第二章 會(huì)計(jì)科目與賬戶(1).ppt

1、第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶,主要內(nèi)容,1.會(huì)計(jì)要素2.會(huì)計(jì)科目3.賬戶,1.會(huì)計(jì)要素（ElementsofFinancialStatements）,1.1資產(chǎn)(Assets)1.2負(fù)債(Liabilities)1.3所有者權(quán)益(Equity)1.4收入(Revenues)1.5費(fèi)用(Expenses)1.6利潤(Income),1.1資產(chǎn)（Assets）資產(chǎn)的本質(zhì)與特征企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源特定企業(yè)所擁有或控制資產(chǎn)已經(jīng)取得定義（企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001）“過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”,資產(chǎn)的構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)一年（含一年）內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)長期資產(chǎn)（非流動(dòng)資產(chǎn)）,流動(dòng)

2、資產(chǎn)：,現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）銀行存款短期投資(Short-TermInvestments)應(yīng)收票據(jù)(NotesReceivable)應(yīng)收賬款(AccountsReceivable)應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨(Inventory),銀行存款企業(yè)存入銀行的各種存款短期投資能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資，包括股票、債券、基金等應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票應(yīng)收賬款企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)應(yīng)收股利企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利（或應(yīng)收其他單位的利潤）,存貨企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程

3、，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等存貨可以分為：（原）材料庫存商品（產(chǎn)成品等）包裝物低值易耗品,長期資產(chǎn)：,長期投資(Long-TermInvestments)固定資產(chǎn)(PlantsAssets)無形資產(chǎn)(IntangiblesAssets),長期投資長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、

4、商譽(yù)等。,1.2負(fù)債（Liabilities）負(fù)債的本質(zhì)與特征一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)在未來償付資產(chǎn)交易已經(jīng)發(fā)生定義（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）“過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”,負(fù)債的構(gòu)成流動(dòng)負(fù)債將在一年（含一年）內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)長期負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債,短期借款應(yīng)付票據(jù)(Short-TermNotesPayable)應(yīng)付賬款(AccountsPayable)應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款,短期借款從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年（含一年）以下的各種借款應(yīng)付票據(jù)企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票應(yīng)付賬款企業(yè)因購買材料

5、、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等應(yīng)付福利費(fèi)企業(yè)提取的福利費(fèi),應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)決定的分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)交稅金企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等其他應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),長期負(fù)債,長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款,長期借款從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年以上（不含一年）的各種借款應(yīng)付債券企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息長期應(yīng)付款企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付融資租入

6、固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備的價(jià)款等,1.3所有者權(quán)益（Equity,OwnersEquity）基本觀點(diǎn)企業(yè)角度：企業(yè)收到的投資者投資及其增值投資者角度：投入特定企業(yè)的資金及其增值委托特定企業(yè)經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)角度：屬于出資者的產(chǎn)權(quán)（因而享有經(jīng)濟(jì)利益）,本質(zhì)與特征（與“負(fù)債”比較）產(chǎn)權(quán)歸屬不同存在期限不同收益與風(fēng)險(xiǎn)不同權(quán)益保證程度不同定義（我國）“所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”,所有者權(quán)益的構(gòu)成,資本,增值（留存收益）,實(shí)收資本(股本),資本公積,盈余公積,未分配利潤,實(shí)收資本企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本（注冊(cè)資本）資本公積企業(yè)在資本籌集過

7、程中形成的公積金，如資本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等盈余公積企業(yè)從凈利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積金、法定公益金等未分配利潤企業(yè)凈利潤扣除各種利潤分配后的剩余額,1.4收入（Revenues）原因與結(jié)果銷售商品、提供勞務(wù)等導(dǎo)致資產(chǎn)增加（經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)）定義“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”,分類主營業(yè)務(wù)收入（如產(chǎn)品或商品銷售收入）其他業(yè)務(wù)收入（如材料銷售收入）注意：強(qiáng)調(diào)“營業(yè)收入”（與FASB觀點(diǎn)一致）收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系收入的“實(shí)現(xiàn)原則”,1.5費(fèi)用（Expenses）原因與結(jié)果取得收入消耗資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)）費(fèi)用的特征費(fèi)用必須得到補(bǔ)償

8、費(fèi)用與收入具有內(nèi)在聯(lián)系費(fèi)用是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的必要過程,費(fèi)用的定義“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”成本（Cost）概念“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”,“成本”與“費(fèi)用”之區(qū)別“成本是對(duì)象化的費(fèi)用”如：產(chǎn)品成本、材料成本“成本”強(qiáng)調(diào)消耗的結(jié)果，而“費(fèi)用”強(qiáng)調(diào)消耗行為本身（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）,費(fèi)用的構(gòu)成構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）的費(fèi)用直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用（工資、福利費(fèi)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門）期間費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期損益）管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用,直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)單位

9、（車間）為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)等管理費(fèi)用：為組織和管理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，如公司會(huì)務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)等營業(yè)費(fèi)用：為實(shí)現(xiàn)收入而在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如商品廣告費(fèi)、展銷費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)等,1.6利潤（Income）定義“企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果”利潤的來源經(jīng)營活動(dòng)（營業(yè)利潤）投資活動(dòng)（投資收益）其他（如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）,利潤的計(jì)算計(jì)算思路：收入費(fèi)用=利潤計(jì)算步驟：營業(yè)利潤（主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤）利潤總額凈利潤,計(jì)算方法（我國）：

10、,主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,主營業(yè)務(wù)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)支出,營業(yè)費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,營業(yè)外支出,所得稅,營業(yè)外收入,投資收益,利潤總額,凈利潤,主營業(yè)務(wù)利潤,營業(yè)利潤,關(guān)于“利潤”的若干觀點(diǎn)利潤是“資本”的增值利潤歸屬于投資者利潤直接表現(xiàn)為“資產(chǎn)的增加”（或“財(cái)富的增加”）,附：IASB、FASB關(guān)于“會(huì)計(jì)要素”的觀點(diǎn),IASB的觀點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用FASB的觀點(diǎn)（如后）,ElementsofFinancialStatements,AssetsLiabilitiesEquityInvestmentbyownersDistributionstoownersComprehensiveincomeRevenuesExpensesGainsLosses（FASB,SFACNo.6,1985）,ElementsofFinancialStatements（財(cái)