第三章 制造業(yè)成本核算的基本原理完整

1、第3章 制造業(yè)成本核算 的基本原理,第二篇成本會計,制造業(yè)成本核算的基本原理,本章重難點 1、成本費用核算流程 2、各費用要素的歸集與分配,【知識點1】制造業(yè)成本核算的要求,算管結合，算為管用 成本核算應該與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。,正確劃分各種費用界限,（1）正確劃分應否計入生產(chǎn)經(jīng)營費用、非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限 凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均應全部計入產(chǎn)品成本或期間費用，不得遺漏；少計成本會虛增利潤，使企業(yè)成本得不到應有的補償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。,正確劃分各種費用界限,（2）正確劃分產(chǎn)品成本與期間費用的界限 應計入產(chǎn)品成

2、本和不計入產(chǎn)品成本的費用界限 注：1、生產(chǎn)費用不一定都轉入當月的主營業(yè)務成本； 2、生產(chǎn)費用與期間費用對當月利潤的影響是不同的,正確劃分各種費用界限,（2）正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限 正確核算產(chǎn)品成本的前提之一；應當防止混淆生產(chǎn)費用和期間費用，借以調(diào)節(jié)各月利潤的錯誤做法。,正確劃分各種費用界限,（3）正確劃分各個月份的費用界限 期間界限 本月發(fā)生的費用，都應在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳 應當防止利用待攤和預提的辦法人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法,權責發(fā)生制,正確劃分各種費用界限,（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 成本對象界限 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止

3、一種，必須將應計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間正確地進行劃分,受益性原則：在間接計入費用分配過程中，采用誰受益誰負擔；多受益多負擔，不受益不負擔的原則。,正確劃分各種費用界限,（5）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本界限 運用專門方法將這種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。 應當防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法,（5）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限 若某種產(chǎn)品全部完工，則本月各項生產(chǎn)費用之和即該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本 若均未完工，則各項生產(chǎn)費用之和即該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本 若既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則應將各項生產(chǎn)費

4、用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,【知識點1】制造業(yè)成本核算的要求,正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉的方法,如原材料收發(fā)時其價值的結轉,固定資產(chǎn) 折舊的方法,【知識點1】制造業(yè)成本核算的要求,做好各項基礎工作 1、建立健全原始記錄 （1）領料單、限額領料單 （2）產(chǎn)量記錄、職工考勤記錄、工時記錄、工資單等 （3）各種費用支出的原始記錄，如發(fā)票賬單 （4）其他原始記錄：設備維修記錄等,限額領料單 領料部門：生產(chǎn)車間 2007 年 12月 編號：00240040 用途： A 產(chǎn)品生產(chǎn) 發(fā)料倉庫： 總倉,第二聯(lián) 財務聯(lián),【知識點1】制造

5、業(yè)成本核算的要求,做好各項基礎工作 2、建立健全材料物資的計量、驗收、領退和盤點制度 3、科學地制定、及時地修訂各項單位產(chǎn)品定額 4、制定合適的企業(yè)內(nèi)部的結算價格 正確選擇成本計算方法,【知識點2】 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本費用核算的賬戶設置和一般程序（重中之重）,一、成本核算主要賬戶設置 1、生產(chǎn)成本 明細科目：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 例：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品,總分類科目,“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記企業(yè)從事基本生產(chǎn)活動的生產(chǎn)單位所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和“制造費用”賬戶轉入的基本生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用；該賬戶的貸方，登記結轉的基本生產(chǎn)單位完工入庫產(chǎn)品成本

6、；該賬戶的期末余額在借方，表示基本生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品成本。,“基本生產(chǎn)成本”賬戶： 用來核算企業(yè)進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 基本生產(chǎn)成本,轉出的所有基本生產(chǎn)部門完工入庫的產(chǎn)品成本和已完工的勞務成本,從事基本生產(chǎn)活動的生產(chǎn)部門所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和從“制造費用”賬戶轉入的制造費用,基本生產(chǎn)部門期末尚未完工的在產(chǎn)品成本,成本核算的主要會計科目,“基本生產(chǎn)成本”科目,成本核算的主要會計科目,基本生產(chǎn)成本,“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，登記企業(yè)從事輔助生產(chǎn)活動的生產(chǎn)單位所發(fā)生的各項直接費用和自“制造費用”賬戶轉入的輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費用；該賬戶的貸方，登記結轉

7、的輔助生產(chǎn)單位完工入庫產(chǎn)品成本和分配給各受益對象的已完成勞務成本；該賬戶的期末余額在借方，表示輔助生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品成本。,（二）“輔助生產(chǎn)成本”： 核算企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供的產(chǎn)品和勞務的成本。 輔助生產(chǎn)成本,結轉所有的輔助生產(chǎn)單位完工入庫產(chǎn)品（如自制工具、自制材料等）成本或分配給各收益對象的已完工產(chǎn)品或勞務（如供水成本、供電成本、運輸成本、修理成本等）,輔助生產(chǎn)部門期末尚未完工的在產(chǎn)品（自制材料、工具等）成本,輔助生產(chǎn)活動的生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項直接費用和從“制造費用”賬戶轉入的該輔助生產(chǎn)部門發(fā)生或應由其負擔的制造費用,該賬戶應按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)

8、的產(chǎn)品、勞務分設輔助生產(chǎn)成本明細賬， 賬中按輔助生產(chǎn)的成本項目和費 用項目，分設專欄和專行進行登記。 例：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間,“制造費用”科目 借方登記實際發(fā)生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，月末無余額。 按車間、部門設置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設置專欄或專行。 “銷售費用”科目 “管理費用”科目 “財務費用”科目,“廢品損失”科目 借方登記不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；月末無余額。 按車間設置明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行。,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,

9、原材料,庫存現(xiàn)金、銀行存款,應付職工薪酬,累計折舊,庫存商品,主營業(yè)務成本,制造費用,直接材料,直接人工,制造費用,間接材料,間接人工,其 他,動力費用,入庫,銷售,成本總分類核算基本流程,第四節(jié),二、成本流程 1、進行各項費用要素的歸集與分配 （應掌握料、工的歸集與分配） 2、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 3、制造費用的歸集與分配 4、結轉完工產(chǎn)品成本 5、進入銷售環(huán)節(jié)，結轉銷售成本,第四節(jié),三、具體分以下幾大塊 （一）材料費用（補充） （二）人工費用（補充） （三）輔助生產(chǎn)費用（第八章P155） （四）制造費用（第四章第三節(jié)P74) （五）廢品損失費用（第六章P114) （六）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)

10、品與在產(chǎn)品之間的分配 （本章第五節(jié)）,結構框架,費用在受益 對象之間的 歸集與分配,各要素費用 的核算,輔助生產(chǎn)費用 的歸集和分配,制造費用的 歸集和分配,廢品損失、 停工損失 的核算,本章企業(yè)實例思考,中南公司是一個能源消耗較多的企業(yè)，能源方面的費用在產(chǎn)品成本中所占的比重很大。該公司設有三個基本生產(chǎn)車間以及鍋爐車間和汽車運輸隊兩個輔助生產(chǎn)部門。其中三個基本生產(chǎn)車間的規(guī)模都比較大，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都比較多；在兩個輔助生產(chǎn)部門中，鍋爐車間的規(guī)模較大，而汽車運輸隊的規(guī)模較小。 討論：1、為了給成本管理提供較為詳細的產(chǎn)品成本資料，該公司的基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本賬以及賬中的成本項目應如何設置？ 2、從簡

11、化核算的角度出發(fā)，輔助生產(chǎn)部門的成本核算應如何設賬？,知識點1：材料費用要素的核算 本節(jié)主要內(nèi)容 1、材料費用的歸集：需掌握相關原始憑證和材料發(fā)出的核算、賬務處理 2、材料費用的分配：掌握常用分配方法,材料發(fā)出匯總表,原始憑證,原始憑證匯總表,材料發(fā)出匯總表,【知識點1】材料費用要素的核算,一、材料發(fā)出的原始憑證 注意:“假退料” 實物在車間，填制退料單（表示該批余料已退庫） 借：生產(chǎn)成本（紅字） 貸：原材料（紅字） 下月份初填制領料單，制藍字回沖單（表示領料出庫） 借：生產(chǎn)成本（藍字） 貸：原材料（藍字）,【知識點1】材料費用要素的核算,二、材料發(fā)出的核算 （一）材料發(fā)出按實際成本核算（表3

12、-5） 1材料發(fā)出的計價 （1）個別計價法 （2）先進先出法 （3）加權平均法 （4）移動平均法,已授內(nèi)容測試 例：某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出原材料的成本。2011年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（ ）元。 A、10000 B、10500 C、10600 D、11000 解析：C。一次加權平均單位成本（ 200*100+300*110 ）/ （ 200+300 ）106 庫存余額 （200+300-400 ）*10610600,（二）材料發(fā)出

13、按計劃成本核算（簡要復習） 1材料發(fā)出的計價 在按計劃成本進行材料日常核算的情況下，材料的收入和發(fā)出都按材料的計劃單位成本計價，材料實際成本和計劃成本之間的差異，通過“材料采購”和“材料成本差異”科目進行核算。 *材料成本差異率的計算,【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額 24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（ ）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450 答案：B,【解析】當月材料成本差

14、異率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%； 本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額=150 0002%=3 000（元）。,發(fā)出材料結轉材料成本差異分錄,借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異（超支結轉） （藍字） 材料成本差異（節(jié)約結轉） （紅字）,例：請作出發(fā)出材料的會計處理,三、材料費用的分配（重點）,總體原則： 費用分配率待分配費用總額/分配標準總額 某分配對象應分配的費用該對象的分配標準額*費用分配率 分配標準主要有： 1、成果類 2、消耗類 3、定額類,三、材料費用的分配 （一）產(chǎn)量（重量、體積）比例法,例：某鑄造車間本月投產(chǎn)

15、甲、乙鑄件，共計耗用生鐵10812元，本月投產(chǎn)甲鑄件2000個，乙鑄件1200個，甲、乙鑄件的單位重量分別為1.5公斤、0.9公斤。請作出分配。,三、材料費用的分配 （一）產(chǎn)量（重量、體積）比例法,提升練習：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月份共生產(chǎn)甲產(chǎn)品80件，乙產(chǎn)品100件。甲產(chǎn)品耗用A材料7000元，乙產(chǎn)品耗用B材料8500元，甲、乙共耗用C材料90千克，每千克20元。有兩個輔助生產(chǎn)車間：機修車間領用A材料500元，供電車間領用B材料300元。生產(chǎn)車間一般耗用B材料200元，管理部門領用A材料200元。要求：根據(jù)上述資料作出相應賬務處理，共同材料費用采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例法分配。,分錄如下： 借：

16、基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7800 乙產(chǎn)品 9500 輔助生產(chǎn)成本機修車間 500 供電車間 300 制造費用 200 管理費用 200 貸：原材料A材料 7700 B材料 9000 C材料 1800,三、材料費用的分配（重點）,（二）定額比例法 1定額消耗量比例法 成本池：原材料實際消耗量總額； 分配規(guī)則或標準：原材料定額消耗量 原材料費用分配率 原材料實際消耗量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 分配對象：受益對象 目的：計算出各種產(chǎn)品應當分配的原材料實際費用,原材料采用實際成本法計價,練習,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，投產(chǎn)數(shù)量分別為200件、100件和300件，單件產(chǎn)品的A材料消耗定額分別為5公

17、斤、4公斤和2公斤。共耗用A材料5000公斤，材料實際單價4元。 要求：用定額耗用量比例法分配產(chǎn)品的材料費用并作出相應的會計分錄。,（1）甲產(chǎn)品A材料定額消耗量=2005=1000 乙產(chǎn)品A材料定額消耗量= 1004=400 丙產(chǎn)品A材料定額消耗量= 3002=600 合計:2000 （2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5 （3）甲產(chǎn)品應分配的A材料實際消耗量=10002.5 =2500 乙產(chǎn)品應分配的A材料實際消耗量= 400 2.5 =1000 丙產(chǎn)品應分配的A材料實際消耗量= 600 2.5 =1500 (4) 甲產(chǎn)品應分配的實際A材料費用=2500 4 =10000 乙產(chǎn)

18、品應分配的實際A材料費用=1000 4 =4000 丙產(chǎn)品應分配的實際A材料費用=1500 4 =6000,分錄：,借：基本生產(chǎn)成本甲 10000 乙 4000 丙 6000 貸：原材料A 20000,原材料采用實際成本法計價,（1）某種產(chǎn)品原材料定額消耗量 =該材料消耗定額該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 （2）原材料消耗量分配率 =原材料實際消耗量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 （3）某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量 =該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 （4）某種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用 =該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量原材料實際單價,為簡化工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按

19、材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法： 材料費用分配率 =原材料實際總消耗量*單價（即原材料實際費用總額）/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應分配的原材料費用 =該種產(chǎn)品應分配的原材料定額消耗量材料分配率,練習：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，要求采用定額消耗量比例法分配材料費用。 材料費用分配率=40000 (30010+20025)=5 甲產(chǎn)品應分配負擔原料費用30005=15000（元） 乙產(chǎn)品應分配負擔原料費用50005=25000（元

20、）,原材料采用計劃成本法計價,（1）（2）（3）與原材料采用實際成本法相同 （4）某種產(chǎn)品應分配的原材料計劃費用 =該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量原材料計劃單價 （5）某種產(chǎn)品應分配的材料成本差異 =該種產(chǎn)品應分配的原材料計劃費用材料成本差異率 分錄:增加結轉材料成本差異的分錄,2定額費用比例法,成本池：原材料實際費用總額； 分配規(guī)則或標準：原材料定額費用 原材料費用分配率 原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用之和 分配對象：受益對象 目的：計算出各種產(chǎn)品應當分配的原材料實際費用,原材料采用實際成本法計價,原材料采用實際成本法計價,（1）某種原材料費用定額 =該種原材料消耗定額該種材料

21、實際單價 （2）某種產(chǎn)品原材料定額費用 =該材料費用定額該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 （3）原材料費用分配率 =原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用之和 （4）某種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用 =該種產(chǎn)品的原材料定額費用原材料費用分配率,思考,某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領用C、D兩種材料，實際成本總計66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：材料5千克，材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：材料7千克，材料9千克。、兩種材料的實際單價分別是12元和14元。要求采用定額費用比例法分配每種產(chǎn)品應負擔的材料費用。,丙產(chǎn)品的材料定額費用200512=12000（元） 丙產(chǎn)品的材料定額

22、費用200814=22400（元） 丙產(chǎn)品材料定額費用合計 34400（元） 丁產(chǎn)品的材料定額費用100712=8400（元） 丁產(chǎn)品的材料定額費用100914=12600（元） 丁產(chǎn)品材料定額費用合計 21000（元） 材料費用分配率66480 (34400+21000)=1.2 丙產(chǎn)品應分配的材料費用344001.2=41280（元） 丁產(chǎn)品應分配的材料費用210001.2=25200（元） 合 計 66480（元）,（1）（2）與原材料采用實際成本法同 （3）原材料費用分配率 =原材料計劃費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用之和 （4）某種產(chǎn)品應分配的原材料計劃費用 =該種產(chǎn)品的原材料定額費

23、用原材料費用分配率 （5）某種產(chǎn)品應分配的材料成本差異 =某種產(chǎn)品應分配的原材料計劃費用材料成本差異率 分錄:增加結轉材料成本差異的分錄 思考：例3-8中材料成本差異率如果改為2%，有何變化,原材料采用計劃成本法計價 （定額費用比例法）,1某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，投產(chǎn)數(shù)量分別為200件、100件和300件，單件產(chǎn)品的A材料消耗定額分別為5公斤、4公斤和2公斤。共耗用A材料5000公斤，材料計劃單價4元，材料成本差異率1%。 要求：用定額費用比例法分配產(chǎn)品的材料費用并作出相應的會計分錄。,思考,總結：,1、在多種產(chǎn)品耗用同一種材料時，定額消耗量比例法與定額費用比例法都可以用，計算結果一樣，

24、但后一種方法不利于加強材料消耗的實物管理。 2、在多種產(chǎn)品耗用多種材料時，采用定額費用比例法可以簡化分配計算工作，但準確性不如定額消耗量比例法。,鞏固練習,2.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，共耗用A材料29700元、B材料7920元。本月投產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品數(shù)量分別為150件、120件。單件甲產(chǎn)品的材料消耗定額：A為6公斤、 B為8公斤；單件乙產(chǎn)品的材料消耗定額：A為9公斤、 B為5公斤。A、B材料的實際單價分別為10元與8元。 要求：用定額消耗量比例法分配產(chǎn)品的材料費用并作出相應的會計分錄。,定額耗用量比例法 A材料分配率:29700/(150 6+120 9)=15 甲產(chǎn)品應分配的A材料費用= 150

25、6 15=13500 乙產(chǎn)品應分配的A材料費用= 120 9 15 =16200 B材料分配率:7920/(150 8+120 5)=4.4 甲產(chǎn)品應分配的B材料費用= 150 8 4.4=5280 乙產(chǎn)品應分配的B材料費用= 120 5 4.4=2640 甲產(chǎn)品應分配的材料費用合計= 13500 +5280=18780 乙產(chǎn)品應分配的材料費用合計= 16200+2640 =18840 借：基本生產(chǎn)成本甲 18780 乙 18840 貸：原材料A 29700 B 7920,定額費用比例法 材料費用分配率:(29700+7920)/(150 6 10+120 9 10+ 150 8 8+120

26、5 8)=1.1 甲產(chǎn)品應分配的材料費用合計 = (150 6 10 +150 8 8) 1.1 =20460 乙產(chǎn)品應分配的材料費用合計 = (120 9 10 +120 5 8) 1.1 =17160 借：基本生產(chǎn)成本甲 20460 乙 17160 貸：原材料A 29700 B 7920,【知識點2】外購動力費用的核算,一、支付外購動力費用的核算 借：應付賬款供電公司 貸：銀行存款,二、分配外購動力費用的核算,借：基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 車間 制造費用 車間 管理費用 銷售費用 貸：應付賬款供電公司,外購動力（如水、電）分配,有儀表記錄的，根據(jù)儀表所示耗用量及單價計算； 沒有儀表

27、記錄的，根據(jù)生產(chǎn)工時、機器工作小時、定額消耗量等比例分配。,例：某企業(yè)本月份通過銀行共支付外購電力費用16000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共耗用12000元，車間一般耗用1200元，行政部門耗用2800元。車間共發(fā)生生產(chǎn)工時60000小時，其中A產(chǎn)品36000小時，B產(chǎn)品24000小時。共同費用按生產(chǎn)工時分配。要求：請作出相應賬務處理。 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7200 B產(chǎn)品 4800 制造費用 1200 管理費用 2800 貸：銀行存款 16000,【知識點3】工資及福利費用的核算,一、工資總額的構成 （一）計時工資 （二）計件工資 （三）獎金 （四）津貼和補貼 （五）加班加點工資

28、 （六）特殊情況下支付的工資,二、工資費用的原始記錄,（一）考勤記錄 （二）產(chǎn)量記錄,三、工資的計算,（一）計時工資的計算 應付的月工資額的計算（具體有2種方法） =日工資率出勤日數(shù) 或=月標準工資-日工資率缺勤日數(shù) 關鍵：日工資率的確定（具體有3種方法）,（1）日工資率=月標準工資/30日，采用該方法計算出的日工資率長期固定不變，雙休日、法定節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日和雙休日照扣工資。 （2）日工資率=月標準工資/20.83日，采用該方法計算出的日工資率長期固定不變，法定節(jié)假日和雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日、雙休日不扣工資，出滿勤者滿工資。 （3）日工資率=月標準工資/月實際制度日

29、數(shù)，采用該方法計算的日工資率每月不同，法定節(jié)假日、雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日、雙休日不扣工資。這種方法計算出的日工資率最接近實際，但由于不同月份的實際制度日數(shù)不一定相同，因此，實際應用起來顯得較為繁瑣。,練習,2某工人的月標準工資為840元，3月份31天，該工人病假2天，事假3天，節(jié)假日、周末休假8天，根據(jù)工齡，其病假工資按工資標準的80%計算。該工人的病、事假期間均不在節(jié)假日、周末休假中。要求：按上述6種方法分別計算該職工3月份應得工資額。,（二）計件工資的計算,1個人計件工資的計算 應付工人的計件工資，是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每一工人的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價計算的。其計算公式為：

30、 應付工人計件工資=合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量計件單價,練習1：某工人本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，其中合格品950件，廢品50件（其中工廢品40件，料廢品10件），計件單價0.5元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品510件，其中合格品500件，廢品10件（其中工廢品2件，料廢品8件），計件單價0.8元。 要求：計算該工人的計件工資。 應付該工人本月計件工資 （950+10）*0.5+（500+8）*0.8886.4（元）,練習2：職工張麗新6月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，加工甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品150件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品有廢品30件，其中料廢10件，工廢20件；乙產(chǎn)品全部合格。該職工的小時工資率為5元，甲產(chǎn)品的定額工時為30

31、分鐘，乙產(chǎn)品的定額工時為2小時。 要求：根據(jù)上述資料，計算張麗新本月份的應付計件工資。 甲產(chǎn)品計件單價=（3060）5=2.5 乙產(chǎn)品計件單價=25=10（元） 應付計件單價=（300-20） 2.5+15010=2200（元）,2集體計件工資的計算（拓展） 集體計件工資的計算可分兩步進行。 首先按生產(chǎn)小組等集體共同生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（合格品和料廢產(chǎn)品的數(shù)量之和）和計件單價計算出小組等集體的計件工資； 然后，將該計件工資在小組等集體內(nèi)部各成員之間進行分配。 由于工人的工資標準一般能體現(xiàn)工人勞動的質量和技術水平，出勤日數(shù)一般能體現(xiàn)工人的勞動數(shù)量，因而，集體計件工資在集體內(nèi)各成員之間的分配就通常以成員

32、的工資標準和出勤日數(shù)的乘積為比例進行分配。,工資費用分配的核算,1基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資費用， 應直接計入或分配計入基本生產(chǎn)成本明細帳的“工資及福利”成本項目中。 計時工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標準分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。,工資費用分配的核算,2基本生產(chǎn)車間管理人員的工資費用 應計入制造費用明細帳的“工資”費用項目中。 3輔助生產(chǎn)車間人員的工資費用， 原則上可比照基本生產(chǎn)車間進行處理。但由于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模一般比較小，生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務單一，通常簡化處理，不

33、設置“制造費用”明細帳，因此，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人與車間管理人員的工資費用全部計入“輔助生產(chǎn)成本”明細帳的“工資及福利”成本項目。,工資費用分配的核算 4行政管理部門人員的工資費用， 應計入“管理費用”明細帳的“工資”費用項目中。 5企業(yè)專設銷售部門的，其人員的工資費用， 應計入“銷售費用”明細帳的“工資”費用項目中。 6其他人員，如醫(yī)務、福利人員的工資費用 應計入“管理費用”， 從事工程施工建設人員的工資費用， 應計入“在建工程”，,1.工資費用的分配,工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。,例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為10

34、0件、50件，單位工時定額為：甲產(chǎn)品50小時，乙產(chǎn)品20小時。該企業(yè)實行計時工資，本月應發(fā)工資總額43000元，其中，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的工人工資為18000元，車間管理人員工資為10000元；企業(yè)行政管理部門人員工資15000元。 要求： （1）按定額生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品間分配基本車間工人工資； （2）編制工資費用分配相關的會計分錄。,工資費用分配率=18000/（100*50+50*20）=3 甲產(chǎn)品應該負擔的工資費用=100503=15000（元） 乙產(chǎn)品應該負擔的工資費用=50203=3000（元）或=18000-15000=3000（元） (2)編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本-基

35、本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15 000 -基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 3 000 制造費用-基本生產(chǎn)車間 10 000 管理費用 15 000 貸：應付職工薪酬應付工資 43000,五、職工福利費、社保等的核算,職工福利費就其實質來說是一種應付的工資附加支出，因此也稱工資附加費。其列支渠道可參照工資的分配方法。,（二）人工費用（補充）,借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人） -輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)工人） 制造費用（車間管理部門人員） 管理費用（廠部管理部門人員和企業(yè)福利機構人員） 銷售費用（產(chǎn)品銷售部門人員） 在建工程（工程建設部門人員） 無形資產(chǎn)（與無形資產(chǎn)有關的） 貸：應付職工薪酬職工福利 五險一金

36、三費,（二）人工費用（補充）,補充：上交“五險一金” 借：應付職工薪酬-社保費/住房公積金 其他應付款-代扣社保費/住房公積金 貸：銀行存款,請作出發(fā)放及分配工資的會計處理,接上題,（1）假定第一車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)A產(chǎn)品實際耗用生產(chǎn)工時1000小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品實際耗用生產(chǎn)工時534小時。 （2）假定第二車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品450件，均全部完工，甲、乙產(chǎn)品工時定額分別為4小時、6小時。,例2,（二）人工費用（補充）,補充：非貨幣性福利 （1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工福利的，按該產(chǎn)品的公允價值確認應付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等

37、 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 同時，確認收入，其成本的結轉和相關稅費的處理與正常銷售產(chǎn)品相同。 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,（二）人工費用（補充）,補充：非貨幣性福利 （2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，按應計提的折舊額 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 同時， 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計折舊,補充：視同銷售：會計上不屬于銷售，但稅法上屬于，應交增值稅的銷項。 包括（1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消

38、費； （4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、向股東分配或無償贈送他人等。 其中：只要自產(chǎn)產(chǎn)品離開企業(yè)，都應確認收入和成本，如“應付職工薪酬、長期股權投資、營業(yè)外支出”；自產(chǎn)產(chǎn)品留在企業(yè)，則按成本轉賬，如“在建工程”。,（二）人工費用（補充）,補充：解除勞動關系補償 企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予補償時，應按預計的負債金額 借：管理費用-辭退福利 貸：應付職工薪酬-辭退福利 實際支付時， 借：應付職工薪酬-辭退福利 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金,【知識點4】其他費用要素的核算,1、低值易耗品、包裝物的攤銷方法（回顧） （1）一次攤銷法：低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)

39、分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。 （2）五五攤銷法：,（一）一次轉銷法 采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 【例】甲公司某基本生產(chǎn)車間領用一般工具一批，實際成本為30000元，全部計入當期制造費用。應作如下會計處理： 借：制造費用 30000 貸：周轉材料低值易耗品 30000,（二）五五攤銷法 采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料低值易耗品在用”、“周轉材料低值易耗品在庫”和“周轉材料低值易耗品攤銷”明細科目。五五攤銷法是低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷另一半。,例：甲企業(yè)生產(chǎn)車間領用400件管理用具，每件100元，共計40000元。使用一段時間后報廢，該工具估計使用2次。（五五攤銷法） 領用時： 借：周轉材料低值易耗品在用 40 000 貸