會計經(jīng)驗(yàn)：淺談居民企業(yè)與非居民企業(yè)征管區(qū)別的原因

淺談居民企業(yè)與非居民企業(yè)征管區(qū)別的原因一、法之規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、法之分解

居民企業(yè)：①依法在中國境內(nèi)成立；②依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

思成筆記：成立在境內(nèi)或者成立不在境內(nèi)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。無論來源中國境內(nèi)、境外的所得，都有征稅權(quán)。屬人原則。

非居民企業(yè)：①依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)；②在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；③有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

思成筆記：成立和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，有機(jī)構(gòu)場所或者沒有，對有來源于中國境內(nèi)所得，有征稅權(quán)。屬地原則。

三、法之本源（摘取自釋義，并適當(dāng)刪減整理）

思成筆記：稅收是國家財政的基石，稅收的征收權(quán)其實(shí)有著自己的規(guī)則，制定稅法，在了解其具體內(nèi)容時，適度的了解其背后的原理，立法的意圖，對于把握稅法還是挺有幫助的！

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稅收管轄權(quán)問題

企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù)與該國實(shí)行的稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。由于稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則和屬人原則。

具體到企業(yè)所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國企業(yè)還是外國企業(yè)；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對本國企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得來源于本國還是外國。

思成筆記：屬地原則通俗的概括就是，此路是我開，此樹是我栽，要想從此過，留下買路財；屬人原則通俗的概括就是，你的就是我的，我的還是我的，全部都是我的，跑也跑不了

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判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際控制管理地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等判定標(biāo)準(zhǔn)。

思成筆記：這是特別關(guān)鍵點(diǎn)，因?yàn)閷用衿髽I(yè)可以擁有最大最廣的征稅權(quán)，所以每個國家都有自己對于居民企業(yè)的判斷，可是不同國家的不同判斷非常容易產(chǎn)生雙重征稅問題，雙重征稅問題將影響企業(yè)順利走出去，站住腳，目前有的措施是通過稅收抵免，或者稅收協(xié)定等等予以規(guī)避或者降低影響。

(1)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)

在采用登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)的國家，是以企業(yè)是否在本國各級政府登記注冊為依據(jù)，確定該企業(yè)是否為本國居民企業(yè)。依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡依本國法律在本國登記注冊的企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)、管理和控制中心是否設(shè)在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可認(rèn)定其為本國居民，對其所得行使課稅權(quán)。而如果一家企業(yè)沒有在本國注冊，就不能確認(rèn)其為本國居民企業(yè)，因而本國政府也就不能對其行使稅收管轄權(quán)。

如美國《國內(nèi)收入法典》(IntemalRevenueCode)第770l節(jié)(a)項規(guī)定，在美國依法注冊登記設(shè)立的公司，應(yīng)就世界范圍內(nèi)的所得承擔(dān)納稅義務(wù)。而不在美國注冊成立的外國公司僅就在美國境內(nèi)從事貿(mào)易和經(jīng)營活動有實(shí)際聯(lián)系的所得或特定的投資所得承擔(dān)納稅義務(wù)。除美國以外，瑞典、墨西哥、英國、日本、法國、德國、意大利、澳大利亞、比利時、丹麥、印度、泰國等也采取登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)確定法人的居民身份。

由于法人的注冊成立地是唯一的，因此采用法人注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)在于便于識別法人的居民身份，但其缺點(diǎn)在于容易產(chǎn)生法律規(guī)避現(xiàn)象。目前，有許多跨國公司為了逃避所在國的稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)而在避稅地設(shè)立基地公司以規(guī)避有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)。

(2)總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)

此標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民企業(yè)?？倷C(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。

法國、新西蘭、日本均采用了總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)。法國稅法規(guī)定，凡總公司設(shè)在國內(nèi)的為本國居民企業(yè)，總公司不在國內(nèi)的為外國居民企業(yè)。日本稅法規(guī)定，凡在日本設(shè)有總機(jī)構(gòu)、總店或總事務(wù)所的公司即為日本稅法上的居民企業(yè)。

(3)管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱為實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn))

依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡企業(yè)的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在本國的，即視為本國居民企業(yè)。所謂實(shí)際管理和控制中心，是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，它不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。

采取這一標(biāo)準(zhǔn)的國家有英國、德國、加拿大、阿根廷、埃及、馬來西亞、愛爾蘭、盧森堡等。在這一標(biāo)準(zhǔn)的確立上，最被人廣泛引用的經(jīng)典判例是英國法院在1906年審理的比爾斯聯(lián)合采礦有限公司訴荷奧一案。通過該案，英國稅法確定了管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)：判定企業(yè)居民身份的標(biāo)準(zhǔn)在于其實(shí)際的管理及支配中心是否在英國境內(nèi)，即以董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所和召開股東大會的場所為判定依據(jù)。但管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)也存在一些弊端，有些企業(yè)任意設(shè)立主要的經(jīng)營管理和控制中心以達(dá)到逃避稅收的目的。為此，英國1988年《財政法》(FinanceAct)第66節(jié)規(guī)定，1988年3月15日以后在英國注冊成立的公司均為英國的居民公司。

除以上幾種最為常見的確定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)外，少數(shù)國家還同時或單獨(dú)采用主要經(jīng)營活動地標(biāo)準(zhǔn)、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。主要經(jīng)營活動地標(biāo)準(zhǔn)以公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的數(shù)量為依據(jù)。實(shí)行這一標(biāo)準(zhǔn)的國家通常規(guī)定，如果一個公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國實(shí)現(xiàn)的，該企業(yè)即為本國的居民企業(yè)?？毓蓹?quán)標(biāo)準(zhǔn)是以控制企業(yè)表決權(quán)股份的股東的居民身份為依據(jù)確定企業(yè)的居民身份，如果掌握公司表決權(quán)股份的股東具有本國居民身份，則該公司即為本國居民企業(yè)。

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我國實(shí)情

根據(jù)我國的實(shí)際情況，借鑒國際做法，采用了登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，至于實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)可能會引起的國與國之間由于適用標(biāo)準(zhǔn)不同而導(dǎo)致的雙重征稅問題，將通過對實(shí)際管理控制地的嚴(yán)格、規(guī)范的界定，以及稅收協(xié)定予以解決。

PS：最近思成在學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法釋義，非常明顯的感覺到對于自己加深理解企業(yè)所得稅法蠻有幫助。近期將篩選更新其中比較有幫助的內(nèi)容。

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