會計(jì)實(shí)務(wù)：外企一分為二虧損如何處理

外企一分為二虧損如何處理“我們是一家生產(chǎn)性外資企業(yè)，因經(jīng)營期在10年以上享受所得稅‘兩免三減半’的優(yōu)惠，該項(xiàng)優(yōu)惠政策已于2007年享受完畢。2007年底，企業(yè)累計(jì)虧損200萬元。企業(yè)原有一個(gè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，2008年1月，該分支機(jī)構(gòu)分立成為一家具有法人資格的獨(dú)立核算的生產(chǎn)性外資企業(yè)，并把原分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)歸入新設(shè)立的外資企業(yè)，原分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)1500萬元已經(jīng)被評估增值為2000萬元。請問存續(xù)企業(yè)和分立新設(shè)企業(yè)如何處理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，前期虧損如何處理？”近日，一家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向江西省萍鄉(xiāng)市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。咨詢員結(jié)合稅收政策，對企業(yè)存續(xù)分立的涉稅問題進(jìn)行了講解。

雖然企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起實(shí)施，但新法目前尚未對企業(yè)改制重組稅收處理作出新的規(guī)定，因此，暫以原外資企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析處理。

企業(yè)分立，是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的股東（投資者）可以決定繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東；分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。本例中，由于原外資企業(yè)繼續(xù)存在沒有解散，因而屬于存續(xù)分立。

國家稅務(wù)總局《印發(fā)〈關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕71號）就外資企業(yè)分立的稅務(wù)處理，分別就資產(chǎn)計(jì)價(jià)、稅收優(yōu)惠和前期虧損處理問題作出了規(guī)定。該文第二條規(guī)定，對企業(yè)在分立前后的營業(yè)活動應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動進(jìn)行稅務(wù)處理，凡分立后的企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的，其有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

1.資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理。稅法規(guī)定，分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評估的價(jià)值調(diào)整其原賬面價(jià)值。凡分立后的企業(yè)在會計(jì)損益核算中，按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照本規(guī)定第一條有關(guān)企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理”款項(xiàng)中規(guī)定的方法予以調(diào)整，即按實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整方法。

本例中，該外資企業(yè)將其分支機(jī)構(gòu)分立時(shí)，對分立企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了評估，其資產(chǎn)價(jià)值由1500萬元增加到2000萬元。按稅法規(guī)定，新分立企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該還是1500萬元，而不是會計(jì)賬面價(jià)值2000萬元。如果分立企業(yè)按評估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等，則稅務(wù)機(jī)關(guān)對評估增值資產(chǎn)的500萬元不允許稅前扣除，將按照規(guī)定的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。一是據(jù)實(shí)逐年調(diào)整，即按每年多計(jì)提折舊、多攤銷費(fèi)用和多結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)額相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；二是綜合調(diào)整，即不再具體分資產(chǎn)評估增值項(xiàng)目及具體每項(xiàng)資產(chǎn)多列支的費(fèi)用和成本金額，統(tǒng)一按10年平均調(diào)增相同的數(shù)額，每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

2.稅收優(yōu)惠的處理。稅法規(guī)定，對分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及有關(guān)規(guī)定，確定適用減稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇。（1）分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠適用范圍的，凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；凡分立前已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。（2）分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，均不得享受或繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

本例中，分立后設(shè)立的企業(yè)雖然也是生產(chǎn)性外資企業(yè)，符合原稅法“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，但因原企業(yè)享受減免稅期限期滿，分立后企業(yè)也就不得重新享受該項(xiàng)優(yōu)惠。如分立后的企業(yè)按照企業(yè)所得稅法符合優(yōu)惠政策要求的，則按新法規(guī)定執(zhí)行。

3.前期虧損的處理。稅法規(guī)定，分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限（5年）的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

本例中，企業(yè)2007年底累計(jì)虧損200萬元，首先要按企業(yè)分立時(shí)約定的虧損分擔(dān)數(shù)額劃分給存續(xù)企業(yè)和分立企業(yè)，然后再將各自分擔(dān)的虧損數(shù)按年度分清虧損的歸屬年度，5年之內(nèi)分擔(dān)的虧損允許用各自企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤按規(guī)定年度彌補(bǔ)，超過5年的則不再允許各自企業(yè)用實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思