會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：分析處置資產(chǎn)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅

分析處置資產(chǎn)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅分析處置資產(chǎn)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅

審核情況

經(jīng)審核，存貨和固定資產(chǎn)明細(xì)賬、盤點(diǎn)表及評估明細(xì)表中，反映賬實(shí)相符的原材料賬面余額為2400萬元，評估值1345萬元。機(jī)器設(shè)備賬面原值7223.70萬元，凈值2518萬元，評估值1081萬元，其中2009年1月以后購進(jìn)機(jī)器設(shè)備原值30萬元，賬面凈值21萬元，評估值11.7萬元。評估報(bào)告披露對盤盈原材料評估值58.50萬元。查閱相關(guān)賬戶，甲公司對盤盈資產(chǎn)未進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，評估前已盤點(diǎn)，有實(shí)物數(shù)量，但品種多、時(shí)間長，無法確定入賬價(jià)值。

審計(jì)人員建議，以評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的評估值作為原材料入賬金額。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）：

借：存貨58.50

貸：管理費(fèi)用58.50

在審核原材料盤點(diǎn)表時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)原材料盤虧30萬元，未賬務(wù)處理。據(jù)了解，冶煉廠地理位置偏僻，管理不善，安全防范措施存在薄弱環(huán)節(jié)，部分材料被盜。管理層已作出決定，責(zé)任人賠款3萬元；又因材料存放時(shí)間較長，自然損耗大，但無法提供合理損耗依據(jù)。審計(jì)人員認(rèn)為，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理（本案例不考慮購進(jìn)材料支付運(yùn)費(fèi)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）：

借：管理費(fèi)用32.10

其他應(yīng)收款3.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）5.10原材料30.00

查閱甲公司2010年～2012年度稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告，其中披露因未使用機(jī)器、設(shè)備計(jì)提折舊調(diào)增金額分別為：513萬元、525萬元和540萬元，合計(jì)1578萬元。甲公司未對存貨、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

分析與計(jì)算

增值稅

因資產(chǎn)評估值與出售收入相差40萬元（2484.50－2444.50），為準(zhǔn)確劃分出售存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅，審計(jì)人員按存貨與固定資產(chǎn)評估值所占比例計(jì)算，分別確定處置收入。出售原材料按17%稅率計(jì)算增值稅。

增值稅銷項(xiàng)稅＝（1345＋58.50）÷2484.50x2444.50÷1.17x17%＝200.64（萬元）。

2009年1月1日前購入固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入4%的征收率計(jì)算增值稅。2009年1月1日以后購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，按處置收入的17%稅率計(jì)算增值稅。

應(yīng)交增值稅＝（1081－11.7）÷2484.50x2444.50÷1.04x4%x50%＋11.7÷2484.50x2444.50÷1.17x17%＝21.91（萬元）。

企業(yè)所得稅

原材料盤盈58.50萬元，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

原材料盤虧32.10萬元。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第七條規(guī)定，對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司對盤虧原材料應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式稅前扣除。

出售資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失4274.05萬元（會(huì)計(jì)分錄略）。

1.出售原材料損失金額＝原材料賬面余額－銷售不含稅收入＝2400－（1345＋58.50）÷2484.50x2444.50÷1.17＝1219.74（萬元）。

2.處置機(jī)器、設(shè)備損失金額＝固定資產(chǎn)賬面凈值－（處置含稅收入－應(yīng)交增值稅）＝2518－（1081÷2484.50x2444.50－21.91）＝1476.31（萬元）。

3.以前年度納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)折舊，本期處置應(yīng)轉(zhuǎn)回，納稅調(diào)減1578萬元。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

因此，審計(jì)人員在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，建議甲公司按上述規(guī)定準(zhǔn)備資料，以專項(xiàng)申報(bào)方式辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是