審計目標(biāo)PPT課件

1、.,1,審計目標(biāo),.,2,重點理解并掌握以下五個問題,1.財務(wù)報表審計總體目標(biāo) 2.注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提 3.影響審計固有限制的因素 4.認定及其分類(5) 5.認定、具體審計目標(biāo)與審計程序 請結(jié)合銷售與收款、采購與付款循環(huán)審計學(xué)習(xí),.,3,.,4,.,5,關(guān)鍵詞,合法性、公允性 所有重大方面 合理保證 各類交易、賬戶余額和披露 審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 充分、適當(dāng) 降至可接受的低水平,.,6,第一節(jié),財務(wù)報表審計目標(biāo)與審計責(zé)任,.,7,一、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);或者管理層和治理層(如適用)在編制財務(wù)報表時，就被審計單

2、位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準則和法律法規(guī)的規(guī)定。,.,8,財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。 通用目的編制基礎(chǔ)：是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度。 特殊目的編制基礎(chǔ)：是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為公允列報編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。,.,9,二、財務(wù)報表審計總體目標(biāo),審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審

3、計目標(biāo)兩個層次。,.,10,(一)總體目標(biāo),總體目標(biāo)是注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。（合法性、公允性） 1、對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見; 2、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。,.,11,(二)目標(biāo)的導(dǎo)向作用,財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定

4、了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。,.,12,三、審計工作前提,管理層和治理層(如適用)已認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,.,13,(一)管理層與治理層的概念,1.管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。 2.治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。 3.在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負有直接責(zé)任。,.,14,(二)審計工作前提,管理層和治理層(如適用)認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。,.,15,管理

5、層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括： 1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用); 2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報; 3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。,.,16,(三)注冊會計師的責(zé)任,按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。,.,17,注意：,第一，管理層和治理層理應(yīng)對

6、編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。,.,18,【例題多選題】,在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認為正確的有()。 A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件 B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員 D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,

7、.,19,正確答案ABCD,.,20,四、執(zhí)行審計工作的基本要求,(一)相關(guān)的職業(yè)道德要求（第三章） (二)職業(yè)懷疑 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。,.,21,注意：,第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù);對文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;可能存在舞弊的情況;需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。,.,22,第二，除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。 第

8、三，注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。,.,23,(三)職業(yè)判斷,.職業(yè)判斷的應(yīng)用領(lǐng)域 1確定重要性和評估審計風(fēng)險 2為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 3為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作 4評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷 5根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估

9、計的合理性。,.,24,(四)審計證據(jù)和審計風(fēng)險,為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。,.,25,(五)審計的固有限制,注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。 審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì);審計程序的性質(zhì);在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要;影響審計固有限制的其他事項。,.,26,(六)審計準則,審計準

10、則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準。,.,27,.,28,【例題多選題】,下列與注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的提法中正確的有()。 A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報 B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序 C.如果注冊會計師通過對財務(wù)報表的審計，未能查出被審單位財務(wù)報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任 D.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任,.,29,正確答案BD 答案解析選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注

11、財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有重大錯報;選項C，如果注冊會計師嚴格的按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，則通常認為注冊會計師沒有過失，不承擔(dān)責(zé)任。,.,30,第二節(jié),管理層認定與具體審計目標(biāo),.,31,一、管理層認定,1管理層認定的含義 管理層認定：是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。,.,32,2管理層認定與審計目標(biāo)的關(guān)系,(1)注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)； (2)注冊會計師了解了認定就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)； (3)注冊會計師通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報

12、，評估重大錯報風(fēng)險，并結(jié)合具體認定設(shè)計審計程序予以應(yīng)對；,.,33,例如：某單位資產(chǎn)負債表列示： 貨幣資金100萬元 說明：,1、貨幣資金是存在的 2、正確余額是100萬元 3、所有應(yīng)報告的貨幣資金均已包括在內(nèi) 4、所有被報告的貨幣都歸該企業(yè)所有 5、貨幣資金的使用不受任何限制,.,34,固定資產(chǎn) 800萬,這就包含管理當(dāng)局的如下聲明： 12月31日這些固定資產(chǎn)都真實存在； 這些固定資產(chǎn)的所有權(quán)都歸企業(yè)； 購置成本確實為800萬； 企業(yè)所屬的固定資產(chǎn)都以記入報表等,.,35,3.與各類交易和事項相關(guān)的認定,注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別： （1）發(fā)生：記錄的交

13、易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 （2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。 發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。 （3）準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 （4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。 （5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。,.,36,.,37,4.與期末賬戶余額相關(guān)的認定,注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別： （1）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。 （2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 （3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 （4）計

14、價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。,.,38,.,39,5、與列報和披露相關(guān)的認定,1、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 2、完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括 3、分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚 4、準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng),.,40,.,41,二、具體審計目標(biāo),1、與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo),.,42,2.與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標(biāo),.,43,三、管理層認定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系示例,.,

15、44,第三節(jié),審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn),.,45,審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程,注冊會計師從接受委托到收集證據(jù)到最后發(fā)表意見出具報告有五個環(huán)節(jié)： 1.接受業(yè)務(wù)委托； （1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； （2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； （3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。,.,46,2.計劃審計工作； （1）在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動； （2）制定總體審計策略； （3）制定具體審計計劃等。,.,47,3.實施風(fēng)險評估程序； （1）了解被審計單位及其環(huán)境； （2）識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯

16、報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。,.,48,4.實施控制測試和實質(zhì)性程序； （1）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施； （2）針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。,.,49,5.完成審計工作和編制審計報告。 （1）審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項； （2）考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明； （3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露； （4）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表； （5）與管理層和治理層溝通； （6）評價所有審計證據(jù)，形成審計意見； （7）編制審計報告等。,.,50,練習(xí),1

17、、A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2008年度財務(wù)報表，在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （1）對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是： A 計價和分攤 B 分類 C 存在 D 完整性,.,51,答案,（1）對于下列應(yīng)收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是： A 計價和分攤 B 分類 C 存在 D 完整性,.,52,（2） 對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是 A 計價和分攤 B 分類 C 存在 D 完整性,.,53,答案,（2） 對于下列存貨

18、認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是 A 計價和分攤 B 分類 C 存在 D 完整性,.,54,（3）對于下列收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是 A 發(fā)生 B 完整性 C 截止 D 分類,.,55,答案,（3）對于下列收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是 A 發(fā)生 B 完整性 C 截止 D 分類,.,56,2、注冊會計師證實某項資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實資產(chǎn)的（）認定 A 存在 B 完整性 C 計價和

19、分攤 D 準確性,.,57,3、注冊會計師實施的下列實質(zhì)性程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認定不存在重大錯報的是（） A結(jié)合固定資產(chǎn)清理會計科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確 B實地檢查固定資產(chǎn) C 獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄 D檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確,.,58,4、注冊會計師審計上市公司年報時，一般會將“發(fā)生”認定作為重點證明的財務(wù)報表項目的是 A應(yīng)付賬款 B營業(yè)收入 C貨幣資金 D長期借款,.,59,5、注冊會計師已獲取被審計單位將2010年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)收入記入2011年1月3日的營業(yè)收入賬上的充分

20、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)界定營業(yè)收入的以下（）認定存在重大錯報 A列報 B準確性 C截止 D發(fā)生,.,60,多,6、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)。如果注冊會計師正在審計某上市公司財務(wù)報表，則以下（）項目的“存在”認定應(yīng)作為其重點審計領(lǐng)域 A固定資產(chǎn) B營業(yè)收入 C應(yīng)付賬款 D應(yīng)收賬款,.,61,7、注冊會計師對某上市公司年度財務(wù)報表進行審計時，往往會將以下（）項目的“完整性”作為重點審計領(lǐng)域 A預(yù)付賬款 B短期借款 C應(yīng)付賬款 D應(yīng)收賬款,.,62,簡答題,1 .注 冊 會 計 師A在 審 查X股 份 有 限 公 司 年 度 財 務(wù) 報 表 時 針 對 該 公 司 財 務(wù) 報 表 的 不 同項 目 提 出 了 若 干 具 體 審 計 目 標(biāo) 或 審 計 程 序 。 下 面 摘 錄 了 其 中 的 一 部 分 。 請 指 出 與 所 列 示 的 審計 目 標(biāo) 或 審 計 程 序 相 對 應(yīng) 的 認 定 填 入 表 內(nèi) 。 具 體 目 標(biāo) 或 程 序 認 定 的 名 稱 1 確 定 記 錄 應(yīng) 收 票 據(jù) 是 否 確 實 為X公 司 所 有 2 實 地 檢 查