會計實務：一文告訴你稅局的稅源管理管了哪些事項

一文告訴你稅局的稅源管理管了哪些事項稅源管理是一個內涵比較廣泛的概念，可以把對納稅人的從生到死和稅務機關內部對稅源實施的服務管理、收入管理、風險控制管理等包含在內。在持續(xù)推進以風險為導向的稅源專業(yè)化管理情況下，一般把稅源管理限定為稅源基礎管理，其事項大致包括稅源戶籍管理和稅收風險管理兩大事項。長期以來，對稅源管理的提法很多，專業(yè)化管理也都在推進，但是很少提及稅源戶籍管理所要管理的具體事項是什么。由于內涵不明確，導致所謂的專業(yè)化管理一直難以真正落實到位，各地征管模式各不相同。本文是筆者在國稅持續(xù)專業(yè)化管理實踐中對稅源戶籍管理的基本內容要點界定的思考。

一、稅源戶籍管理的基本內涵

稅源戶籍管理是稅源專業(yè)化管理中基礎管理事項的主要內容之一。構建稅收共治格局、深化放管服改革、推進稅源專業(yè)化管理，就是要求對稅源管理職能和權力進行科學分解，重構事權，將依納稅人申請發(fā)起涉稅事項和稅務機關發(fā)起涉稅事項進行有效剝離并實行按事項管理，以最小的權力實現(xiàn)對稅源基礎事項的管理，并有效引入和激活政府和社會公共信息資源，推進稅源共治，形成治稅合力。

稅源戶籍管理主要由稅務機關發(fā)起的稅源戶籍信息管理類基礎管理事項組成，是稅務機關戶籍信息受理事項辦理后的后續(xù)跟蹤基礎管理。稅源戶籍管理始于辦稅服務大廳稅務登記和相關受理、審理基礎信息維護之后，終于納稅人注銷清算之時，還應包括無證、臨時經營納稅人的日常管理。通過對稅源戶籍信息管理過程中內外部基礎信息的核查、補充和相關涉稅事項的調查執(zhí)行，夯實信息管稅基礎，提高納稅人納稅遵從度，降低稅務機關稅收執(zhí)法風險和廉政風險。稅源戶籍管理是實施稅務機關內控機制和外部稅收風險管理的基礎，是實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的基石。

二、稅源戶籍管理所涵蓋的主要內容

稅源戶籍管理主要涵蓋對納稅人的各類登記、核定基礎信息和稅收優(yōu)惠政策（含基金、費，下同）、申報信息等基礎性跟蹤管理（包括受理即辦事項、調查審理非即辦事項辦結后的后續(xù)跟蹤管理），以及基礎性調查執(zhí)行管理。主要包括戶籍基礎登記信息管理、稅收優(yōu)惠政策信息管理、征管基礎資料和申報信息質量管理、發(fā)票管理、（登記）認定管理、欠稅管理、調查預測管理、其他基礎性事務管理等。

（一）戶籍基礎登記信息管理

掌握納稅人戶籍基礎信息，通過稅源共治實施跟蹤管理，完整采集、維護和更新好納稅人稅收征管系統(tǒng)中的基礎信息。

1.納稅人身份信息管理。應在首次辦理涉稅登記或者其他事項時，充分利用組織機構代碼信息和《公民身份信息核查系統(tǒng)》，加強對單位納稅人、個體經營納稅人、臨時經營納稅人的納稅人識別號和法人代表身份實名制認證管理，預防和打擊利用虛假身份信息進行稅務登記、從事違反稅法的行為。同時，包括對出口企業(yè)資格認定的身份信息管理。

2.聯(lián)戶信息管理。聯(lián)戶信息主要是指實際生產經營地址和聯(lián)系方式信息。按照“能到戶、能聯(lián)系”的原則，加強對納稅人實際生產經營的詳細地址（包括兩個以上生產經營場所）；法定代表人、實際經營者的聯(lián)系方式和地址；財務負責人、稅務代理人的聯(lián)系方式等信息的管理。對登記不詳或發(fā)生變更的，及時督促納稅人辦理變更手續(xù)或補充登記信息。對有走逃嫌疑的納稅人及時掌握法定代表人的實際居住地址信息。

3.稅種登記基礎信息管理。了解掌握納稅人實際生產經營項目，核實稅種登記信息的真實性、正確性，重點加強對行業(yè)明細分類（特別是工貿一體企業(yè)要維護好相關信息）、預算科目、納稅期限（是否按次按季征收）等信息的管理，強化對行業(yè)明細與征收品目、注冊類型與預算科目的比對管理。同時，注重對金銀首飾零售等消費稅、廣告娛樂業(yè)文化事業(yè)建設費、廢棄電器電子產品處理基金的鑒定和維護管理，防止漏征漏管。

4.關聯(lián)企業(yè)信息管理。以“一證一碼”和稅源共治為載體，掌握納稅人工商登記、變更、注銷信息。加強對納稅人出資情況及其股份變動信息管理；加強對關聯(lián)企業(yè)的相關關聯(lián)信息管理，強化對關聯(lián)關系和關聯(lián)交易主要類型的確定；加強對納稅人股息紅利（包括取得和分出）分配、對外支付等信息的管理，認真分析股權轉讓資料，重點加強非居民企業(yè)所得稅監(jiān)管。

5.總分機構信息管理。全面加強總分機構基礎信息管理，正確劃分機構類型（總機構、分支機構）和核算方式（獨立核算、非獨立核算）。重點強化對總分機構所得稅預算科目和申報模式管理，特別是分支機構預繳所得稅和是否獨立申報的信息管理。對總機構不在本地的，要加強對其總機構真實性的管理。對不是總分機構的，必須及時更正相關稅務登記信息等基礎資料。

對本地總機構納稅人加強其所有二級及以下分支機構信息管理，主要內容包括分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

對本地分支機構加強對其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息管理，主要內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

密切關注總分機構信息變化情況，及時督促納稅人辦理變更、注銷手續(xù)。

6.登記信息跟蹤管理。掌握納稅人戶籍信息變化情況，及時進行登記信息的調查核實和補充更新。重點關注：納稅人合并、分設、破產等基礎信息，對股權作價資產評估、股權轉讓、固定資產和存貨處置等涉稅事項進行調查執(zhí)行管理；稅務登記期限（特別是臨時稅務登記）；定期定額戶的停復業(yè)信息登記等。掌握小規(guī)模納稅人應稅銷售額變化情況，對超過標準、符合條件且未在規(guī)定期限內登記一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人按規(guī)定制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。注重對輔導期增值稅一般人的管理，正確掌握輔導期增值稅一般人的實施對象、時間、期限和終止的管理。對輔導期滿后可轉為正式增值稅一般納稅人或重新實行納稅輔導期管理的，應及時制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

（二）稅收優(yōu)惠政策信息管理

掌握享受稅收優(yōu)惠政策的戶籍情況，強化后續(xù)管理。了解掌握納稅人戶籍變化情況，對戶籍情況已經發(fā)生變化的，應調查其是否繼續(xù)符合享受稅收優(yōu)惠政策條件。經調查核實不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應及時告知納稅人和相關崗位辦理取消享受稅收優(yōu)惠政策資格，并進行對應項目的稅款清算。

認真落實稅收優(yōu)惠政策，凡符合稅收優(yōu)惠政策條件需進行備案、納稅人尚未在規(guī)定期限內按規(guī)定的程序辦理相關手續(xù)的，應當告知、輔導納稅人按規(guī)定的程序辦理相關手續(xù)。納稅人主動放棄的，也應辦理好相關手續(xù)。除按規(guī)定不需要備案的項目外，納稅人未按規(guī)定備案的項目應按規(guī)定處理。

1.增值稅稅收優(yōu)惠政策信息管理。掌握享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的戶籍信息情況和戶籍實際變化情況，注重稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的正確性。注重稅收優(yōu)惠政策的落實到位，做好提醒輔導工作。

注重對增值稅優(yōu)惠項目執(zhí)行期限的正確執(zhí)行，對按年度辦理或按政策規(guī)定可一次性辦理執(zhí)行期限的，必須分類做好相關信息的核實校驗工作。

2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策信息管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目普遍實行備案制。稅源管理部門應加強對企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的提醒輔導管理。除另有規(guī)定外，優(yōu)惠項目實行一年一備案。對優(yōu)惠期限超過一個納稅年度的，可以進行一次性確認，但每年須對相關優(yōu)惠條件進行核對，對情況發(fā)生變化導致不符合優(yōu)惠條件的，應按規(guī)定停止執(zhí)行所得稅優(yōu)惠，及時做好信息更新維護。

3.消費稅、基金（費）優(yōu)惠政策信息管理。目前，由國家稅務局管理的基金（費）主要是廢棄電器電子產品處理基金和文化事業(yè)建設費。掌握消費稅、基金（費）的戶籍信息情況，落實消費稅、基金（費）優(yōu)惠政策的跟蹤管理。

（三）征管基礎資料和申報信息質量管理

1.紙質戶管資料檔案管理。在當前稅收征管形勢下，紙質戶管資料在法律責任劃分和原始憑證依據(jù)上仍具有不可替代的作用。應嚴格依據(jù)相關征管規(guī)范，要求納稅人完整報送規(guī)定的紙質資料，未規(guī)定的不得索取。

2.納稅人申報信息采集和申報質量管理。納稅人電子申報信息是信息化管稅的基礎，其完整性、正確性直接影響到稅收分析、風險管理的質效。應高度重視納稅人涉稅電子申報數(shù)據(jù)的申報質量和完整性，梳理一般性疑點數(shù)據(jù)，掌握未申報數(shù)據(jù)，落實疑點核查、催報催繳措施，預防虛假申報、怠于申報（含應有申報數(shù)據(jù)但按零申報的行為）情況的發(fā)生。

（1）零申報核查、未申報催報催繳管理。零申報信息主要指納稅人納稅申報反映銷售額（包括免稅、出口免抵退稅銷售額）與財務報表反映業(yè)務收入有一方為零或雙方均為零的信息。對零申報信息應根據(jù)不同情況進行處理：納稅申報為零、財務數(shù)據(jù)不為零的，核查其是否存在應申報項目未申報（包括免稅申報）行為或是否屬非國稅應申報項目；納稅申報不為零、財務數(shù)據(jù)為零，核查其是否未按規(guī)定申報財務報表；納稅申報、財務數(shù)據(jù)全為零，核查其是否存在關、停、并、轉、走逃等情形。及時掌握未申報信息，落實催報催繳常態(tài)化管理措施。

（2）納稅申報銷售額與財務核算銷售收入之間的邏輯性核查管理。銷售邏輯性核對工作是對納稅人申報行為的核查，目的是核查納稅申報與財務報表相關項目之間的邏輯性關系是否準確。主要形式是通過邏輯性校驗，對財務報表虛假申報疑點納稅人進行電子財務報表、紙質財務報表之間的核查，經核查存在虛假申報行為的，按有關規(guī)定進行處理。財務報表虛假申報疑點納稅人主要是指納稅申報銷售額小于財務核算銷售收入的納稅人，但有非國稅申報收入行為的可以排除。對于納稅申報銷售額大于財務核算銷售收入且明顯異常的，通過核查等形式加強戶籍管理。

（3）納稅人適用會計制度信息管理。強化對稅務登記中的“適用會計制度”項目的信息管理，要保持與納稅人實際執(zhí)行的財務會計報表類別相一致。

（4）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行信息管理。掌握納稅人納稅申報信息，重點關注有稅收優(yōu)惠政策項目申報項目的納稅人，核查其政策執(zhí)行情況是否符合規(guī)定。對小型微利、高新技術、研發(fā)費加計扣除等享受稅收優(yōu)惠政策的實際情況變動性大的納稅人，掌握其是否符合條件的情況。

加強對放棄免稅權的管理。納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案；納稅人銷售貨物、應稅勞務、應稅服務依法放棄免稅后，除另有規(guī)定外，36個月內不得再申請免稅。

（5）預繳所得稅信息管理。加強所得稅季度申報表的日常管理，關注申報數(shù)據(jù)的合理性、合法性；關注季度申報表與企業(yè)財務報表有關數(shù)字是否匹配，各項目之間的邏輯關系是否準確，計算是否正確。加強對跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的本地分支機構預繳所得稅的管理，核查其申報數(shù)據(jù)與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》中的相關數(shù)據(jù)是否一致。加強對本地匯總納稅企業(yè)總機構的企業(yè)所得稅申報信息管理，密切關注分支機構預繳所得稅情況，預防漏征漏管情況的發(fā)生。

（6）所得稅核定征收管理。嚴格按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅核定征收辦法及后續(xù)相關規(guī)定加強管理，重點關注：納稅人所得稅實行核定征收是否符合相關規(guī)定（特別是六類企業(yè)不適用）；核定方法是否合理；對主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化的，在當年匯算清繳時，是否按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅；督促納稅人建帳建證，對帳證齊全的納稅人是否及時取消核定征收；年度終了后，納稅人是否在規(guī)定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅，并對申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款。

（7）適用簡易計稅方法項目和免征稅額管理。掌握增值稅一般納稅人適用或者依法選擇簡易計稅方法和免征稅額（免征額）以及減征稅額的申報情況，了解其申報項目是否符合政策規(guī)定、是否按規(guī)定辦理相關手續(xù)，對于利用信息邏輯性校驗盲區(qū)涉嫌虛假申報少繳稅款的應及時作相應處理。

（8）所得稅匯算清繳管理。掌握應匯算清繳納稅人戶籍情況，做好提醒申報服務。匯算清繳工作結束后，強化后續(xù)審核管理，梳理一般性疑點數(shù)據(jù)，開展年度納稅申報表、備案資料及其他申報資料的完整性、邏輯性初步審核，發(fā)現(xiàn)申報不完整或者錯誤的，退回企業(yè)限期補充申報或重新申報。重點關注稅前扣除項目（如業(yè)務招待費、加計扣除等）、彌補虧損等情況，核實小微企業(yè)是否符合條件、申報計算是否正確。注重企業(yè)所得稅跨年度事項的臺賬管理，關注跨年度事項對以后年度的稅收影響，進行跟蹤分析管理。

3.第三方信息采集和維護管理。隨著稅收治理的不斷推進，采集納稅人第三方信息、強化風險管理基礎數(shù)據(jù)維護越來越受到重視、作用越來越明顯。要充分利用稅源共治平臺，掌握、了解相關政府部門、單位和鎮(zhèn)（街道）的第三方涉稅信息，做好采集、維護工作。

（四）發(fā)票售后后續(xù)管理

加強對納稅人發(fā)票票種核定、使用的跟蹤管理。注重發(fā)票使用量和開具情況的有效管理；注重小規(guī)模納稅人開票銷售額是否超過標準；注重小規(guī)模納稅人開票銷售額是否超過減免限額標準而申報減免稅；注重對商貿企業(yè)增值稅發(fā)票使用情況的風險控制，涉嫌走逃（失聯(lián)）的應及時按照規(guī)定處理。

（五）登記（認定）信息后續(xù)管理

加強對增值稅一般納稅人登記等相關登記（認定）事項的基礎性跟蹤管理。注重登記（認定）條件是否已經發(fā)生變化，變更登記（認定）的標準、程序要符合規(guī)范，避免執(zhí)行風險。

（六）欠稅管理

加強催報催繳和欠稅管理（不包括稽查欠稅），嚴格按照法定程序和要求實施欠稅追繳，注重預防新欠和努力清理欠稅。

（七）調查預測管理

了解、掌握稅源經濟變化趨勢，實施稅收預測分析，重點關注重點稅源和重點行業(yè)。負責稅源稅收資料調查、稅源調查、減免稅統(tǒng)計調查、重點稅源報表等調查執(zhí)行工作。

（八）其他基礎性事務管理

掌握責任區(qū)域內的稅源基本情況和變化動態(tài)，注重以下事項的日常管理：

1.定期定額戶申請核定（調整）納