14第十四章_印花稅[1].ppt

1、第十四章 印花稅,主要內(nèi)容,印花稅的性質(zhì)與類型 印花稅的原理與特殊作用 印花稅的基本制度 印花稅的稅收優(yōu)惠 印花稅應納稅額的計算,第一節(jié) 稅種的設(shè)置,一、印花稅的性質(zhì)與類型 （一）印花稅的性質(zhì) 印花稅是對用以證明權(quán)利創(chuàng)設(shè)及變更的憑證以粘貼印花稅票的方式課征的一種稅。 印花稅是稅收制度中以征稅手段命名的一個稅種，也是一個無法歸入商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅之中的稅種。,（二）印花稅的類型 以應稅憑證的范圍為標準，可將印花稅劃分為商事憑證印花稅和人事憑證印花稅 。 以計稅方法為標準，可將印花稅劃分為分類印花稅和綜合印花稅 。,二、印花稅的原理與特殊作用 （一）印花稅的原理 印花稅的征收只以憑證為根據(jù)，不

2、考慮一種權(quán)利的創(chuàng)設(shè)及轉(zhuǎn)移是否書立憑證、書立何種憑證及是否產(chǎn)生收益；印花稅實行一證一稅原則，凡已足額粘貼印花的憑證，不再繳納印花稅，只有未粘貼印花或粘貼印花不足的憑證，需要繳納印花稅；印花稅實行一票一用，用錯不糾原則，凡已使用過的印花稅票，不得重新使用，多粘貼稅票的，不予退還。,（二）印花稅的特殊作用 印花稅征稅面廣，可以以積少成多、集腋成裘的方式取得數(shù)量可觀的財政收入；在各種憑證上粘貼印花稅票，是完備應稅憑證法律手續(xù)的重要方面，粘貼印花的稅票可以作為各類憑證設(shè)定人事、商事權(quán)利的要件，促使納稅人自行購花納稅。,三、印花稅的產(chǎn)生與發(fā)展 印花稅于1624年創(chuàng)立于荷蘭。由于此稅的稅源廣泛，簡便易行，歐

3、美各國竟相效仿。在不長的時間內(nèi)，印花稅成為世界上普遍采用的一個稅種，在國際上盛行。 印花稅是中國效仿西洋稅制的第一個稅種。從清光緒十五年（1889年）開始，大清帝國擬開征印花稅二十余年，雖先后印制了日本版和美國版印花稅票，也擬定了印花稅則十五條，但終未能正式實施。中華民國成立后，北洋政府于1912年10月公布了印花稅法，1927年國民政府重新發(fā)布了印花稅暫行條例，1934年經(jīng)修改后正式制定了印花稅法。,中華人民共和國成立后，政務(wù)院于1950年1月發(fā)布全國稅政實施要則，規(guī)定在全國開征印花稅。1950年4月，財政部頒發(fā)了印花稅暫行條例草案。1958年的工商稅制改革中，印花稅被并入了工商統(tǒng)一稅中，此

4、后一段時期未再單獨征收印花稅，直到1988年在全國又開始恢復征收印花稅。 現(xiàn)行印花稅的法律依據(jù)，是國務(wù)院于1988年8月6日頒布的中華人民共和國印花稅暫行條例和同年9月29日由財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則。,第二節(jié) 征稅對象與納稅人,一、征稅對象 印花稅的征稅對象為各種商事憑證，現(xiàn)行印花稅條例規(guī)定的征稅憑證主要包括： （一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證 合同或具有合同性質(zhì)的憑證主要包括：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同等。,1.購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、

5、補償、貿(mào)易等合同。 2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。 3.建設(shè)工程承包合同。建設(shè)工程承包合同分為建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。,4.財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。 5.貨物運輸合同。包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯(lián)運合同，以及作為合同使用的單據(jù)。 6.倉儲保管合同。包括倉儲、保管合同，以及作為合同作用的倉單、棧單等。 7.借款合同。銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的

6、借據(jù)。,8.財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同，以及作為合同使用的單據(jù)。 9.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。,(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。,（三）營業(yè)賬簿 營業(yè)賬簿，是單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。營業(yè)賬簿，按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。,（四）權(quán)利、許可證照 權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。 （五）經(jīng)財政部確

7、定征稅的其他憑證,二、納稅人 印花稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應稅憑證的單位和個人。 包括： （一）立合同人 （二）立據(jù)人 （三）立賬簿人 （四）領(lǐng)受人 （五）使用人,第三節(jié) 稅基與稅率,一、稅基 （一）從價計征的印花稅稅基 從價計征的印花稅以應稅憑證所記載的金額為稅基，具體為： 1.購銷合同以合同記載的購銷金額為稅基。 2.加工承攬合同以加工或承攬收入的金額為稅基。 3.建設(shè)工程承包合同以收取的費用或承包額為稅基。 4.財產(chǎn)租賃合同以租賃的金額為稅基。 5.貨物運輸合同以運輸費金額為稅基。,6.倉儲保管合同以倉儲保管費用為稅基。 7.借款合同以借款金額為稅基。 8.財產(chǎn)保險合同

8、以保險費收入為稅基。 9.技術(shù)合同以合同所載金額為稅基。 10.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以所載金額為稅基。 11.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為稅基。,同一憑證，載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項的，稅基分別為每個事項的金額。已貼花的憑證，因修改合同而增加金額的，以新增加金額為稅基，補繳稅款。憑證上未標明金額的，應按數(shù)量及國家牌價或者市場價格計算金額。暫時無法確定金額的，可先按5元貼花，待結(jié)算時按實際金額計算。,（二）從量計征的印花稅稅基 從量計征的印花稅以應稅憑證的件數(shù)為稅基，具體為： 1.權(quán)利、許可證照以應稅憑證的件數(shù)為稅基。 2.營業(yè)賬簿中記載資金以外的賬簿以憑證件數(shù)

9、為稅基。,二、稅率 印花稅實行率式和額式兩種比例稅率，實行從價計稅方法的，稅率為率式比例稅率，實行從量計稅方法的，稅率為額式比例稅率。為淡化稅收負擔的感覺，印花稅稅率水平設(shè)計得十分輕微。 印花稅具體稅率水平依據(jù)印花稅稅目稅率表確定。,第四節(jié) 稅收優(yōu)惠,一、經(jīng)濟性優(yōu)惠 （一）農(nóng)村、農(nóng)業(yè)優(yōu)惠 1.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。 2.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。 （二）交通運輸優(yōu)惠 軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證和新建鐵路工程臨管線運費憑證等特殊貨運憑證，免征印花稅。 （三）涉外優(yōu)惠 外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供

10、優(yōu)惠貸款所書立的合同，免征印花稅。,二、社會性優(yōu)惠 （一）公共事業(yè)優(yōu)惠 1.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)，免征印花稅。 2.無息、貼息貸款合同，免征印花稅。 (二)居民生活優(yōu)惠 為減輕房管部門和居民個人的稅收負擔，對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住的房屋租賃合同，免征印花稅。,第五節(jié) 稅額計算,一、基本公式 印花稅實行從價計征方法的，應納稅額的計算公式：應納稅額= 應稅憑證記載的金額適用稅率 印花稅實行從量計征方法的，應納稅額的計算公式：應納稅額= 應稅憑證的件數(shù)適用稅額,二、例題 甲、乙兩家企業(yè)簽訂了一份購銷合同，購銷金額為300萬元，印花稅適用稅率為3，計算

11、該購銷合同甲、乙企業(yè)各應繳納的印花稅。 應納稅額= 300萬元 3 = 900(元) 甲、乙企業(yè)各應繳納900元印花稅。,第六節(jié) 稅款的繳納,一、納稅方法 印花稅采用由納稅人自行計算應納稅額、自行購買并粘貼印花稅票、自行注銷或畫銷的方法納稅。為簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可以采用以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的方法。這里所說的應納稅額較大，是指一份憑證應納稅額超過五百元的，按期匯總繳納，其期限通常為一個月。,二、納稅環(huán)節(jié) 印花稅納稅環(huán)節(jié)為書立或領(lǐng)受應納稅憑證的環(huán)節(jié)。 三、納稅地點 印花稅納稅地點為納稅人的所在地。在全國性商品物資訂貨會（包括展銷會，交易會等）上所簽合同應