會計實(shí)務(wù)：小微企業(yè)稅收政策及管理方式變化要點(diǎn)

小微企業(yè)稅收政策及管理方式變化要點(diǎn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及管理方式變化要點(diǎn)——

●允許核定征稅企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

●允許小型微利企業(yè)從預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策。

●由原來納稅人申請審批轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)主動送優(yōu)惠。

●由審批改為事后備案，實(shí)現(xiàn)還權(quán)還責(zé)于納稅人。

今年4月，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場繁榮、穩(wěn)定擴(kuò)大就業(yè)和加快技術(shù)創(chuàng)新的作用。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，國務(wù)院自2010年開始，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，減半征收所得稅，實(shí)際稅負(fù)為10%；2012年，將享受減半征稅政策的納稅人擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的納稅人，2014年～2016年，將這一優(yōu)惠政策擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額10萬元以下的納稅人。

相關(guān)政策——

《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）

國家稅務(wù)總局公告2014年第23號國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告

為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國家一再釋放稅收政策紅利，讓利于民，進(jìn)一步提振市場信心。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)采取了一些措施，促進(jìn)小型微利企業(yè)享受減免稅政策。據(jù)估算，2013年小型微利企業(yè)減半征稅戶數(shù)100多萬戶。這與工商部門登記的小型微利企業(yè)戶數(shù)有一些差距。部分地區(qū)存在小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策受益面不大等問題。

究其原因，主要有以下幾方面：一是工信、工商等部門統(tǒng)計的小型微利企業(yè)或中小企業(yè)，概念外延較寬；企業(yè)所得稅法所稱小型微利企業(yè)的范圍略窄一些，具有“小型”、“微利”兩個特點(diǎn)，二者的統(tǒng)計口徑不同；二是有些小型微利企業(yè)納入了工商、工信統(tǒng)計口徑，但未實(shí)際開業(yè)、未辦理稅務(wù)登記、經(jīng)營虧損等，不屬于優(yōu)惠政策范圍；三是一些小型微利企業(yè)，可能同時是高新技術(shù)企業(yè)、再就業(yè)企業(yè)、涉農(nóng)企業(yè)等，納稅人可能選擇其他更為優(yōu)惠的政策，未申請享受小型微利企業(yè)減半征稅；四是小型微利企業(yè)具有點(diǎn)多面廣、行業(yè)眾多、規(guī)模較小、戶均收益低、戶均減稅額低和社會較為關(guān)注等特點(diǎn)，在原來減免稅審批管理方式下，有些納稅人放棄申請減免稅。由此出現(xiàn)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策受益面略窄問題。

為全面落實(shí)好小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)變政府職能，按照稅務(wù)系統(tǒng)“便民辦稅春風(fēng)行動”的統(tǒng)一部署，以優(yōu)化納稅服務(wù)、擴(kuò)大政策受益面為目標(biāo)，改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變管理方式為抓手，在落實(shí)小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策中，有以下幾個轉(zhuǎn)變：

轉(zhuǎn)變之一：突破習(xí)慣做法，允許核定征稅企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，擴(kuò)大政策受益面。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)享受減免稅必須規(guī)范財務(wù)核算，這是納稅人享受優(yōu)惠政策的前提條件。實(shí)行核定征收的小型微利企業(yè)，存在管理水平低、核算能力差、財務(wù)不健全、稅法遵從度低和管理難度大等問題。2008年后，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，核定應(yīng)稅所得率企業(yè)除享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的免稅收入優(yōu)惠政策之外，不享受所得稅其他優(yōu)惠政策。因此，核定征稅的小型微利企業(yè)實(shí)際未享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。考慮到小型微利企業(yè)建賬和規(guī)范核算能力較為薄弱，擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策受益面，國家稅務(wù)總局商財政部同意，放寬核定征稅（包括核定應(yīng)稅所得率、核定稅額）企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的限制。此項(xiàng)規(guī)定，將使享受優(yōu)惠的戶數(shù)增加200萬戶以上。

轉(zhuǎn)變之二：改變匯算清繳再享受優(yōu)惠的傳統(tǒng)做法，允許小型微利企業(yè)從預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策。當(dāng)前，小型微利企業(yè)發(fā)展中存在“融資難、用地難、招工難”等難題，納稅問題也是小型微利企業(yè)普遍關(guān)心的問題。特別是在小型微利企業(yè)初創(chuàng)階段，稅收減免數(shù)額盡管不一定有多大，但有時也起著“雪中送炭”的效果。為適當(dāng)緩解小型微利企業(yè)經(jīng)營中的實(shí)際困難，國家稅務(wù)總局將納稅人享受優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)從匯算清繳，前移到月份、季度預(yù)繳環(huán)節(jié)，而且不需要履行審批或備案程序，納稅人在預(yù)繳環(huán)節(jié)可以根據(jù)情況直接享受減稅。這項(xiàng)舉措減少了對納稅人資金的占用，有利于納稅人統(tǒng)籌規(guī)劃資金運(yùn)用，適當(dāng)緩解資金困難，客觀上相當(dāng)于減輕了納稅人資金成本。

轉(zhuǎn)變之三：小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，由原來納稅人申請審批轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)主動送優(yōu)惠。此前，我國稅收優(yōu)惠政策一直采取行政審批方式，由于戶均減免稅額少，或者不了解減免稅辦理程序，或者看不上減免的稅錢，或者怕麻煩等多方面原因，小型微利企業(yè)所得稅減稅戶數(shù)和稅額不夠理想。此次國家稅務(wù)總局研究落實(shí)小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策時，按照“便民辦稅春風(fēng)行動”所提出的“減負(fù)、提速”要求，改變管理方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)從原來審批制方式下，“坐等納稅人上門”申請，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃犹峁┓?wù)，如對符合條件的小型微利企業(yè)，主動提醒享受優(yōu)惠政策。據(jù)了解，北京等省市在納稅申報軟件中設(shè)定邏輯字段，使符合條件的納稅人自動適用優(yōu)惠稅率，對于應(yīng)納稅所得額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在匯算清繳時統(tǒng)一調(diào)整，取得較好效果。國家稅務(wù)總局發(fā)文要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，及時修訂申報軟件，為納稅人享受優(yōu)惠政策提供各項(xiàng)便利。

轉(zhuǎn)變之四：小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，由審批改為事后備案，實(shí)現(xiàn)還權(quán)還責(zé)于納稅人。小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策一直采取審批或事先備案方式。2014年2月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第10號）公布了稅務(wù)機(jī)關(guān)87項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，其中，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬“非行政許可審批”項(xiàng)目。按照國務(wù)院簡政放權(quán)、轉(zhuǎn)變行政職能的統(tǒng)一要求，國家稅務(wù)總局將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改為事后備案，精簡報送資料，進(jìn)一步簡化納稅人享受優(yōu)惠政策的手續(xù)，從而實(shí)現(xiàn)還權(quán)還責(zé)于納稅人，改善納稅服務(wù)，更便于納稅人享受優(yōu)惠