第三章 制造業(yè)成本核算的基本原理完整

1、第3章 制造業(yè)成本核算 的基本原理,第二篇成本會計,制造業(yè)成本核算的基本原理,本章重難點 1、成本費用核算流程 2、各費用要素的歸集與分配,【知識點1】制造業(yè)成本核算的要求,算管結合，算為管用 成本核算應該與加強企業(yè)經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經營管理和決策的需要。,正確劃分各種費用界限,（1）正確劃分應否計入生產經營費用、非生產經營費用的界限 凡屬于企業(yè)日常生產經營方面的支出，均應全部計入產品成本或期間費用，不得遺漏；少計成本會虛增利潤，使企業(yè)成本得不到應有的補償，從而影響企業(yè)生產經營活動的順利進行。,正確劃分各種費用界限,（2）正確劃分產品成本與期間費用的界限 應計入產品成

2、本和不計入產品成本的費用界限 注：1、生產費用不一定都轉入當月的主營業(yè)務成本； 2、生產費用與期間費用對當月利潤的影響是不同的,正確劃分各種費用界限,（2）正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限 正確核算產品成本的前提之一；應當防止混淆生產費用和期間費用，借以調節(jié)各月利潤的錯誤做法。,正確劃分各種費用界限,（3）正確劃分各個月份的費用界限 期間界限 本月發(fā)生的費用，都應在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳 應當防止利用待攤和預提的辦法人為地調節(jié)各月成本，人為地調節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法,權責發(fā)生制,正確劃分各種費用界限,（4）正確劃分各種產品的費用界限 成本對象界限 如果企業(yè)生產的產品不止

3、一種，必須將應計入本月產品成本的生產費用在各種產品之間正確地進行劃分,受益性原則：在間接計入費用分配過程中，采用誰受益誰負擔；多受益多負擔，不受益不負擔的原則。,正確劃分各種費用界限,（5）正確劃分完工產品和在產品成本的界限完工產品成本與在產品成本界限 運用專門方法將這種產品的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。 應當防止任意提高或降低月末在產品成本，人為地調節(jié)完工產品成本的錯誤做法,（5）正確劃分完工產品與在產品的費用界限 若某種產品全部完工，則本月各項生產費用之和即該產品的完工產品成本 若均未完工，則各項生產費用之和即該產品的月末在產品成本 若既有完工產品，又有在產品，則應將各項生產費

4、用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa品與月末在產品之間進行分配，分別計算出完工產品成本和月末在產品成本,【知識點1】制造業(yè)成本核算的要求,正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法,如原材料收發(fā)時其價值的結轉,固定資產 折舊的方法,【知識點1】制造業(yè)成本核算的要求,做好各項基礎工作 1、建立健全原始記錄 （1）領料單、限額領料單 （2）產量記錄、職工考勤記錄、工時記錄、工資單等 （3）各種費用支出的原始記錄，如發(fā)票賬單 （4）其他原始記錄：設備維修記錄等,限額領料單 領料部門：生產車間 2007 年 12月 編號：00240040 用途： A 產品生產 發(fā)料倉庫： 總倉,第二聯(lián) 財務聯(lián),【知識點1】制造

5、業(yè)成本核算的要求,做好各項基礎工作 2、建立健全材料物資的計量、驗收、領退和盤點制度 3、科學地制定、及時地修訂各項單位產品定額 4、制定合適的企業(yè)內部的結算價格 正確選擇成本計算方法,【知識點2】 工業(yè)企業(yè)產品成本費用核算的賬戶設置和一般程序（重中之重）,一、成本核算主要賬戶設置 1、生產成本 明細科目：基本生產成本 輔助生產成本 例：生產成本基本生產成本甲產品,總分類科目,“生產成本基本生產成本”賬戶的借方登記企業(yè)從事基本生產活動的生產單位所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和“制造費用”賬戶轉入的基本生產單位發(fā)生的制造費用；該賬戶的貸方，登記結轉的基本生產單位完工入庫產品成本

6、；該賬戶的期末余額在借方，表示基本生產單位期末尚未完工的在產品成本。,“基本生產成本”賬戶： 用來核算企業(yè)進行基本生產所發(fā)生的各項生產費用。 基本生產成本,轉出的所有基本生產部門完工入庫的產品成本和已完工的勞務成本,從事基本生產活動的生產部門所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和從“制造費用”賬戶轉入的制造費用,基本生產部門期末尚未完工的在產品成本,成本核算的主要會計科目,“基本生產成本”科目,成本核算的主要會計科目,基本生產成本,“生產成本輔助生產成本”賬戶的借方，登記企業(yè)從事輔助生產活動的生產單位所發(fā)生的各項直接費用和自“制造費用”賬戶轉入的輔助生產單位發(fā)生的制造費用；該賬戶的貸方，登記結轉

7、的輔助生產單位完工入庫產品成本和分配給各受益對象的已完成勞務成本；該賬戶的期末余額在借方，表示輔助生產單位期末尚未完工的在產品成本。,（二）“輔助生產成本”： 核算企業(yè)的輔助生產車間為企業(yè)的基本生產車間和行政管理部門提供的產品和勞務的成本。 輔助生產成本,結轉所有的輔助生產單位完工入庫產品（如自制工具、自制材料等）成本或分配給各收益對象的已完工產品或勞務（如供水成本、供電成本、運輸成本、修理成本等）,輔助生產部門期末尚未完工的在產品（自制材料、工具等）成本,輔助生產活動的生產部門所發(fā)生的各項直接費用和從“制造費用”賬戶轉入的該輔助生產部門發(fā)生或應由其負擔的制造費用,該賬戶應按輔助生產車間和生產

8、的產品、勞務分設輔助生產成本明細賬， 賬中按輔助生產的成本項目和費 用項目，分設專欄和專行進行登記。 例：生產成本輔助生產成本供電車間,“制造費用”科目 借方登記實際發(fā)生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節(jié)性生產企業(yè)外，月末無余額。 按車間、部門設置明細賬，賬內按費用項目設置專欄或專行。 “銷售費用”科目 “管理費用”科目 “財務費用”科目,“廢品損失”科目 借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；月末無余額。 按車間設置明細賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行。,基本生產成本,輔助生產成本,

9、原材料,庫存現(xiàn)金、銀行存款,應付職工薪酬,累計折舊,庫存商品,主營業(yè)務成本,制造費用,直接材料,直接人工,制造費用,間接材料,間接人工,其 他,動力費用,入庫,銷售,成本總分類核算基本流程,第四節(jié),二、成本流程 1、進行各項費用要素的歸集與分配 （應掌握料、工的歸集與分配） 2、輔助生產費用的歸集與分配 3、制造費用的歸集與分配 4、結轉完工產品成本 5、進入銷售環(huán)節(jié)，結轉銷售成本,第四節(jié),三、具體分以下幾大塊 （一）材料費用（補充） （二）人工費用（補充） （三）輔助生產費用（第八章P155） （四）制造費用（第四章第三節(jié)P74) （五）廢品損失費用（第六章P114) （六）生產費用在完工產

10、品與在產品之間的分配 （本章第五節(jié)）,結構框架,費用在受益 對象之間的 歸集與分配,各要素費用 的核算,輔助生產費用 的歸集和分配,制造費用的 歸集和分配,廢品損失、 停工損失 的核算,本章企業(yè)實例思考,中南公司是一個能源消耗較多的企業(yè)，能源方面的費用在產品成本中所占的比重很大。該公司設有三個基本生產車間以及鍋爐車間和汽車運輸隊兩個輔助生產部門。其中三個基本生產車間的規(guī)模都比較大，生產的產品品種都比較多；在兩個輔助生產部門中，鍋爐車間的規(guī)模較大，而汽車運輸隊的規(guī)模較小。 討論：1、為了給成本管理提供較為詳細的產品成本資料，該公司的基本生產車間的產品成本賬以及賬中的成本項目應如何設置？ 2、從簡

11、化核算的角度出發(fā)，輔助生產部門的成本核算應如何設賬？,知識點1：材料費用要素的核算 本節(jié)主要內容 1、材料費用的歸集：需掌握相關原始憑證和材料發(fā)出的核算、賬務處理 2、材料費用的分配：掌握常用分配方法,材料發(fā)出匯總表,原始憑證,原始憑證匯總表,材料發(fā)出匯總表,【知識點1】材料費用要素的核算,一、材料發(fā)出的原始憑證 注意:“假退料” 實物在車間，填制退料單（表示該批余料已退庫） 借：生產成本（紅字） 貸：原材料（紅字） 下月份初填制領料單，制藍字回沖單（表示領料出庫） 借：生產成本（藍字） 貸：原材料（藍字）,【知識點1】材料費用要素的核算,二、材料發(fā)出的核算 （一）材料發(fā)出按實際成本核算（表3

12、-5） 1材料發(fā)出的計價 （1）個別計價法 （2）先進先出法 （3）加權平均法 （4）移動平均法,已授內容測試 例：某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出原材料的成本。2011年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（ ）元。 A、10000 B、10500 C、10600 D、11000 解析：C。一次加權平均單位成本（ 200*100+300*110 ）/ （ 200+300 ）106 庫存余額 （200+300-400 ）*10610600,（二）材料發(fā)出

13、按計劃成本核算（簡要復習） 1材料發(fā)出的計價 在按計劃成本進行材料日常核算的情況下，材料的收入和發(fā)出都按材料的計劃單位成本計價，材料實際成本和計劃成本之間的差異，通過“材料采購”和“材料成本差異”科目進行核算。 *材料成本差異率的計算,【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額 24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（ ）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450 答案：B,【解析】當月材料成本差

14、異率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%； 本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額=150 0002%=3 000（元）。,發(fā)出材料結轉材料成本差異分錄,借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異（超支結轉） （藍字） 材料成本差異（節(jié)約結轉） （紅字）,例：請作出發(fā)出材料的會計處理,三、材料費用的分配（重點）,總體原則： 費用分配率待分配費用總額/分配標準總額 某分配對象應分配的費用該對象的分配標準額*費用分配率 分配標準主要有： 1、成果類 2、消耗類 3、定額類,三、材料費用的分配 （一）產量（重量、體積）比例法,例：某鑄造車間本月投產

15、甲、乙鑄件，共計耗用生鐵10812元，本月投產甲鑄件2000個，乙鑄件1200個，甲、乙鑄件的單位重量分別為1.5公斤、0.9公斤。請作出分配。,三、材料費用的分配 （一）產量（重量、體積）比例法,提升練習：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，本月份共生產甲產品80件，乙產品100件。甲產品耗用A材料7000元，乙產品耗用B材料8500元，甲、乙共耗用C材料90千克，每千克20元。有兩個輔助生產車間：機修車間領用A材料500元，供電車間領用B材料300元。生產車間一般耗用B材料200元，管理部門領用A材料200元。要求：根據上述資料作出相應賬務處理，共同材料費用采用產品產量比例法分配。,分錄如下： 借：

16、基本生產成本甲產品 7800 乙產品 9500 輔助生產成本機修車間 500 供電車間 300 制造費用 200 管理費用 200 貸：原材料A材料 7700 B材料 9000 C材料 1800,三、材料費用的分配（重點）,（二）定額比例法 1定額消耗量比例法 成本池：原材料實際消耗量總額； 分配規(guī)則或標準：原材料定額消耗量 原材料費用分配率 原材料實際消耗量/各種產品原材料定額消耗量之和 分配對象：受益對象 目的：計算出各種產品應當分配的原材料實際費用,原材料采用實際成本法計價,練習,某企業(yè)生產甲、乙、丙三種產品，投產數(shù)量分別為200件、100件和300件，單件產品的A材料消耗定額分別為5公

17、斤、4公斤和2公斤。共耗用A材料5000公斤，材料實際單價4元。 要求：用定額耗用量比例法分配產品的材料費用并作出相應的會計分錄。,（1）甲產品A材料定額消耗量=2005=1000 乙產品A材料定額消耗量= 1004=400 丙產品A材料定額消耗量= 3002=600 合計:2000 （2）A材料消耗量分配率=5000/2000=2.5 （3）甲產品應分配的A材料實際消耗量=10002.5 =2500 乙產品應分配的A材料實際消耗量= 400 2.5 =1000 丙產品應分配的A材料實際消耗量= 600 2.5 =1500 (4) 甲產品應分配的實際A材料費用=2500 4 =10000 乙產

18、品應分配的實際A材料費用=1000 4 =4000 丙產品應分配的實際A材料費用=1500 4 =6000,分錄：,借：基本生產成本甲 10000 乙 4000 丙 6000 貸：原材料A 20000,原材料采用實際成本法計價,（1）某種產品原材料定額消耗量 =該材料消耗定額該產品實際產量 （2）原材料消耗量分配率 =原材料實際消耗量/各種產品原材料定額消耗量之和 （3）某種產品應分配的原材料實際消耗量 =該種產品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 （4）某種產品應分配的原材料實際費用 =該種產品應分配的原材料實際消耗量原材料實際單價,為簡化工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按

19、材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法： 材料費用分配率 =原材料實際總消耗量*單價（即原材料實際費用總額）/各種產品原材料定額消耗量之和 某種產品應分配的原材料費用 =該種產品應分配的原材料定額消耗量材料分配率,練習：某車間生產甲、乙兩種產品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產甲產品300件，乙產品200件。甲產品單位消耗定額10千克，乙產品為25千克，要求采用定額消耗量比例法分配材料費用。 材料費用分配率=40000 (30010+20025)=5 甲產品應分配負擔原料費用30005=15000（元） 乙產品應分配負擔原料費用50005=25000（元

20、）,原材料采用計劃成本法計價,（1）（2）（3）與原材料采用實際成本法相同 （4）某種產品應分配的原材料計劃費用 =該種產品應分配的原材料實際消耗量原材料計劃單價 （5）某種產品應分配的材料成本差異 =該種產品應分配的原材料計劃費用材料成本差異率 分錄:增加結轉材料成本差異的分錄,2定額費用比例法,成本池：原材料實際費用總額； 分配規(guī)則或標準：原材料定額費用 原材料費用分配率 原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用之和 分配對象：受益對象 目的：計算出各種產品應當分配的原材料實際費用,原材料采用實際成本法計價,原材料采用實際成本法計價,（1）某種原材料費用定額 =該種原材料消耗定額該種材料

21、實際單價 （2）某種產品原材料定額費用 =該材料費用定額該產品實際產量 （3）原材料費用分配率 =原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用之和 （4）某種產品應分配的原材料實際費用 =該種產品的原材料定額費用原材料費用分配率,思考,某企業(yè)生產丙、丁兩種產品領用C、D兩種材料，實際成本總計66480元。本月投產丙產品200件、丁產品100件，丙產品的消耗定額為：材料5千克，材料8千克。丁產品的材料消耗定額是：材料7千克，材料9千克。、兩種材料的實際單價分別是12元和14元。要求采用定額費用比例法分配每種產品應負擔的材料費用。,丙產品的材料定額費用200512=12000（元） 丙產品的材料定額

22、費用200814=22400（元） 丙產品材料定額費用合計 34400（元） 丁產品的材料定額費用100712=8400（元） 丁產品的材料定額費用100914=12600（元） 丁產品材料定額費用合計 21000（元） 材料費用分配率66480 (34400+21000)=1.2 丙產品應分配的材料費用344001.2=41280（元） 丁產品應分配的材料費用210001.2=25200（元） 合 計 66480（元）,（1）（2）與原材料采用實際成本法同 （3）原材料費用分配率 =原材料計劃費用總額/各種產品原材料定額費用之和 （4）某種產品應分配的原材料計劃費用 =該種產品的原材料定額費

23、用原材料費用分配率 （5）某種產品應分配的材料成本差異 =某種產品應分配的原材料計劃費用材料成本差異率 分錄:增加結轉材料成本差異的分錄 思考：例3-8中材料成本差異率如果改為2%，有何變化,原材料采用計劃成本法計價 （定額費用比例法）,1某企業(yè)生產甲、乙、丙三種產品，投產數(shù)量分別為200件、100件和300件，單件產品的A材料消耗定額分別為5公斤、4公斤和2公斤。共耗用A材料5000公斤，材料計劃單價4元，材料成本差異率1%。 要求：用定額費用比例法分配產品的材料費用并作出相應的會計分錄。,思考,總結：,1、在多種產品耗用同一種材料時，定額消耗量比例法與定額費用比例法都可以用，計算結果一樣，

24、但后一種方法不利于加強材料消耗的實物管理。 2、在多種產品耗用多種材料時，采用定額費用比例法可以簡化分配計算工作，但準確性不如定額消耗量比例法。,鞏固練習,2.某企業(yè)生產甲、乙產品，共耗用A材料29700元、B材料7920元。本月投產甲、乙產品數(shù)量分別為150件、120件。單件甲產品的材料消耗定額：A為6公斤、 B為8公斤；單件乙產品的材料消耗定額：A為9公斤、 B為5公斤。A、B材料的實際單價分別為10元與8元。 要求：用定額消耗量比例法分配產品的材料費用并作出相應的會計分錄。,定額耗用量比例法 A材料分配率:29700/(150 6+120 9)=15 甲產品應分配的A材料費用= 150

25、6 15=13500 乙產品應分配的A材料費用= 120 9 15 =16200 B材料分配率:7920/(150 8+120 5)=4.4 甲產品應分配的B材料費用= 150 8 4.4=5280 乙產品應分配的B材料費用= 120 5 4.4=2640 甲產品應分配的材料費用合計= 13500 +5280=18780 乙產品應分配的材料費用合計= 16200+2640 =18840 借：基本生產成本甲 18780 乙 18840 貸：原材料A 29700 B 7920,定額費用比例法 材料費用分配率:(29700+7920)/(150 6 10+120 9 10+ 150 8 8+120

26、5 8)=1.1 甲產品應分配的材料費用合計 = (150 6 10 +150 8 8) 1.1 =20460 乙產品應分配的材料費用合計 = (120 9 10 +120 5 8) 1.1 =17160 借：基本生產成本甲 20460 乙 17160 貸：原材料A 29700 B 7920,【知識點2】外購動力費用的核算,一、支付外購動力費用的核算 借：應付賬款供電公司 貸：銀行存款,二、分配外購動力費用的核算,借：基本生產成本 產品 輔助生產成本 車間 制造費用 車間 管理費用 銷售費用 貸：應付賬款供電公司,外購動力（如水、電）分配,有儀表記錄的，根據儀表所示耗用量及單價計算； 沒有儀表

27、記錄的，根據生產工時、機器工作小時、定額消耗量等比例分配。,例：某企業(yè)本月份通過銀行共支付外購電力費用16000元，其中生產車間生產A、B兩種產品共耗用12000元，車間一般耗用1200元，行政部門耗用2800元。車間共發(fā)生生產工時60000小時，其中A產品36000小時，B產品24000小時。共同費用按生產工時分配。要求：請作出相應賬務處理。 借：基本生產成本A產品 7200 B產品 4800 制造費用 1200 管理費用 2800 貸：銀行存款 16000,【知識點3】工資及福利費用的核算,一、工資總額的構成 （一）計時工資 （二）計件工資 （三）獎金 （四）津貼和補貼 （五）加班加點工資

28、 （六）特殊情況下支付的工資,二、工資費用的原始記錄,（一）考勤記錄 （二）產量記錄,三、工資的計算,（一）計時工資的計算 應付的月工資額的計算（具體有2種方法） =日工資率出勤日數(shù) 或=月標準工資-日工資率缺勤日數(shù) 關鍵：日工資率的確定（具體有3種方法）,（1）日工資率=月標準工資/30日，采用該方法計算出的日工資率長期固定不變，雙休日、法定節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日和雙休日照扣工資。 （2）日工資率=月標準工資/20.83日，采用該方法計算出的日工資率長期固定不變，法定節(jié)假日和雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日、雙休日不扣工資，出滿勤者滿工資。 （3）日工資率=月標準工資/月實際制度日

29、數(shù)，采用該方法計算的日工資率每月不同，法定節(jié)假日、雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日、雙休日不扣工資。這種方法計算出的日工資率最接近實際，但由于不同月份的實際制度日數(shù)不一定相同，因此，實際應用起來顯得較為繁瑣。,練習,2某工人的月標準工資為840元，3月份31天，該工人病假2天，事假3天，節(jié)假日、周末休假8天，根據工齡，其病假工資按工資標準的80%計算。該工人的病、事假期間均不在節(jié)假日、周末休假中。要求：按上述6種方法分別計算該職工3月份應得工資額。,（二）計件工資的計算,1個人計件工資的計算 應付工人的計件工資，是根據產量記錄中登記的每一工人的產品產量，乘以規(guī)定的計件單價計算的。其計算公式為：

30、 應付工人計件工資=合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量計件單價,練習1：某工人本月生產甲產品1000件，其中合格品950件，廢品50件（其中工廢品40件，料廢品10件），計件單價0.5元，生產乙產品510件，其中合格品500件，廢品10件（其中工廢品2件，料廢品8件），計件單價0.8元。 要求：計算該工人的計件工資。 應付該工人本月計件工資 （950+10）*0.5+（500+8）*0.8886.4（元）,練習2：職工張麗新6月份加工甲、乙兩種產品，加工甲產品300件，乙產品150件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產品有廢品30件，其中料廢10件，工廢20件；乙產品全部合格。該職工的小時工資率為5元，甲產品的定額工時為30

31、分鐘，乙產品的定額工時為2小時。 要求：根據上述資料，計算張麗新本月份的應付計件工資。 甲產品計件單價=（3060）5=2.5 乙產品計件單價=25=10（元） 應付計件單價=（300-20） 2.5+15010=2200（元）,2集體計件工資的計算（拓展） 集體計件工資的計算可分兩步進行。 首先按生產小組等集體共同生產的產品產量（合格品和料廢產品的數(shù)量之和）和計件單價計算出小組等集體的計件工資； 然后，將該計件工資在小組等集體內部各成員之間進行分配。 由于工人的工資標準一般能體現(xiàn)工人勞動的質量和技術水平，出勤日數(shù)一般能體現(xiàn)工人的勞動數(shù)量，因而，集體計件工資在集體內各成員之間的分配就通常以成員

32、的工資標準和出勤日數(shù)的乘積為比例進行分配。,工資費用分配的核算,1基本生產車間生產工人的工資費用， 應直接計入或分配計入基本生產成本明細帳的“工資及福利”成本項目中。 計時工資：如果只生產一種產品，直接記入該種產品成本的“直接人工”成本項目；如果生產多種產品，按各種產品的實際生產工時比例或定額生產工時比例等標準分配記入各種產品成本的“直接人工”成本項目。,工資費用分配的核算,2基本生產車間管理人員的工資費用 應計入制造費用明細帳的“工資”費用項目中。 3輔助生產車間人員的工資費用， 原則上可比照基本生產車間進行處理。但由于輔助生產車間規(guī)模一般比較小，生產的產品或提供的勞務單一，通常簡化處理，不

33、設置“制造費用”明細帳，因此，輔助生產車間生產工人與車間管理人員的工資費用全部計入“輔助生產成本”明細帳的“工資及福利”成本項目。,工資費用分配的核算 4行政管理部門人員的工資費用， 應計入“管理費用”明細帳的“工資”費用項目中。 5企業(yè)專設銷售部門的，其人員的工資費用， 應計入“銷售費用”明細帳的“工資”費用項目中。 6其他人員，如醫(yī)務、福利人員的工資費用 應計入“管理費用”， 從事工程施工建設人員的工資費用， 應計入“在建工程”，,1.工資費用的分配,工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。,例：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，產量分別為10

34、0件、50件，單位工時定額為：甲產品50小時，乙產品20小時。該企業(yè)實行計時工資，本月應發(fā)工資總額43000元，其中，基本生產車間生產的工人工資為18000元，車間管理人員工資為10000元；企業(yè)行政管理部門人員工資15000元。 要求： （1）按定額生產工時比例在甲、乙產品間分配基本車間工人工資； （2）編制工資費用分配相關的會計分錄。,工資費用分配率=18000/（100*50+50*20）=3 甲產品應該負擔的工資費用=100503=15000（元） 乙產品應該負擔的工資費用=50203=3000（元）或=18000-15000=3000（元） (2)編制會計分錄如下： 借：生產成本-基

35、本生產成本甲產品 15 000 -基本生產成本乙產品 3 000 制造費用-基本生產車間 10 000 管理費用 15 000 貸：應付職工薪酬應付工資 43000,五、職工福利費、社保等的核算,職工福利費就其實質來說是一種應付的工資附加支出，因此也稱工資附加費。其列支渠道可參照工資的分配方法。,（二）人工費用（補充）,借：生產成本-基本生產成本（產品生產工人） -輔助生產成本（輔助生產工人） 制造費用（車間管理部門人員） 管理費用（廠部管理部門人員和企業(yè)福利機構人員） 銷售費用（產品銷售部門人員） 在建工程（工程建設部門人員） 無形資產（與無形資產有關的） 貸：應付職工薪酬職工福利 五險一金

36、三費,（二）人工費用（補充）,補充：上交“五險一金” 借：應付職工薪酬-社保費/住房公積金 其他應付款-代扣社保費/住房公積金 貸：銀行存款,請作出發(fā)放及分配工資的會計處理,接上題,（1）假定第一車間生產A、B兩種產品，生產A產品實際耗用生產工時1000小時，生產B產品實際耗用生產工時534小時。 （2）假定第二車間生產甲、乙兩種產品，本月投產甲產品500件，乙產品450件，均全部完工，甲、乙產品工時定額分別為4小時、6小時。,例2,（二）人工費用（補充）,補充：非貨幣性福利 （1）企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工作為職工福利的，按該產品的公允價值確認應付職工薪酬 借：生產成本/制造費用/管理費用等

37、 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 同時，確認收入，其成本的結轉和相關稅費的處理與正常銷售產品相同。 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,（二）人工費用（補充）,補充：非貨幣性福利 （2）企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，按應計提的折舊額 借：生產成本/制造費用/管理費用等 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 同時， 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計折舊,補充：視同銷售：會計上不屬于銷售，但稅法上屬于，應交增值稅的銷項。 包括（1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消

38、費； （4）將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、向股東分配或無償贈送他人等。 其中：只要自產產品離開企業(yè)，都應確認收入和成本，如“應付職工薪酬、長期股權投資、營業(yè)外支出”；自產產品留在企業(yè)，則按成本轉賬，如“在建工程”。,（二）人工費用（補充）,補充：解除勞動關系補償 企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予補償時，應按預計的負債金額 借：管理費用-辭退福利 貸：應付職工薪酬-辭退福利 實際支付時， 借：應付職工薪酬-辭退福利 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金,【知識點4】其他費用要素的核算,1、低值易耗品、包裝物的攤銷方法（回顧） （1）一次攤銷法：低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)

39、分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。 （2）五五攤銷法：,（一）一次轉銷法 采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 【例】甲公司某基本生產車間領用一般工具一批，實際成本為30000元，全部計入當期制造費用。應作如下會計處理： 借：制造費用 30000 貸：周轉材料低值易耗品 30000,（二）五五攤銷法 采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料低值易耗品在用”、“周轉材料低值易耗品在庫”和“周轉材料低值易耗品攤銷”明細科目。五五攤銷法是低值易耗品在領用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷另一半。,例：甲企業(yè)生產車間領用400件管理用具，每件100元，共計40000元。使用一段時間后報廢，該工具估計使用2次。（五五攤銷法） 領用時： 借：周轉材料低值易耗品在用 40 000 貸