會計實(shí)務(wù)：新個稅5000元起征點(diǎn)實(shí)施后-10月居然申報不了

新個稅5000元起征點(diǎn)實(shí)施后，10月居然申報不了？根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，個稅法迎來第7次修訂?。?/p>

新個稅法上調(diào)免征額

首先必須得說明一下，標(biāo)題雖然用了“起征點(diǎn)”這個詞，但實(shí)際上正確的稅務(wù)術(shù)語應(yīng)該叫“免征額”。

科普：起征點(diǎn)和免征額是兩回事，這個事兒吧糾正了很多遍，基本上成了一樁公案了。稅務(wù)部門天天糾正，但媒體大眾并不領(lǐng)情，大家都說習(xí)慣了，甚至總理在政府工作報告里也說“提高個人所得稅起征點(diǎn)”（QQ魚注：十三屆全國人大一次會議2018年5日上午9時克強(qiáng)總理的報告）。所以這里標(biāo)題也隨大眾叫法了。但這里提醒各位童鞋們，專業(yè)的說法應(yīng)該用“免征額”。

雖然新個稅法自2019年1月1日起施行，但是為了減負(fù)提前自2018年10月1日起工資薪金所得免征額執(zhí)行5000元標(biāo)準(zhǔn)：

“本決定自2019年1月1日起施行。自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照本決定第十七條的個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）計算繳納稅款?！?/p>

所以，自2018年10月1日起，工資薪金所得免征額從3500元上調(diào)到5000元。

申報個稅時發(fā)現(xiàn)異議

喜大普奔！很多小伙伴兒都提前搬了小板凳坐等，結(jié)果等到10月份申報個稅時，問題就來了！

發(fā)現(xiàn)10月份個稅申報系統(tǒng)里竟然還是按舊的3500免征額，而不是按新的5000元。

某公司是每月15日申報個稅，此時HR和財務(wù)小伙伴兒都暈了，討論半天，有兩種意見：

第一種意見：10月15日申報個稅時按稅法規(guī)定應(yīng)報的上月工資薪金所得，所以應(yīng)該是11月15日申報10月個稅時才會執(zhí)行5000元新標(biāo)準(zhǔn)；

第二種意見：10月15日申報個稅時已經(jīng)是新個稅法說的10月1日之后了，那10月15日就應(yīng)該執(zhí)行新的5000元標(biāo)準(zhǔn)??！

兩種意見相持不下，爭論不已。

每次上調(diào)時都會重演

太陽底下沒有新鮮事兒，歷史總是驚人的相似！

其實(shí)這事兒每隔幾年就輪回一次；個稅法修訂7次了，起征點(diǎn)也調(diào)整多次，每次都會遇到同樣的問題。

我們先回顧一下2011年9月1日執(zhí)行的個稅法第6次修訂時，起征點(diǎn)從2000調(diào)整到3500，新聞媒體的報道：

部分地方未提高個稅起征點(diǎn)被指對抗中央政令

2011-09-1313:50:00新華網(wǎng)

部分地方地稅局拒提個稅起征點(diǎn)仍按2000元起征

2011年09月12日04:35廣州日報

多地未提高個稅起征點(diǎn)律師呼吁多收稅款應(yīng)該退回

2011年09月13日10:04光明日報

無法按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅？

2011年09月14日04:48人民網(wǎng)

新聞媒體報道夠嚇人的，“拒不提高”“律師呼吁應(yīng)退回”……甚至直接用了“對抗中央政令”這樣的詞語！

但后來又出來辟謠，稅務(wù)發(fā)話實(shí)際上是企業(yè)搞錯了，那么事實(shí)到底是怎么回事兒呢？

稅法到底怎么規(guī)定的？

余清泉提示:無論是個稅法，還是以前國稅總局對個稅法修訂時調(diào)整的細(xì)則文件都有明確規(guī)定：

01

個稅法對個稅扣繳的規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》對個稅扣繳有明確規(guī)定：

“第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。”

個稅法第十四條的規(guī)定可以簡化為：“當(dāng)月代扣，次月15日內(nèi)申報代繳”。

這個原則一直是明確和一致的，例如舊的個稅法第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。”也是同樣的“當(dāng)月代扣，次月15日內(nèi)申報代繳”原則。

正因為個稅法規(guī)定是“當(dāng)月代扣，次月15日內(nèi)申報代繳”的規(guī)則，所以正常來說個稅申報系統(tǒng)會認(rèn)為：

新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行當(dāng)月只是代扣，要到次月才會按新標(biāo)準(zhǔn)報稅；

所以，正常理解是支持上面爭議的第一種意見的：

“10月15日申報個稅時按稅法規(guī)定應(yīng)報的上月工資薪金所得，所以應(yīng)該是11月15日申報10月個稅時才會執(zhí)行5000元新標(biāo)準(zhǔn)。”

02

國稅總局對個稅法修改后細(xì)則（2011）

由于2018年的細(xì)則還沒出，我們先看看歷史經(jīng)驗。

以2011年9月1日個稅法調(diào)整為例，當(dāng)時國家稅務(wù)總局專門出臺了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號），明確實(shí)施細(xì)則：

一、工資、薪金所得項目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題

（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見附件一），計算繳納個人所得稅。

（二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。

46號文重點(diǎn)兩層意思：

首先，稅務(wù)主要看“實(shí)際取得”，不要和“人事歸屬月”混淆（我們HR經(jīng)常下發(fā)薪，這個和實(shí)際支付月不一致，容易搞混）；

其次，以調(diào)整施行日為界分；之前按舊標(biāo)準(zhǔn)，之后按新標(biāo)準(zhǔn)，就清楚了。

其實(shí)稅務(wù)執(zhí)行的原則是一貫的，如果我們將文件中“2011年9月1日”這個換成新個稅法調(diào)整施行的2018年10月1日，就一目了然了：

如果是2018年10月1日之前已經(jīng)實(shí)際發(fā)放的，按照3500元舊標(biāo)準(zhǔn)報稅，哪怕是在10月15日報的；

如果是2018年10月1日之后才實(shí)際發(fā)放的，按照5000元新標(biāo)準(zhǔn)報稅。

為什么很多企業(yè)會搞錯？

專家提示，政策厘清之后，我們看看實(shí)務(wù)。

關(guān)于報稅，有兩個重要的實(shí)操問題：

01

財務(wù)實(shí)操問題

這里涉及到兩個重要時點(diǎn)：代扣點(diǎn)、申報代繳點(diǎn)。

代扣時點(diǎn)：代扣個稅一般是隨著單位實(shí)際發(fā)薪日，而每家單位工資支付習(xí)慣都不一樣，實(shí)際中發(fā)薪日既然有上半月的（典型如5日、10日），亦有下半月的（典型如20日、25日等）；

申報代繳時點(diǎn)：由于稅法明確規(guī)定了“次月15日內(nèi)”，有很多公司都習(xí)慣性地確定為15日報稅截點(diǎn)。

如果代扣時點(diǎn)（發(fā)薪日）是在下半月15日后的，則會錯過當(dāng)月個稅申報代繳時點(diǎn)，只能次月申報，則符合稅法規(guī)定，一般不會出現(xiàn)問題。

如果代扣時點(diǎn)（發(fā)薪日）是在上半月15日前的，則會出現(xiàn)兩種操作情況，一種操作是延到次月申報，即稅法規(guī)定的“當(dāng)月代扣，次月15日內(nèi)申報代繳”；但也有很多的企業(yè)會錯誤地趕在當(dāng)月個稅申報代繳時點(diǎn)之前報了，即形成了“當(dāng)月代扣，當(dāng)月申報代繳”。這第二種操作并不符合稅法規(guī)定，其實(shí)是財務(wù)操作錯誤。

02

人事實(shí)操問題

然而，麻煩的事情并不只是財務(wù)實(shí)操。

在正常的企業(yè)內(nèi)部職能分工中，人事負(fù)責(zé)員工關(guān)系薪酬福利，正常出考勤做績效算工資等這些都是HR的事情；只有到最后的實(shí)際支付和申報個稅階段才是財務(wù)接力。這種企業(yè)內(nèi)部職能分工主要是因為薪酬并不僅僅是個“發(fā)錢”的工作，而是作為勞動對價性質(zhì)具有重要的管理意義，薪酬計算必然結(jié)合績效考核、激勵制度等內(nèi)部管理體系，而且有太多的員工溝通的事情，顯然是人力資源部更適合。

在HR眼中，沒有申報個稅代繳時點(diǎn)的概念，但是他們會更關(guān)注發(fā)薪周期、歸屬月和發(fā)薪日，還有五險一金代扣代繳。

按照人事的發(fā)薪歸屬月概念，目前各企業(yè)有兩種發(fā)薪情況：

上發(fā)薪（極少數(shù)單位采用）：指月均即根據(jù)在崗情況直接計算工資，并在當(dāng)月發(fā)放?！吧习l(fā)薪”還有一種變體，是“兩發(fā)薪”，月初按照在崗情況發(fā)放基本工資，月末按當(dāng)月績效情況發(fā)放績效工資，全月合并計稅?！吧习l(fā)薪”的特點(diǎn)是當(dāng)月發(fā)放當(dāng)月。由于可能存在已發(fā)放完全月工資但員工離職末月工作不足月的情況，“上發(fā)薪”這種發(fā)薪方式存在一些漏洞，不是太常見，主要是一些有歷史沿革的傳統(tǒng)國企、事業(yè)單位等在采用。

下發(fā)薪（多數(shù)單位采用）：指月末根據(jù)全月出勤/績效等情況計算工資，并在次月發(fā)放?！跋掳l(fā)薪”的特點(diǎn)是次月發(fā)放當(dāng)月。實(shí)際支付日和發(fā)薪結(jié)算周期截點(diǎn)之間只要相差不到1個月，就是合法的。“下發(fā)薪”這種發(fā)薪方式更合理，是絕大部分單位采用的方式。

如果我們把常見的“下發(fā)薪”方式，人事歸屬月概念與工資支付、個稅申報代繳結(jié)合起來，圖示如下：

舉個例子：

新個稅法規(guī)定自2018年10月1日起，工資薪金所得免征額從3500元上調(diào)到5000元。

某公司是下發(fā)薪方式、發(fā)薪日是每月5日，則：

10月5日發(fā)薪：此時工資按人事歸屬月是9月薪酬的下發(fā)薪；

10月15日報稅：此時應(yīng)該申報個稅是上月扣的（9月5日發(fā)放工資時代扣的個稅），應(yīng)該按照舊標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際上在9月5日發(fā)薪時仍是按3500元預(yù)扣的）；

11月5日發(fā)薪：此時工資按人事歸屬月是10月薪酬的下發(fā)薪；

11月15日報稅：此時應(yīng)該申報個稅是上月扣的（10月5日發(fā)放工資時代扣的個稅），應(yīng)該按照新標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際上在10月5日發(fā)薪時是按5000元預(yù)扣的）；

以前經(jīng)驗：搞錯了怎么辦？

2011年個稅法調(diào)整時，不但企業(yè)大眾暈得一塌糊涂，稅務(wù)部門也被此問題搞得頭暈?zāi)X脹，而且有記者打電話給稅務(wù)熱線，一線接線的回復(fù)也被實(shí)務(wù)搞懵了。

值得表揚(yáng)的是山東地稅，曾經(jīng)就此出臺專門文件解決實(shí)操問題，其中的政策執(zhí)行過渡實(shí)操技巧值得今天借鑒。QQ魚逐條點(diǎn)評一下全文：

《關(guān)于規(guī)范個人所得稅納稅申報期限的通知》（魯?shù)囟惡痆2011]142號）：

各市地方稅務(wù)局：

為統(tǒng)一稅收政策，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)就個人所得稅納稅申報期限有關(guān)問題通知如下：

一、個人所得稅扣繳申報的法律規(guī)定?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。”因此，扣繳單位的當(dāng)月稅款應(yīng)統(tǒng)一在次月15日內(nèi)進(jìn)行申報繳納。

（QQ魚注：本條開宗明義，明確稅法規(guī)定的正確做法。）

二、“當(dāng)月稅款當(dāng)月申報”情況的處理。單位代扣的個人所得稅稅款當(dāng)月進(jìn)行申報繳納，雖然保證了稅款入庫，但與稅法規(guī)定原則并不相符。為統(tǒng)一稅收政策，防范執(zhí)法風(fēng)險，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，經(jīng)研究決定，自2011年9月1日起，除稅法另有規(guī)定外，自行申報的納稅人每月應(yīng)納的稅款和扣繳義務(wù)人每月代扣的稅款，其申報期限按個人所得稅法的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。具體通過省局“大集中”系統(tǒng)設(shè)置限定條件，統(tǒng)一進(jìn)行申報期限的規(guī)范調(diào)整。

（QQ魚注：部分企業(yè)“當(dāng)月稅款當(dāng)月申報”的錯誤做法，文件對此定性清晰：“雖然保證了稅款入庫，但與稅法規(guī)定原則并不相符”。）

三、關(guān)于9月份申報期扣繳義務(wù)人申報問題的處置。鑒于納稅申報期的調(diào)整，對8月份工資9月份發(fā)放的，全員全額明細(xì)申報的扣繳義務(wù)人可使用新的扣繳模板計算扣繳個人所得稅，于10月份征期進(jìn)行申報。申報時，稅款所屬期填寫9月份，以后申報納稅時，稅款所屬期的填寫以此類推。上述扣繳義務(wù)人9月份可不做任何申報處置。

個別單位8月份工資9月份發(fā)放，且9月份當(dāng)月已經(jīng)做申報處理的，10月份發(fā)放工資時，可不做任何申報處置，待11月份征期再進(jìn)行納稅申報。申報時，稅款所屬期填寫為10月份，以后申報納稅時，稅款所屬期的填寫以此類推。

上述情形中，9月份申報時，已按2000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算繳納了稅款的，屬誤收。對此，應(yīng)由扣繳義務(wù)人提供按3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算的超繳稅款明細(xì)及匯總數(shù)等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做誤收退稅處理，經(jīng)審核無誤后，按規(guī)定辦理退稅。

（QQ魚注：明確實(shí)操辦法，對“當(dāng)月稅款當(dāng)月申報”的采取延遲一月的過渡辦法，統(tǒng)一到正確做法上來。）

四、關(guān)于完稅證明的使用。個人所得稅完稅證明是納稅人的重要資信證明，為切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對廣大群眾在今后辦理房屋購買、人才獎勵、入戶、子女出境經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等事項過程中，如需提供或?qū)徍艘欢ㄆ陂g內(nèi)連續(xù)繳稅的個人所得稅完稅證明的，對個人提交的2011年度完稅證明記載內(nèi)容缺少2011年8月（個別為9月）稅款所屬期繳稅數(shù)據(jù)的情況，不視為該納稅人2011年8月（個別為9月）繳稅行為中斷。

（QQ魚注：考慮周全，對未來可能的個稅證明的影響進(jìn)行了提前考慮。）

五、切實(shí)做好相關(guān)企業(yè)的宣傳輔導(dǎo)工作。9月份是新舊稅法的過渡期，時間點(diǎn)比較敏感，各級地稅部門要高度重視納稅期限的規(guī)范調(diào)整工作，要通過召開視頻會議、組織現(xiàn)場輔導(dǎo)、上門宣傳等形式，按照省局的統(tǒng)一說明口徑（附后），認(rèn)真細(xì)致、一戶不漏地做好對“當(dāng)月稅款當(dāng)月申報”扣繳單位的宣傳解釋工作。同時針對這部分企業(yè)以及其他納稅人數(shù)較多、情況復(fù)雜的企業(yè)開展“面對面”的新扣繳模板操作輔導(dǎo)，確保9、10月份扣繳單位順利申報和新稅法的有效實(shí)施。

（QQ魚注：注重宣傳輔導(dǎo)和執(zhí)行時機(jī)，非常接地氣。）

執(zhí)行中如有問題，請及時報告省局（個人所得稅處）。

附件：關(guān)于規(guī)范扣繳單位個人所得稅申報期限的說明

二〇一一年九月二十六日

題外話：政策與實(shí)務(wù)

最后，說個題外話。

這個報稅只是一個小例子而已。在解決這個實(shí)務(wù)問題之外，我們更應(yīng)該思考的是：

為什么政策本意是正確的考慮是周全的，而實(shí)務(wù)執(zhí)行時這么多問題？

為什么這么多年來還是會有這么多企業(yè)一直搞錯？

……

類似的例子還很多，例如我們的年終獎扣稅“多一元少拿錢”的合法不合理或者合