會計實務(wù)：個人所得稅的涉稅處理

個人所得稅的涉稅處理一、個稅初認知

對于個人所得稅的初步認知,我們可以先從《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中的兩條規(guī)定來進行理解:

1、第八條第一款:工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.

2、第十條:個人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實物和有價證券.所得為實物的,應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額.無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額.所得為有價證券的,根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額.所得為其他形式的經(jīng)濟利益的,參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額.

二、具體情況分析

看了相關(guān)條款對個人所得稅的解釋,接下來我們通過幾個具體情況來分析,什么情況下需要繳納個人所得稅:

(一)為員工報銷療養(yǎng)費、醫(yī)藥費與發(fā)放實物福利是否涉及個人所得稅?

根據(jù)《個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定:福利費免征個人所得稅.《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定,所說的福利費,是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助.

不屬于免稅的福利費范圍:并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅

應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出.

另外,《個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引(2009年)》(穗地稅發(fā)[2009]148號)第十條:”關(guān)于單位為職工報銷醫(yī)療費征稅問題:企業(yè)從職工福利費中為未參加社會基本醫(yī)療保險或者患重大疾病的職工報銷醫(yī)療費,在國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前,暫不計入職工個人工資薪金所得項目收入.”

稅局的答復(fù)和建議

1、單位為員工子女報銷的醫(yī)藥費是否需要并入工資內(nèi)交個人所得稅?(報銷額為50%發(fā)票名頭為子女名)

大連市地方稅務(wù)局回復(fù):單位為員工子女報銷的醫(yī)藥費屬于企業(yè)負擔員工個人應(yīng)承擔的費用,應(yīng)當并入報銷當月員工的工資、薪金收入中計算扣繳個人所得稅.

2、我司為員工報銷門診醫(yī)療費和住院醫(yī)療費及住院津貼的支出是否需要并入報銷當月的薪金計算個人所得稅?

廈門市地方稅局回復(fù):個人工資薪金所得的構(gòu)成要全面,不管是從單位內(nèi)部的財務(wù)部門,還是從其他職能部門如工會、食堂、勞動人事、后勤管理部門等取得,只要是與個人的任職,受雇有關(guān),也不管其單位從什么樣的資金渠道開支或以現(xiàn)金、實物、有價值證券等形式支付的,都是個人所得稅”工資、薪金所得”項目的課稅對象.因此,報銷的醫(yī)藥費應(yīng)當并入當月工資薪金計算繳納個稅.

(二)以公司名義購買電話卡,然后發(fā)放給員工,作為通訊費補貼的行為是否涉及個稅?以發(fā)票報銷形式發(fā)放員工交通費補貼的行為是否涉及個稅?

政策規(guī)定:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條:個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入,扣除一定標準的公務(wù)費用后,按照”工資、薪金”所得項目計征個人所得稅.按月發(fā)放的,并入當月”工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份”工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅.

公務(wù)費用的扣除標準,由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算,報經(jīng)省級人民政府批準后確定,并報國家稅務(wù)總局備案.

《關(guān)于個人通訊補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(穗地稅發(fā)[2007]201號)第二條:”除上述第一點以外的其他扣繳義務(wù)人,參照廣東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(粵地稅函[2004]547號)第四點的規(guī)定,其單位高層管理人員(包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師以及在本單位受薪的董事會成員)在每人每月500元的標準額度內(nèi),其他人員在每人每月300元的標準額度內(nèi),憑發(fā)票在單位報銷通訊費用的部分,準予在計征個人所得稅前扣除.超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補貼,應(yīng)并入個人當月”工資、薪金”所得項目計征個人所得稅.”

廣東省政府2015年頒布了《廣東省全面推進公務(wù)用車制度改革總體方案》和《廣東省省直機關(guān)公務(wù)用車制度改革實施方案》:公務(wù)交通補貼共分8個檔次,具體標準為,正廳級每人每月1690元,副廳級每人每月1500元,正處級每人每月1000元,副處級每人每月800元,正科級每人每月600元,副科級每人每月450元,科員每人每月300元,科員以下其他人員每人每月250元.

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思