房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建資金池的涉稅風(fēng)險應(yīng)對

22目錄模塊一課程介紹模塊二資金池運(yùn)作的基本模式模塊三資金池的銀行實操模塊四資金池的增值稅處理1模塊五資金池的增值稅處理2模塊六資金池的增值稅處理3模塊七資金池的企業(yè)所得稅處理

P3P4P7P10P12P14P1633課程介紹課程介紹本課程為鉑略三大體系課程之稅務(wù)精品課程《房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建資金池的涉稅風(fēng)險應(yīng)相關(guān)政策文件的界定進(jìn)行了充分的闡述。鉑略是目前中國領(lǐng)先的財稅及實務(wù)技能培訓(xùn)服務(wù)供應(yīng)商，是中國最大的在線財務(wù)教育平臺。依托互聯(lián)網(wǎng)戰(zhàn)略，通過規(guī)劃學(xué)習(xí)路徑、鞏固學(xué)習(xí)成果、管理學(xué)習(xí)行為、反饋學(xué)習(xí)進(jìn)度的全面學(xué)習(xí)促進(jìn)解決方案以及覆蓋全國主要城市的公開課和內(nèi)訓(xùn)服務(wù)體系，努力為企業(yè)及財務(wù)專業(yè)人士打造一站式財稅培訓(xùn)解決方案。本筆記制作于2018年12月模塊二資金模塊二資金池運(yùn)作的基本模式PAGE4PAGE4實體資金池運(yùn)作：企業(yè)在同一家銀行設(shè)立一個母賬戶和若干子賬戶，銀行每日定時將子賬戶的資金上撥給母賬戶。資金上撥以后，子公司賬戶上的現(xiàn)金余額有兩種：一種就是直接變?yōu)榱?，稱為ZBA（ZeroBalanceAccount，零余額賬戶），所有的資金都進(jìn)行歸集。另一種會設(shè)定一個目標(biāo)余額，叫做TBA（TargetBalanceAccount，目標(biāo)余額賬戶）。這兩個不同的模式根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理制度和實際情況預(yù)留子公司資金。進(jìn)行上撥時，一般情況下是一個固定的時點(diǎn)，可能是一天一次，也有可能一天多次，這樣就將資金都?xì)w集起來。銀行為集團(tuán)建立；銀行為集團(tuán)建立；由于未涉及不同實體之間的資金轉(zhuǎn)移，在一定程度上簡化了銀行和企業(yè)的操作手續(xù)，節(jié)省了財務(wù)成本，提高了企業(yè)資金管理的效率。虛擬資金池運(yùn)作：銀行給集團(tuán)設(shè)立一個虛擬銀行賬戶，將集團(tuán)下屬所有的成員單位銀行賬戶的余額實時匯總顯示在虛擬賬戶上，這個匯總只是一個顯示，并沒有真正的資金上撥，資金實物不進(jìn)行物理轉(zhuǎn)移，但允許集團(tuán)通過虛擬賬戶使用各個成員銀行賬戶的資金，也可以根據(jù)該余額進(jìn)行計算利息。鉑略注：如果總部或子公司出現(xiàn)現(xiàn)金合計余額為正數(shù)，要向銀行收取存款利息。如果是負(fù)的，相當(dāng)于銀行授信，銀行會收取透支利息。模塊三資金池的銀行實操模塊三資金池的銀行實操一、多級賬戶模式N8點(diǎn)鐘、912日終上撥，日初下?lián)埽@是資金池管理里面非常常用的模式，看上去是很復(fù)雜，但是這種復(fù)雜的事情是交給銀行的信息技術(shù)手段實現(xiàn)的。現(xiàn)在各大銀行都推出了相應(yīng)的資金池產(chǎn)品，大家可以去選擇。二、集團(tuán)二級賬戶模式除了多級賬戶資金池，還有二級賬戶資金池。設(shè)兩個賬戶，第一個是集團(tuán)的一級賬戶，第二個是二級賬戶。根據(jù)集團(tuán)不同板塊使用資金的情況，設(shè)立不同的二級賬戶，這種方式簡單一點(diǎn)，歸集起來比較高效。三、委托貸款模式子公司的錢為什么能夠歸集到集團(tuán)公司？兩個公司之間的資金往來需要交易背景，沒有這種業(yè)務(wù)交易背景的稱為拆借資金。普通企業(yè)之間頻繁的拆借資金在金融監(jiān)管里是有所限制的。所以在實現(xiàn)這種資金池時，正常情況下就是使用這種委托貸款模式的資金池，資金上撥給集團(tuán)，背后有一個協(xié)議，約定項目公司委托銀行向集團(tuán)貸款。當(dāng)然在此過程中也可以約定貸款利息。四、虛擬資金池的銀行實操不論是虛擬還是實體資金池，首先，要滿足的是知曉整個集團(tuán)各個賬戶的資金情況。虛擬資金池不進(jìn)行實物歸集，這時要分不同賬戶進(jìn)行查詢，查詢完以后再進(jìn)行匯總。其次，集團(tuán)內(nèi)部可以全額使用現(xiàn)金池資金。資金沒有實際歸到一個賬戶，集團(tuán)如何進(jìn)行使用？事實上是用整個集團(tuán)的資金做了一個擔(dān)保，然后授信給集團(tuán)統(tǒng)一使用。雖然集團(tuán)賬戶上的資金肯定小于整個集團(tuán)資金的總和，但是能夠使用的資金是以全額集團(tuán)資金為上限的，是一種授信使用。相當(dāng)于集團(tuán)總部公司向銀行借錢，下屬分公司可以有條件地使用現(xiàn)金池進(jìn)行日常支付。模塊四資金池的增值稅處理模塊四資金池的增值稅處理1PAGE17PAGE17一、資金池、增值稅與“貸款服務(wù)”各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。取得利息收入將資金貸與他人使用 動注釋（財[2016]36）第條第五）項 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。取得利息收入將資金貸與他人使用這里面包括的信息是非常多的，比如金融產(chǎn)品持有期間，含到期利息保本的收益報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收到的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貸等等，只要是取得的利息或利息性質(zhì)的收入，都應(yīng)該按照貸款服務(wù)繳納增值稅。為什么會重復(fù)納稅？因為利息收入的增值稅無法抵扣進(jìn)項稅，即利息所包含的進(jìn)項稅額不能抵扣，會出現(xiàn)非常嚴(yán)重的重復(fù)納稅。在實務(wù)中做規(guī)范資金池、委托貸款以后，怎么規(guī)避重復(fù)納稅的問題？資金劃撥主賬戶A10二、目標(biāo)（零）余額資金劃撥主賬戶A102015子賬戶C02015子賬戶C0子賬戶B0主賬戶A15子賬戶C-15子賬戶B20這個委托貸款的量就是本金量，有三個賬戶，第一個是主賬戶A，賬戶A里面有10元，子賬戶B有20元，子賬戶C有-15元。這個時候進(jìn)行資金歸集，將子賬戶所有的資金都?xì)w為零，那怎么歸為零？首先子賬戶B上撥20元資金給主賬戶，主賬戶下?lián)?5元給C賬戶填平透支金額。這個時候做了兩個動作，一個是上撥，一個是下?lián)堋Ｎ匈J款量是35元。三、按需劃轉(zhuǎn)主賬戶A主賬戶A10資金劃撥515子賬戶C0子賬戶515子賬戶C0子賬戶B15主賬戶A0子賬戶C-15子賬戶B20完全沒有必要做上述這種零余額的管理?？梢詫⒚總€賬戶的資金都看作零，現(xiàn)在C賬戶必須要填平，主賬戶本身有10元，那么現(xiàn)在B賬戶有20元，只需要上撥5元給主賬戶，主賬戶下?lián)?5元給C賬戶就填平了。整個50元的貸款量就只變成了20元，比原始的零余額管理少了15元。因此交的增值稅金額也變少了。鉑略注：這啟示大家在歸集資金、進(jìn)行上撥下調(diào)的時候，按需劃轉(zhuǎn)可以少交增值稅。模塊五資金池的增值稅處理模塊五資金池的增值稅處理2主賬戶A15一、零余額下的省稅模式主賬戶A15515子賬戶B0子賬戶C0銀行賬戶015子賬戶B0子賬戶C0銀行賬戶0銀行賬戶0主賬戶A105 15子賬戶B子賬戶B20子賬戶C-15總的委托貸款量=15+5=20零余額下如何進(jìn)行避稅？C15個虛擬賬戶A、B15元到C15元，B賬戶剩余的515元。首先B到C劃轉(zhuǎn)15元，B到A又劃轉(zhuǎn)了5元，總共劃轉(zhuǎn)了20元。所以即使追求零余額處理，也能用比較少的委托貸款量進(jìn)行處理。二、按需劃轉(zhuǎn)下的省稅模式銀行賬戶銀行賬戶0資金劃撥5子賬戶B10子賬戶A15資金劃撥5子賬戶B10子賬戶A15銀行賬戶010子賬戶C-15子賬戶A20子賬戶A20子賬戶B20子賬戶C-15總的委托貸款量=10+5=15按需劃轉(zhuǎn)下如何進(jìn)行避稅？和剛才的情形不一樣，假設(shè)ABC都是子賬戶，余額分別為20元，20元，-15元。這個時候為按需劃轉(zhuǎn)將透支賬戶填平，需要做兩個動作：通過虛擬的銀行賬戶由A向C劃轉(zhuǎn)5元；通過虛擬的銀行賬戶由B向C劃轉(zhuǎn)10元。這時委托貸款量只有15元。三、內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格=基準(zhǔn)利率+風(fēng)險溢價+政策導(dǎo)向溢價上限：一年期貸款基準(zhǔn)率 下限：一年期存款利率委托貸款利息不屬于存款利息，需要交納增值稅。內(nèi)部委托貸款的利率就是內(nèi)部資金轉(zhuǎn)讓價格，由三個部分組成的：基準(zhǔn)利率，風(fēng)險溢價，政策導(dǎo)向溢價。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格從稅務(wù)的角度來說要求必須滿足獨(dú)立交易原則，因為該利率的高低會影響兩個關(guān)聯(lián)方之間的利潤情況，從而影響相關(guān)稅負(fù)情況。在此內(nèi)部定價最高不能超過一年期貸款的基準(zhǔn)利率，最低不能低于一年期存款的利率。假如一年期的基準(zhǔn)利率只有6%，現(xiàn)在企業(yè)擬定20%，這樣企業(yè)會向關(guān)聯(lián)方多收錢，多收利息，如果同時該企業(yè)又是一個高新技術(shù)企業(yè)，交15%的稅，但關(guān)聯(lián)方可以按照25%來抵扣成本，很明顯就出現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)移問題，會將稅負(fù)由關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移給了該企業(yè)。如果企業(yè)定的利率比一年期的存款利率還要低，稅務(wù)機(jī)關(guān)也將認(rèn)為不公允。例如一個免稅的公司或是一個高新技術(shù)企業(yè)，其關(guān)聯(lián)方的稅負(fù)比較重，兩者之間存在稅負(fù)差，這樣也會出現(xiàn)稅負(fù)不公允的問題。模塊六資金池的增值稅處理模塊六資金池的增值稅處理3一、通過銀行貸款進(jìn)行內(nèi)部拆借委托貸款的利息不屬于存款利息，需要繳納增值稅。在相關(guān)營改增的文件里面，存款利息是不征增值稅的。但這個存款利息不僅僅指個人，個人的存款屬于貸款服務(wù)，相當(dāng)于提供貸款服務(wù)給銀行，但是文件明確規(guī)定存款利息不征增值稅，同時企業(yè)把錢存到銀行也不交增值稅。但企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間通過銀行委托貸款產(chǎn)生的利息不屬于存款利息，需要繳納征稅。關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行計息需要兩個因素，一個是本金，一個是利息，這兩塊共同組成了委托貸款計算增值稅的計稅依據(jù)?；凇顿J款通則》：貸款人：在中國境內(nèi)依法設(shè)立的經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的中資金融機(jī)構(gòu)。貸款人：在中國境內(nèi)依法設(shè)立的經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的中資金融機(jī)構(gòu)。借款人：從經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的中資金融機(jī)構(gòu)取得貸款的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個體工商戶和自然人。貸款：系指貸款人對借款人提供的并按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。委托貸款：由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款貸款人（受托人）只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險。既然計稅為什么還要進(jìn)行委托貸款？關(guān)聯(lián)方資金進(jìn)行資金拆借一般是不允許的，《貸款通則》里面有明確的規(guī)定?！顿J款通則》規(guī)定里面能夠進(jìn)行貸款的是在中國境內(nèi)依法設(shè)立經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，最新文件規(guī)定現(xiàn)外資的金融機(jī)構(gòu)也能做貸款?，F(xiàn)在有一個非金融機(jī)構(gòu)想將自有資金讓渡他人使用怎么辦？第七條提供了一個通道，可以通過銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放，監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。這是完全符合國家金融監(jiān)管政策的，也就是說資金池里面實體資金進(jìn)行上撥也好，下調(diào)也好，資金流轉(zhuǎn)的背后如果沒有這種交易作為支撐，只有通過委托貸款進(jìn)行實際流轉(zhuǎn)。沒有委托貸款作為支撐，頻繁劃撥資金是不允許的。二、最高人民法院（2017）最高法民終647號大連高金投資有限公司、中國工商銀行股份有限公司大連星海支行企業(yè)借貸糾紛、金融借款合同糾紛二審民事判決書[最高人民法院（2017）最高法民終647號]銀行業(yè)監(jiān)督管理法第十九條規(guī)定：銀行業(yè)監(jiān)督管理法第十九條規(guī)定：“未經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得設(shè)立銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或者從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動”，該強(qiáng)制性規(guī)定直接關(guān)系國家金融管理秩序和社會資金安全，事關(guān)社會公共利益，屬于效力性強(qiáng)制性規(guī)定。根據(jù)合同法第五十二條關(guān)于“有下列情形之一的，合同無效：……（五）違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定”的規(guī)定，以及合同法解釋二第十四條關(guān)于“合同法第五十二條第（五）項規(guī)定的‘強(qiáng)制性規(guī)定’，是指效力性強(qiáng)制性規(guī)定”的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定案涉《借款合同》無效。高金公司的經(jīng)營范圍為項目投資（不含專項審批）、財務(wù)咨詢、企業(yè)管理咨詢，高金公司所從事的經(jīng)常性放貸業(yè)務(wù)，已經(jīng)超出其經(jīng)營范圍。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（一）》（以下簡稱為合同法解釋一）第十條規(guī)定：“當(dāng)事人超出經(jīng)營范圍訂立合同的，人民法院不因此認(rèn)定合同無效，但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外”。金融業(yè)務(wù)活動系國家特許經(jīng)營業(yè)務(wù)，故依照上述規(guī)定也應(yīng)認(rèn)定案涉《借款合同》無效。這個強(qiáng)制性規(guī)定其實已經(jīng)明確個人不得從事金融活動，但也不是規(guī)定實務(wù)中出現(xiàn)的這種民間借款一概認(rèn)為是無效行為。最高院給了一個變通，即如果該公司是從事經(jīng)常性的放貸業(yè)務(wù)，這樣就違反了這種效力性強(qiáng)制規(guī)定，其民間的借貸合同就是無效的，從事的活動就是被禁止的。如果是偶爾一兩次或不是為主業(yè)的經(jīng)常性活動，國家仍然是保護(hù)這種民間借款的效力，也就是說關(guān)聯(lián)方之間即使做這種資金的拆借的，仍然是有效的。實務(wù)中不計息可能并不是一個明智的選擇，因為計稅的利率上限最低可以是一年期的存款利率，這個存款利率是相當(dāng)?shù)偷?，在此建議計息。資金的集中管理可以來規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的粗暴資金管理，直接資金的強(qiáng)制性劃撥，即使沒有計息也會被視同銷售，這個時候稅務(wù)機(jī)關(guān)也要核定征收增值稅的。模塊七資金池的企業(yè)所得稅處理模塊七資金池的企業(yè)所得稅處理關(guān)聯(lián)方利息支出的企業(yè)所得稅問題《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121）第一條第一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5:1；（2）其他企業(yè)，為2:1。第二條：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。第二條：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；