2014最新稅會處理差異及納稅調(diào)整總結(jié)

1、2014最新稅會處理差異及納稅調(diào)整全面解析,重慶工商大學 羅 彬,主要內(nèi)容,會計與稅法差異的原因及研究思路 收入、利得業(yè)務(wù)差異及納稅調(diào)整 費用、損失業(yè)務(wù)差異及納稅調(diào)整 資產(chǎn)、負債業(yè)務(wù)差異及納稅調(diào)整 特殊業(yè)務(wù)差異及納稅調(diào)整,一、會計與稅法差異的原因與研究思路,（一）差異的原因 1.目標不同 企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 2.依據(jù)的原則不同 會計的“謹慎性”與“實質(zhì)重于形式”，稅法強調(diào)“真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則”。,（二）差異的兩種研究思

2、路 1.從當期納稅調(diào)整的角度 以利潤表為基礎(chǔ)，體現(xiàn)為二者對“收益、費用損失”的當期發(fā)生額的確認和計量差異。 【常見誤區(qū)】當期納稅調(diào)整事項即當期納稅調(diào)整？ 【特別強調(diào)】當期納稅調(diào)整事項中，應(yīng)區(qū)別永久性差異和時間性差異。永久性差異是當期一次性納稅調(diào)整而時間性差異涉及連續(xù)多年的納稅調(diào)整！,（1）永久性差異 永久性差異，是指某一會計期間，會計準則和稅法對收益、費用或損失確認口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 如：國債利息收入、罰款支出、稅收滯納金、對關(guān)聯(lián)方捐贈、非公益性捐贈、直接捐贈、超標的公益性捐贈、超標的業(yè)務(wù)招待費、超標的職工薪酬、超標的

3、借款利息，等。,（2）時間性差異 時間性差異，指由于會計準則與稅法對收益和費用損失的確認時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 如：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提的資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負債確認的損失、公允價值變動損益、廣告宣傳費等。,2.從未來納稅影響的角度 以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，體現(xiàn)為二者對“資產(chǎn)、負債”確認和計量的差異，即：暫時性差異。 屬余額差異，強調(diào)差異的未來納稅影響！,處理思路（資產(chǎn)負債表債務(wù)法）： 資產(chǎn)和負債的會計余額（賬面價值）、稅法余額（計稅基礎(chǔ)） 余額如有差異，區(qū)別： 暫時性差異（應(yīng)納稅暫時性差異、

4、可抵扣暫時性差異） 遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn) 當期所得稅費用構(gòu)成： （1）當期應(yīng)交所得稅； （2）暫時性差異的影響。,【常見誤區(qū)】資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)均為“其未來可稅前抵扣金額”？ 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)：賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額。,如何理解？ 資產(chǎn)未來轉(zhuǎn)化為費用，負債未來主要是償還。 負債未來償還一般不涉及未來納稅調(diào)整，因而一般不存在暫時性差異，故：負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值（一般） 負債未來發(fā)生如果涉及未來納稅扣除（如預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失），即存在未來可扣稅差異，這種情況

5、下負債的計稅基礎(chǔ)一般為0。,【例1】某企業(yè)當年發(fā)生職工薪酬1000萬元，未付。按稅法標準，當年職工薪酬扣稅標準為800萬元。期末“應(yīng)付職工薪酬”賬面價值為1000萬元，則其計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A 0 B 200 C 800 D 1000 【例2】某企業(yè)因不可撤銷的虧損合同而預(yù)計負債100萬元，稅法規(guī)定，該合同虧損于實際發(fā)生（合同執(zhí)行）時可以扣除。期末該預(yù)計負債賬面價值100萬元，則其計稅基礎(chǔ)為？,【例】假定固定資產(chǎn)成本60萬元，會計按3年直線折舊，稅法按5年直線折舊，無殘值及其他差異。,兩種研究思路的簡單對比,【納稅自查】（兩種研究思路下的相關(guān)性分析）： 檢查2013年度（或近幾年度）的所

6、得稅申報表，對其中的納稅調(diào)整事項區(qū)別永久性差異和時間性差異。 對于當年的時間性差異部分，應(yīng)與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的當期發(fā)生額一致！,二、收入、利得業(yè)務(wù)差異,【收益內(nèi)容差異分析】： 1.會計強調(diào)區(qū)別收入與利得（營業(yè)外收入），而稅法無此區(qū)別！ 2.會計收益中還包括：“公允價值變動損益”！ 3.中華人民共和國企業(yè)所得稅法的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入。,【常見誤區(qū)】開票才交稅？ 核實交稅不以開票為準，而以各稅種規(guī)定的納稅義務(wù)時間為準！ 增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物，為報關(guān)進口的當

7、天。,對于“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，按銷售結(jié)算方式的不同，又具體規(guī)定為： (1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； (2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； (3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； (4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天； (5)委托其他納稅人代銷貨物，為

8、收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； (6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； (7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 （1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 （2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 （3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償

9、贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 （4）納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定： 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)； 2、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)； 3、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)； 4、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)； 5、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收

10、入的實現(xiàn)。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定： （一）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： 1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 （二）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。,國稅函2008875號文 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）企

11、業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： （二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。,（一）貨物銷售收入,銷售貨物收入包括銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 與會計收入中“銷售商品收入”在內(nèi)容上一致。 1.確認條

12、件與時點差異 會計準則確認條件：銷售商品收入只有同時滿足5個條件時才能確認收入。,一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知（國稅函2008875號）,【例】甲公司2013年12月采用托收

13、承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額17萬元。該批商品成本60萬元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍鈄商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。,2013年甲公司的會計處理如下： 借：發(fā)出商品 600000 貸：庫存商品 600000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 【納稅調(diào)整】甲公司計算繳納2013年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元（100-60）。,2014年，丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)并承諾近期付款，則甲公

14、司處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸：發(fā)出商品 600000 【納稅調(diào)整】甲公司計算繳納2014企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元（100-60）,2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 會計準則：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條： （一）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分

15、期確認收入的實現(xiàn)： 1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；,【例】甲公司2010年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。 2010年1月1日： 借：長期應(yīng)收款 50000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000000 未實現(xiàn)融資收益 10000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000000 貸：庫存商品 30000000,2010年12月31日： 未實現(xiàn)融資收益攤銷額（50001000

16、）7.93%317.2（萬元） 借：銀行存款 11700000 貸：長期應(yīng)收款 10000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）1700000 借：未實現(xiàn)融資收益 3172000 貸：財務(wù)費用 3172000,【納稅調(diào)整】2010年會計處理中確認收益1317.2萬元（4000-3000+317.2）。按照稅法規(guī)定，2010年應(yīng)確認的收入1000萬元，確認的銷售成本600萬元（30005），計入應(yīng)納稅所得金額400萬元（1000-600），當年調(diào)減應(yīng)納稅所得額917.2萬元（1317.2-400）。 【注意】該情況中，利息收益（財務(wù)費用）按商品銷售收入進行納稅調(diào)整！,2011-2014年的會計處理與

17、稅務(wù)處理與2010類似： 2011年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%263.05萬元 2012年12月31日未實現(xiàn)融資收益攤銷（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）7.93%204.61萬元,3.存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的商品銷售,注：會計處理與稅務(wù)處理一致,（1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的核算及涉稅處理,（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理,納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征

18、收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。,國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函201056號）,【涉稅提示】,銷售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則處理方法一致。進行增值稅處理時，能否按扣除折扣后的銷售額征收增值稅，應(yīng)關(guān)注兩點： （1）銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄內(nèi)分別注明。未在同一張發(fā)票的“金額”欄內(nèi)分別注明的，折扣額不得從銷售額中減除。 （2）銷貨方將折扣額另開發(fā)票的，應(yīng)按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則，不論折扣額在財務(wù)上如何處理，均不得從

19、銷售額中減除。,（3）銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理,【涉稅提示】,當銷售商品發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則處理方法一致。進行增值稅處理時，銷售方能否用紅字沖減銷項稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。,（4）銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理,【提示】,（1）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 （2）按企業(yè)會計準則規(guī)定，對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，

20、企業(yè)均應(yīng)當在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當期（通常為當月）的銷售商品收入，與企業(yè)所得稅法對銷售退回的處理方法一致。 （3）關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項,4.售后回購 會計：一般不確認商品銷售 國稅函2008875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。,【例】2013年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，向A公司銷售一批商品，銷售價格為1000萬元，成本為800萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出，并假設(shè)2014

21、年會計利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2014年5月1日將該批商品購回，回購價為1200萬元，款項已收到。,【納稅分析】 （1）依據(jù)稅法，如有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件，會計處理如下： 2013年12月：借：銀行存款 1170 貸：其他應(yīng)付款 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）170 借：財務(wù)費用 40貸：其他應(yīng)付款 40 2013年納稅調(diào)增40萬元,2014年回購時 借：其他應(yīng)付款 1040 財務(wù)費用 160 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）204 貸：銀行存款 1404 2014年納稅調(diào)減 40萬元。(why？） （2）如果稅法按“銷售”處理： 會計處理不變

22、，2013年納稅調(diào)增（20040）240萬元 其中，庫存商品賬面價值800，計稅基礎(chǔ)為1000 2013年確認遞延所得稅資產(chǎn)20025=50萬元 假定2014年回購商品外銷，則2014年納稅調(diào)減（200-160）40萬元。,【提示】：以舊換新方式銷售：稅法與會計處理一致 國稅函2008875號 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。,（二）提供勞務(wù)收入,企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、

23、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。,會計規(guī)定： （1）如果提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計：應(yīng)按完工百分比確認收入。 交易結(jié)果能夠可靠估計是指同時符合以下條件： A、收入的金額能夠可靠地計量； B、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； C、交易的完工進度能夠可靠地確定。 D、交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,（2）如果提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計： 第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，

24、并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 第三，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。,二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計量； 2.交易的完工進度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知（國稅函2008875號）,【差異分析】： 1.稅法規(guī)定勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件不包括“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企

25、業(yè)”。 【例】甲企業(yè)為乙企業(yè)提供一項軟件開發(fā)勞務(wù)，工期自2013年10月1日2014年2月28日，合同總金額為100萬元。根據(jù)合同規(guī)定的工程進度，第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%.合同約定乙企業(yè)2013年12月31日付款60萬元，余款40萬元待工程結(jié)束后付清。 2013年末，甲企業(yè)按規(guī)定的項目進度順利完成了任務(wù)，實際發(fā)生成本50萬元（預(yù)計以后還會發(fā)生成本30萬元）。得知乙企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，可能無力支付應(yīng)付的60萬元工程款時，甲企業(yè)經(jīng)過努力，在第一年年底收回工程款40萬元，余款能否收回不得而知。,會計處理 2013年資產(chǎn)負債表日，由于甲企業(yè)勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計，不能

26、采用完工百分比法確認收入，只能按實際得到補償?shù)膭趧?wù)成本40萬元確認收入，按實際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理如下（單位：萬元）： 借：銀行存款 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50,稅務(wù)處理 根據(jù)國稅函2008875號文件的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認勞務(wù)收入10060%60（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)成本（5030）60%48（萬元），確認應(yīng)納稅所得額604812（萬元）。 故，2013年甲企業(yè)納稅調(diào)整增加12+10=22萬元。,2.對“勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的”稅務(wù)處理一直未能明確。 國稅函2010148號：國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所

27、得稅匯算清繳工作的通知 三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。 差異主要產(chǎn)生于對“勞務(wù)交易結(jié)果”能否可靠估計的判斷標準上。,【案例】南京市溧水地方稅務(wù)局稽查局在對某建筑企業(yè)2011年度稅收檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年與鎮(zhèn)政府簽訂標準廠房建筑施工勞務(wù)，工期自2011年10月1日至2012年2月28日，合同金額1000萬元，工程竣工后因決算價格的問題一直在進行審計，企業(yè)至今也未確認收入，其理由為：一是該

28、工程未收到任何工程款；二是工程最終決算價格還在審計中，工程款的價格及能否收回不得而知。 經(jīng)稅務(wù)稽查人員調(diào)查收集大量的證據(jù)，確認2011年末該工程項目的完工進度為60%，應(yīng)確認收入600萬元，實際發(fā)生成本400萬元。 最后稽查部門作出了對企業(yè)按完工百分比法確認應(yīng)納稅所得額200萬元，補稅50萬元，加收滯納金2.25萬元，并進行了相應(yīng)的處罰。,【補充】關(guān)于建造合同收入的主要差異,差異一：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。故： （1）建造合同收入中因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入 （會計確認有條件） （2）合同完成后處

29、置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，應(yīng)計入收入總額 （會計沖合同成本） 差異二：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條： （一）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： 2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（會計要區(qū)別交易結(jié)果能否可靠估計） 差異三：當合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，會計應(yīng)預(yù)計損失；而與預(yù)計損失在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。,【提示】：其他勞務(wù)收入規(guī)定，稅法與會計基本一致 國稅函2008875號： 下列提供勞務(wù)滿足收入確認條

30、件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入： 1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或

31、商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。,（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資企業(yè)取得的收入。 股息、

32、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,（五）利息收入 企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 國債利息收入為免稅收入。 （六）租金收入 企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。,（七）特許權(quán)使用費收入 企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

33、 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。,【補充】關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,國稅函2009212號關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 財稅2010111號 關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 追溯均自2008年1月1日起執(zhí)行 國家稅務(wù)總局公告2013年第62號 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 自2013年11月1日起施行。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。,財稅字1999273號規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 財稅2010111號文所稱技

34、術(shù)轉(zhuǎn)讓，“是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合以下技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為?！?即：轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)和符合限定條件的使用權(quán)兩種行為均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。 其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。,技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)

35、轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。 相關(guān)稅費指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 【例】某企業(yè)09年會計利潤800萬元，包括當年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得600萬元。 調(diào)減納稅所得額=500+

36、 （600-500）2=550 應(yīng)交所得稅=（800-550）25%=62.5,（八）接受捐贈收入 企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 接受捐贈差異 會計準則規(guī)定，企業(yè)在接受捐贈，取得捐贈資產(chǎn)的日期確認為利得的實現(xiàn)，計入當期營業(yè)外收入。 稅法規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，確認為接受捐贈收入。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)，申報繳納所得稅。稅法又同時規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈收入數(shù)額較大的，可在5年內(nèi)分期計入應(yīng)稅所得，注意在申報納稅時調(diào)減納稅所得額

37、。,（九）其他收入 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 資產(chǎn)溢余收入： 稅法規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)（包含固定資產(chǎn)）溢余收入屬于其他收入，計入應(yīng)納稅所得額，當年和以后年度計提的折舊額可在稅前扣除。 會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤應(yīng)屬于會計差錯，應(yīng)該按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計、會計差錯更正處理，將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認當期收入。,【例】2014年3月末資產(chǎn)盤點時，盤盈一臺設(shè)備，其重置完全成本100萬元，七成新。企業(yè)所得稅率25%，

38、盈余公積提取比例10%。 借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：累計折舊 300000 以前年度損益調(diào)整 700000 借：以前年度損益調(diào)整 700000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 175000 盈余公積 52500 利潤分配未分配利潤 472500,【納稅調(diào)整】依照所得稅法規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)價值應(yīng)作資產(chǎn)溢余收入計入當年的應(yīng)納稅所得額中，所以，應(yīng)在2014年所得稅申報表中調(diào)增納稅所得額70萬元。,（十）不征稅收入與免稅收入,1.不征稅收入 （1）財政撥款 （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,第一條 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金

39、使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）,一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資

40、金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,【納稅調(diào)整】,【例】ABC 公司213年12月25日收到當?shù)卣疅o償劃入的辦公樓一幢，原賬面價值為270000元，評估價值為600000元，產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。 則ABC公司應(yīng)作如下會計處理：,借：固定資產(chǎn) 600000 貸：遞延收益 600000,假定上述固定資產(chǎn)的使用壽命

41、為10年，不考慮殘值，按直線法計提折舊，則每年計提折舊、分配遞延收益時應(yīng)作如下會計處理：,借：管理費用 60000 貸：累計折舊 60000 借：遞延收益 60000 貸：營業(yè)外收入 60000,【稅務(wù)處理】 ABC公司213年調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額60000元。,國家稅務(wù)總局2012年第15號公告 明確： 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）規(guī)定了企業(yè)取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理，公告重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財稅201170號文的

42、規(guī)定進行管理。如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅201170號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。,關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第29號 一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 （一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。 （二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）規(guī)定進

43、行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。 縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。,【補充】關(guān)于政策性搬遷所得,國家稅務(wù)總局公告2012年第40號 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 第十四條 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊

44、或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。 第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理： （一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。 （二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。 上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。,第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的；（2）從搬遷開始

45、，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度 第十九條 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；（2）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。 第二十八條 本辦法施行后，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅函2009118號)同時廢止。,國家稅務(wù)總局公告2013年第11號 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告 凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷

46、補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （即，2012年40號公告 第二十六條 “企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行”。失效）,企業(yè)會計準則解釋第3號： 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)

47、自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會計準則第16號政府補助進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當作為資本公積處理。,【例】2012年11月，某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補償收入5000萬元。搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值分別1000萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運輸、安裝費用150萬元，發(fā)生職工安置費300萬元，2013年12月1日用搬遷補償資金重置固定資產(chǎn)2000萬元。2013年12月完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利。（單位：萬元）,會計處理 （1）取得搬遷補償收入 借：銀行存款 5000 貸：專項應(yīng)付款 5000 （2）拆除廠房凈值、滅失土地使

48、用權(quán)折余價值處理 借：營業(yè)外支出 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 無形資產(chǎn) 1000 借：專項應(yīng)付款 2000 貸：遞延收益 2000 借：遞延收益 2000 貸：營業(yè)外收入 2000,（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用 借：管理費用 450 貸：銀行存款 450 借：專項應(yīng)付款 450 貸：遞延收益 450 借：遞延收益 450 貸：營業(yè)外收入 450 （4）重置固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 2000 貸：在建工程（銀行存款） 2000 借：專項應(yīng)付款 2000 貸：遞延收益 2000,（5）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額 借：專項應(yīng)付款 550 貸：資本公積 550 所得稅處理： （1）

49、2013年為搬遷項目完成年度，結(jié)算搬遷所得為： 500020004502550（萬元）。 （2）該余額2550萬元應(yīng)計入2013年應(yīng)納稅所得額，在年度納稅申報表附表三第十九行“18.其他”第三列填上2550萬元。 （3）確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為2000萬元。,2.免稅收入 （1）國債利息收入 （2）符合條件 的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （4）符合條件的非營利組織的收入 【常見誤區(qū)】免稅收入、不征稅收入對應(yīng)的成本費用均不得稅前扣除？,財稅200987 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)

50、于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 國稅函2010079國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題 根據(jù)實施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。,（十一）視同銷售收入,第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利

51、潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （國務(wù)院令第512號）,【常見誤區(qū)】所得稅視同銷售與流轉(zhuǎn)稅視同銷售一致？,增值稅視同銷售行為,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）,第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)

52、、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為,財政部 國家稅務(wù)總局中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）,第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,

53、【例1】ABA公司11月10日，向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利。該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。 借：管理費用 11.7 貸：應(yīng)付職工薪酬 11.7 借：應(yīng)付職工薪酬 11.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 貸：庫存商品 8 【涉稅分析】增值稅、所得稅與會計均按銷售處理，無需納稅調(diào)整。,【例2】ABC公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程。則該公司應(yīng)做如下會計處理： 借：在建工程 38500 貸：庫存商品 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

54、8500,【涉稅分析】 自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)在建工程，屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)計提增值稅8500元，但企業(yè)所得稅也不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。該行為會計不作銷售處理。,國稅函2008828 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間

55、轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,思考：展廳領(lǐng)用產(chǎn)品是否應(yīng)視同銷售？,【例3】瑞峰公司將某閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)的公允價值為200萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。則該公司應(yīng)做如下會計處理：,借：營業(yè)外支出 600000 累計攤銷 500000 貸：無形資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 100000,【涉稅分析】 （1）該行為屬于營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅10萬元； （2）該行為又屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。應(yīng)以該土地使用權(quán)的公允價值200萬元確認所得

56、稅視同銷售收入，以土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)50萬元（100-50）和相關(guān)稅費10萬元確認所得稅視同銷售成本，確認視同銷售所得為140萬元（200-50-10）； （3）直接捐贈支出60萬元不得在稅前扣除。 因此，年終進行企業(yè)所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元（140+60）。 【思考】本例中，為什么會計不按收入處理？,三、費用、損失業(yè)務(wù)差異,【稅法基本規(guī)定】（一）扣除內(nèi)容與條件 【企業(yè)所得稅法】第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?【企業(yè)所得稅法實施條例】第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱

57、有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”,成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。,損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依

58、照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入 其他支出：是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。,費用、損失稅前扣除的基本條件： 第一，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定 第二，要有合法的憑證。合法有效憑證分為四大類， 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)； 三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 【常見誤區(qū)】有發(fā)票才能稅前扣除？,【補充】關(guān)于票據(jù)合法、有效的稅收政策及要求,中華人民共和國稅收征收管理法： 第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法

59、規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。 第二十一條稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。 發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。 第二十二條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。 未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。,發(fā)票管理辦法，2010國務(wù)院令第587號 第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。 第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、