中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班執(zhí)行穿行測試

1、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制 了解和測試工作底稿講解 主講人：,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,主講人簡介 鄧康 普華永道高級經(jīng)理,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,目 錄,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制 二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制的了解 三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制的測試 四、內(nèi)部控制了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響,1,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,1. 循環(huán)涉及的賬戶 2. 循環(huán)包括的業(yè)務(wù)活動 3. 控制目標(biāo)的確定與關(guān)鍵控制活動 4. 影響的認(rèn)定,2,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,1.

2、循環(huán)涉及的賬戶 應(yīng)付職工薪酬 ,3,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,2. 循環(huán)包括的業(yè)務(wù)活動 員工聘用與離職 工作時間記錄 工資計算和記錄 工資支付 常備數(shù)據(jù)維護(hù),4,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,3. 控制目標(biāo)的確定與關(guān)鍵控制活動(1) 員工聘任與離職 員工名冊的變更經(jīng)過核對和批準(zhǔn) 信息處理、記錄正確,5,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,3. 控制目標(biāo)的確定與關(guān)鍵控制活動(2) 工作時間記錄 只有真實發(fā)生的時間才被納入工資計算范圍 員工記錄實際發(fā)生的時間，并由管理層核準(zhǔn),6,中國注冊會計師協(xié)會

3、財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,3. 控制目標(biāo)的確定與關(guān)鍵控制活動(3) 工資計算和記錄 準(zhǔn)確計算和記錄工資費(fèi)用，并經(jīng)過適當(dāng)管理層審核批準(zhǔn) 工作費(fèi)用記錄在正確的賬戶中，并經(jīng)適當(dāng)管理層批準(zhǔn) 工資費(fèi)用于適當(dāng)?shù)钠陂g進(jìn)行記錄，并經(jīng)適當(dāng)管理層定期復(fù)核,7,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,3. 控制目標(biāo)的確定與關(guān)鍵控制活動(4) 工資支付 支付的工資與實際工時記錄相關(guān)，并經(jīng)過適當(dāng)管理層的授權(quán),8,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,3. 控制目標(biāo)的確定與關(guān)鍵控制活動(5) 常備數(shù)據(jù)維護(hù) 常備數(shù)據(jù)的變動獲

4、得適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)并且得以準(zhǔn)確地輸入 只有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)的人員才能接觸工薪數(shù)據(jù),9,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,4. 影響的認(rèn)定 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額 受影響的認(rèn)定 與交易相關(guān)的認(rèn)定： 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類 與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)?10,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,一、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解,1. 了解和評價控制的設(shè)計 2. 確定控制是否得以執(zhí)行，包括穿行測試,11,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,審計業(yè)務(wù)流程 前期活動 執(zhí)行初步計劃 制定

5、審計計劃 執(zhí)行審計計劃 發(fā)表審計意見,12,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,評價控制的執(zhí)行,了解和評價 內(nèi)部控制的設(shè)計,確定是否需要實施 控制測試,執(zhí)行控制測試,審計程序,13,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,了解和評價控制的設(shè)計-審計程序(1) 確定重要交易類別和交易流程 了解重要交易類別和交易流程 確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) 識別和了解相關(guān)控制 初步評價控制的設(shè)計,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解,詢問,14,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,觀察,檢查,了解 重要 的交 易類 別和 交易 流程,記錄!,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解1. 了解和評價控制的

6、設(shè)計-審計程序(2),15,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) 確認(rèn)和了解被審計單位需在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程中的錯報 確定控制目標(biāo) 與財務(wù)報表重大賬戶的相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解1. 了解和評價控制的設(shè)計-審計程序(3),16,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（舉例）,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解1. 了解和評價控制的設(shè)計-審計程序(4),17,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,識別和了解相關(guān)控制 是否建立內(nèi)部控制,以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報; 是否遺漏必要的控制;

7、是否識別了可以最有效測試的控制,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解1. 了解和評價控制的設(shè)計-審計程序(5),18,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,識別和了解相關(guān)控制（續(xù)） 針對同一控制目標(biāo)可能存在多項控制活動，只需了解并記錄能夠確保該控制目標(biāo)實現(xiàn)的其中一項關(guān)鍵控制活動。 應(yīng)關(guān)注被審計單位采取的控制活動是否能夠完全達(dá)到相關(guān)的控制目標(biāo)。在某些情況下，某些控制活動單獨(dú)執(zhí)行時，并不能完全達(dá)到控制目標(biāo)，這時需要識別與該特定目標(biāo)相關(guān)的額外的控制活動，并對其進(jìn)行測試,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解1. 了解和評價控制的設(shè)計-審計程序(6),19,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,識別

8、和了解相關(guān)控制（續(xù)） 為提高審計效率，如存在可以同時達(dá)到多個控制目標(biāo)的控制活動，可以考慮優(yōu)先測試該控制活動。 如果某一項控制目標(biāo)沒有相關(guān)的控制活動或控制活動設(shè)計不合理，應(yīng)考慮被審計單位控制的有效性以及其對擬采取的審計策略的影響 如果擬信賴前期審計獲取的有關(guān)本循環(huán)控制活動運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，應(yīng)通過詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序，獲取該等控制活動未發(fā)生變化的審計證據(jù)，并予以記錄,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解1. 了解和評價控制的設(shè)計-審計程序(7),20,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解1. 了解和評價控制的設(shè)計-審計工作底稿,21,中國注冊會計師協(xié)會財

9、務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,執(zhí)行穿行測試 多種類型審計程序的結(jié)合運(yùn)用 應(yīng)對整個流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易自發(fā)生至記賬的整個過程 如計劃實施控制測試，在本循環(huán)中執(zhí)行穿行測試檢查的項目也可以作為控制測試的測試項目之一,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解2. 確定控制是否得以執(zhí)行，包括穿行測試(1),22,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,工作底稿,二、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制了解2.確定控制是否得以執(zhí)行，包括穿行測試(2),三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,1. 控制測試程序 2. 控制測試時間 3. 控制測試的范圍 4. 控制測試工作底稿,23,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控

10、制測試程序(1) 總體要求 選擇控制測試程序的類型 詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 獲得的保證程度遞增 穿行測試 多種程序的結(jié)合運(yùn)用 證實對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行,24,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試程序(2) 選擇控制測試程序時的考慮因素 特定控制的性質(zhì) 是否存在文件記錄 與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 設(shè)計控制測試時的特殊考慮 自動化應(yīng)用控制（打卡系統(tǒng)） 雙重目的測試（月度工資支付審批） 實質(zhì)性程序結(jié)果的影響,25,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試時間

11、(1) 時點(diǎn)證據(jù)和期間證據(jù) 舉例（應(yīng)付工資年末余額是否經(jīng)過授權(quán)，是否足夠；工資費(fèi)用是否準(zhǔn)確計算和分?jǐn)偅?期中證據(jù)和剩余期間證據(jù) 舉例：注冊會計師在期中審計時測試了一到九月份的月度工資計算和記錄控制，證明控制有效運(yùn)行；年末審計時證實這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，且被審計單位的控制環(huán)境良好。怎樣對剩余期間（十到十二月）的控制獲取補(bǔ)充審計證據(jù)？ 假設(shè)控制發(fā)生了重大變化（信息系統(tǒng)/控制程序/人員）？ 假設(shè)期中審計時測試了一到十一月的控制？ 假設(shè)存在管理層在年末粉飾財務(wù)報表的風(fēng)險？,26,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試時間(2) 對利用以前證據(jù)的

12、謹(jǐn)慎考慮 控制在本期發(fā)生變化的考慮 控制本身發(fā)生變化 環(huán)境、風(fēng)險發(fā)生變化而控制未變化 有些控制的變化可能不影響利用以前證據(jù),27,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試時間(3) 對利用以前證據(jù)的謹(jǐn)慎考慮（續(xù)） 控制在本期沒有發(fā)生變化的考慮 時間間隔要求及考慮因素 每次審計都要測試控制運(yùn)行的有效性 每年都要測試的控制 信息技術(shù)一般控制 擬信賴的針對特別風(fēng)險的控制,28,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,該控制是否 針對特別風(fēng)險,在本年度測試該控制,該控制在最近兩年 是否被測試過,考慮是否在本年度測試該控

13、制: 控制是否有變化 顯示需要測試的因素, 如復(fù)雜 的人工控制 為滿足每年測試一部分控制 的要求而測試,是,否,否,是,29,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(1) 確定控制測試范圍的總體要求 控制執(zhí)行的頻率 擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度 審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 測試其他控制獲取的審計證據(jù) 對控制的擬信賴程度 預(yù)期偏差,30,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(2) 確定控制測試范圍的其他考慮 風(fēng)險的重大程度 控制環(huán)境的評價結(jié)果 控制的累加程度 控制的復(fù)雜程度 測試程序的有

14、效性,31,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(3) 人工控制測試范圍 最低樣本量建議,32,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(4) 多種因素可能促使注冊會計師采用更高的樣本量 對控制擬信賴的程度對樣本量的影響 在采用最低樣本量情況下不容忍任何偏差,33,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(5) 自動化控制測試范圍 自動化控制對信息技術(shù)一般控制的依賴 具有信息技術(shù)知識的專業(yè)審計人員的參與 計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運(yùn)用,34,

15、三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(6) 考慮控制所使用信息的可靠性（以工資分析報告為例） 管理層通過可靠的獨(dú)立來源證實信息的準(zhǔn)確性 人事經(jīng)理個人對人員數(shù)量、級別及工資標(biāo)準(zhǔn)的了解,35,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(7) 管理層依賴其他環(huán)節(jié)或企業(yè)內(nèi)下級人員對信息實施的相關(guān)控制程序 信賴下級人員實施的信息處理控制 注冊會計師自己測試信息的準(zhǔn)確性 采用實質(zhì)性程序，如核對總帳、選取部分項目進(jìn)行核對,36,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班

16、,控制測試的范圍(8) 評價控制測試的結(jié)果 控制測試未發(fā)現(xiàn)偏差 所測試的控制與特定財務(wù)報表認(rèn)定的關(guān)系 對控制的依賴程度及對實質(zhì)性程序的影響 僅測試業(yè)績評價無法對重大交易類型/余額或存在特別風(fēng)險的交易類型/余額取得高度信賴從而只實施實質(zhì)性分析程序，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他控制測試（信息處理控制）。,37,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試的范圍(9) 評價控制測試的結(jié)果（續(xù)） 控制測試發(fā)現(xiàn)偏差 可容忍偏差率（保證程度；樣本量；職業(yè)判斷） 對高偏差率的處理 內(nèi)部控制缺陷（設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷）和重大缺陷 顯示內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象 對審計應(yīng)對措施的影響,38,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,控制測試工作底稿,39,三、工薪與人事循環(huán)內(nèi)部控制測試,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,四、內(nèi)部控制了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響,如何評價了解和測試結(jié)果 了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響,40,中國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報表審計工作底稿培訓(xùn)班,四、內(nèi)部控制了解和測試