)金折扣，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)直接扣減了4萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，未按照銷(xiāo)售額全額申報(bào)繳納增值稅。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述發(fā)生商業(yè)折扣，銷(xiāo)售額和折扣額未在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，或?qū)⒄劭垲~另開(kāi)發(fā)票的，未按照銷(xiāo)售額全額繳納增值稅的，發(fā)生現(xiàn)金折扣的，未按照銷(xiāo)售額全額繳納增值稅。（三）防控建議規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具，發(fā)生商業(yè)折扣，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明；發(fā)生現(xiàn)金折扣的，均按照銷(xiāo)售額全額繳納增值稅。（四）政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕036號(hào)）第三十七條第二款：“價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！笔?、企業(yè)非貨幣交易行為涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)2014年10月甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備換入乙公司的一輛生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用大客車(chē)，該設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為35萬(wàn)元，累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，乙公司大客車(chē)的不含稅公允價(jià)值為29萬(wàn)元，賬面原值為35萬(wàn)元已提折舊3萬(wàn)元。雙方協(xié)議乙公司支付甲公司銀行存款7萬(wàn)元，甲公司為換入大客車(chē)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。2014年11月甲公司按設(shè)備的賬面價(jià)值30萬(wàn)元計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額并進(jìn)行納稅申報(bào)，少計(jì)應(yīng)納稅所得額，少繳稅款。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)發(fā)生以物易物、以物投資、以物抵債等非貨幣性交易行為時(shí)，以成本價(jià)核算收入，不計(jì)或未按公允價(jià)格提銷(xiāo)項(xiàng)稅額、少計(jì)應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。（三）防控建議企業(yè)在發(fā)生非貨幣性交易行為時(shí)，相關(guān)應(yīng)及時(shí)將信息傳財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)核算部門(mén)應(yīng)及時(shí)按合理的交易價(jià)格、合同約定價(jià)格、公允價(jià)格以及稅法規(guī)定確認(rèn)收益及非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)格，計(jì)收入和計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。核算部門(mén)應(yīng)注意：1.按稅收規(guī)定對(duì)換出物資做視同銷(xiāo)售處理，按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入；2.關(guān)注換入物資的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)確認(rèn)的成本不一至的情況，建議建立備查賬簿；3.對(duì)上述稅會(huì)差異情況，在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（總局令第50號(hào)）第三條：“銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第二條：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！倍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)一、安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提和支出不符合規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭企業(yè)2015年預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用2150萬(wàn)元、維簡(jiǎn)費(fèi)2000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用1355萬(wàn)元、維簡(jiǎn)費(fèi)1730萬(wàn)元（其中資本性維簡(jiǎn)費(fèi)支出700萬(wàn)元）。該公司在2016年年度所得稅匯算時(shí)，未將多預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，未將資本性支出的700萬(wàn)元維簡(jiǎn)費(fèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是直接在稅前扣除。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，未按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；2.煤炭開(kāi)采企業(yè)預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用未使用，在年度匯算時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）防控建議1.會(huì)計(jì)在核算時(shí)預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。2.使用安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，注意區(qū)分用途，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。（四）政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）第一條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）第一條：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。”二、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某大型煤炭采洗企業(yè)在“管理費(fèi)用—其他費(fèi)用”科目中列支8.55萬(wàn)元的職工困難補(bǔ)貼、食堂補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等屬于職工福利費(fèi)的項(xiàng)目，而未通過(guò)“職工福利費(fèi)”科目核算，也未并入職工福利費(fèi)總額進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資總額的14%、2%和2.5%扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分未進(jìn)行納稅調(diào)整。2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未實(shí)際發(fā)生即進(jìn)行列支，或列支扣除的憑證不符合規(guī)定。3.列支范圍不清，隨意將其他不屬于三項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支范圍的費(fèi)用列入進(jìn)行扣除。（三）防控建議企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)準(zhǔn)確核算三項(xiàng)費(fèi)用，不可超過(guò)稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)列支；三項(xiàng)費(fèi)用的支付應(yīng)取得合法、有效的扣除憑證；應(yīng)準(zhǔn)確界定科目核算范圍；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)取得專用收據(jù)，妥善保存《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》以備檢查。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?；第四十一條：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！保坏谒氖l：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年30號(hào))：“自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條：“……《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金……?！比?、企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)提不符合相關(guān)規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭企業(yè)在“管理費(fèi)用”科目中列支了為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)57.29萬(wàn)元，占該企業(yè)工資總額的7.89%，超過(guò)5%的部分未進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)超限額部分未做納稅調(diào)整；2.企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(特殊工種除外）未進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）防控建議相關(guān)明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)規(guī)范、齊全，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際核算狀況，財(cái)務(wù)人員定期檢查分析流程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)不能稅前扣除項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十六條：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕027號(hào)）第二款：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！辟Y產(chǎn)管理一、無(wú)形資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭公司于2012年取得9500萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)，每月按生產(chǎn)原煤的數(shù)量對(duì)采礦權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)，2012年至2014年共計(jì)攤銷(xiāo)2008.01萬(wàn)元，不符合采礦權(quán)應(yīng)按采礦許可證注明的有效使用年限（28年）的攤銷(xiāo)規(guī)定，多攤銷(xiāo)了990.15萬(wàn)元。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)的探礦權(quán)、采礦權(quán)、土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)：1.未區(qū)分收益性和資本化支出，將取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)支付價(jià)款一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。2.企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)投入使用前所產(chǎn)生的費(fèi)用或達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，未資本化并計(jì)入成本費(fèi)用。3.攤銷(xiāo)年限不符合稅法規(guī)定。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)規(guī)范對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理和使用，按照稅法規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，不能將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出應(yīng)一并計(jì)入成本費(fèi)用。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十二條：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第六十五條：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等?！?、六十六條：“無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。六十七條：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)?！倍?、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用稅會(huì)差異的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)2016年7月，某煤炭洗選企業(yè)對(duì)原值為70萬(wàn)元的A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行了大修理，該設(shè)備已使用5年，剩余使用年限為5年，經(jīng)修理后預(yù)計(jì)使用年限為8年。當(dāng)年已預(yù)提大修理費(fèi)用50萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生大修理費(fèi)用45萬(wàn)元。企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)將實(shí)際發(fā)生的45萬(wàn)元大修理費(fèi)用和剩余的5萬(wàn)元的預(yù)提費(fèi)用在稅前全額進(jìn)行了扣除。（二）風(fēng)險(xiǎn)描述1.預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，在預(yù)提時(shí)稅前扣除。2.發(fā)生固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用時(shí)，未按稅法規(guī)定在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，而是發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在稅前扣除。（三）防控建議1.如采用先預(yù)提再使用方式對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)對(duì)預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。2.發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出時(shí)，核算部門(mén)應(yīng)對(duì)照每項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷修理支出是否達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，固定資產(chǎn)的使用年限是否延長(zhǎng)2年以上，同時(shí)符合上述2個(gè)條件但會(huì)計(jì)上將修理支出計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)的年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（四）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第六十九條：“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。”三、非正常損失的資產(chǎn)未按規(guī)定繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)（一）情景再現(xiàn)某煤炭采洗公司于2015年初購(gòu)買(mǎi)原煤2900噸，由于行業(yè)不景氣，訂單量大幅減少，其中2000噸原煤生產(chǎn)為精煤并銷(xiāo)售，剩余的9