會計實務：固定資產(chǎn)稅法規(guī)定

固定資產(chǎn)稅法規(guī)定一、固定資產(chǎn)標準

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)有兩個判斷標準：（1）是指為了生產(chǎn)經(jīng)營而持有的，預計使用期限超過1年（不含1年）的房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具器具等。（2）是不屬于經(jīng)營主要設備的物品，但單位價值在2000（不含2000元）元以上，且使用期限超過2年的，也應列為固定資產(chǎn)。不符合上述兩條標準的物品，為低值晚耗品。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)只要具備其中的一個條件，便可確認為固定資產(chǎn)。

城市商業(yè)銀行、城市信用社財務制度，以及《企業(yè)會計制度》關(guān)于固定資產(chǎn)的確認標準，與現(xiàn)行稅法完全相同，但農(nóng)村信用社財務制度與其存在一定差異。

根據(jù)農(nóng)村信用社財務制度規(guī)定，農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)是指預計使用期限超過1年（不含1年），單位價值在2000（不含2000元）元以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、工具器具等。

二、固定資產(chǎn)折舊方法

關(guān)于加速折舊的稅務處理，稅收制度規(guī)定必須經(jīng)國家稅務總局審批，企業(yè)自主確定的加速折舊辦法對稅收產(chǎn)生影響的，如未經(jīng)國家稅務總局審批，則應進行納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)對促進科技技術(shù)、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)審核后，逐級報國家稅務總局批準。

三、凈殘值

《金融企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)凈殘值未作具體規(guī)定，由企業(yè)自主確定。城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社對固定資產(chǎn)凈殘值率做出了具體規(guī)定，一般按固定資產(chǎn)原值的3%——5%確定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》也對此作出了規(guī)定，具體為原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關(guān)備案。金融企業(yè)在進行稅務處理時，由于城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社財務制度中關(guān)于固定資產(chǎn)凈殘值的規(guī)定，與稅法規(guī)定精神一致，因此，可按財務制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其他金融企業(yè)可按現(xiàn)行稅法執(zhí)行。

四、融資租賃

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值；如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

《企業(yè)所得稅暫行實施細則》規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。這一條實際是引用原財務制度的規(guī)定。應當說，《金融企業(yè)會計制度》實施后，對融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本應與《金融企業(yè)會計制度》確定的“最低付款額”保持一致較為妥當。

金融企業(yè)會計折舊與稅法折舊差異主要是由原始價值、折舊方法、折舊年限、折舊范圍、殘值比例等差異導致的，這與其他工商企業(yè)一致，這與其他工商企業(yè)一致。但對城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社融資租賃的固定資產(chǎn)來說，還存在特殊差異?，F(xiàn)行城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)村信用社財務制度規(guī)定，行社不得以融資租賃方式租入不動產(chǎn)，因此，行社如果以融資租賃方式租入了不動產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅合法性原則進行判斷，這種租賃方式不合現(xiàn)行財務制度規(guī)定，不具有合法性，因而其租賃不僅不得在稅前直接扣除，其折舊也不得在稅前間接扣除。

五、折舊年限

金融企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的特殊差異，主要體現(xiàn)在融資租入固定資產(chǎn)方面。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定，金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入不按固定資產(chǎn)管理工作的電腦及其輔助設施，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。

六、固定資產(chǎn)比例

銀行（不含城市商業(yè)銀行）固定資產(chǎn)最高限額為30%，其他金融企業(yè)為50%。

銀行為固定資產(chǎn)凈值占資本金的比例，保險公司為固定資產(chǎn)凈值與在建工程余額之和占所有者權(quán)益的比例，城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社為固定資產(chǎn)凈值與在建工程余額之和占所有者權(quán)益（扣除未分配利潤）的比例。與銀行相比，保險公司、城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社將在建工程納入分子的計算范圍內(nèi)：另一方面還將資本公積、盈余公積也納入了分母的計算范圍內(nèi)。將在建工程納入分子的計算范圍內(nèi)，主要是為了防止保險公司、城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社為了逃避政策監(jiān)控，將已建成并投入使用的固定資產(chǎn)長期懸在在健工程上；將資本公積和盈余公積納稅入分母計算范圍內(nèi)，主要是為了鼓勵經(jīng)濟效益好，資本公積和盈余公積積累數(shù)額較大，且又一時難以將其轉(zhuǎn)增實收資本（因為資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本的法律程序比較復雜）的保險公司、城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社，擴大經(jīng)營規(guī)模，改善經(jīng)營條件，樹立良好的商業(yè)形象。

七、固定資產(chǎn)修理

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一第規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的修理支出，可在發(fā)生期直接計入當期成本并在稅前扣除。鑒于金融企業(yè)的固定資產(chǎn)以房屋建筑物為主，因而，其修理費也主要體現(xiàn)在房屋建筑物的裝修支出上的實際情況，國家稅務總局又針對金融企業(yè)的上述特點下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）。根據(jù)該文件規(guī)定，金融企業(yè)不得預提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一第規(guī)定執(zhí)行。其中，金融企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用（長期待攤費用），在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷；金融保險企業(yè)本企業(yè)自有的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意后，可作為遞延費用在不短于5年的期限平均攤銷。未經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

小編寄語：會計學是一個細