第二篇第二講消費(fèi)稅PPT課件

1、第二篇第二講 消費(fèi)稅法,教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：消費(fèi)稅相關(guān)案例的計(jì)算與分析 教學(xué)方法、手段：講授、案例分析與計(jì)算 教學(xué)目的與要求： 1、了解消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展、類型 2、理解消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用 3、掌握消費(fèi)稅的具體征收制度及消費(fèi)稅的計(jì)算與分析,第一節(jié)消費(fèi)稅概述,一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或者消費(fèi)行為為征稅對象，以銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅和間接稅。 二、我國消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展,三、消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征稅項(xiàng)目選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)單一性 （三）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性,消費(fèi)稅與增值稅異同比較,第二節(jié)納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工

2、和進(jìn) 口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院 確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消 費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 單位 個(gè)人 在中華人民共和國境內(nèi),第二節(jié)納稅義務(wù)人,第三節(jié)稅目與稅率 一、稅目：14個(gè)稅目 注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品 二、稅率 （一）稅率形式比例稅率、定額稅率 1.比例稅率：10檔：1%56 2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合： 只適用于卷煙、 白酒,（二）最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品 以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi) 品銷售的 【例題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白 酒和藥酒

3、各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/ 斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。,答案應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20020%20.541（元）,第四節(jié)計(jì)稅依據(jù),一、銷售數(shù)量的確定 （一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； （四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。,二、銷售額的確定（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）,（三）

4、包裝物的規(guī)定 1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的稅務(wù)處理 2、一般包裝物押金的稅務(wù)處理 3、對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另 外收取的包裝物押金的稅務(wù)處理 4、酒類產(chǎn)品包裝物押金的稅務(wù)處理,【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售糧食白酒3 噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金23400元，該企業(yè)包 裝物押金單獨(dú)記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi) 稅（）元。,答案應(yīng)納消費(fèi)稅（300000234001.17）20%320000.567000（元）,【例題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，果酒的逾期包裝物押金3萬元。計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅及消費(fèi)稅。,答案銷項(xiàng)稅2（1

5、17%）17%0.29（萬元）,三、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）計(jì)稅價(jià)格的核定 1、卷煙的核定價(jià)格（國家稅務(wù)總局核定） 某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 該牌號(hào)卷煙市場零售價(jià)（145%） 不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙： 由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定 某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格 該牌號(hào)卷煙市場零售價(jià)（135%） 2、實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格 的卷煙的稅務(wù)處理,（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng) 稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì) 算征收消費(fèi)稅。 【例題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的 某型號(hào)摩托車30輛，氣

6、缸容量在250毫升以上。以每輛出廠價(jià) 12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部；門市部又以每 輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納 的消費(fèi)稅稅額為？,答案應(yīng)納稅額16380（117%） 3010%42000（元）,（四）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資產(chǎn)或消費(fèi)資 料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng) 當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì) 算消費(fèi)稅。 【例題】某酒廠8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合 同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方提供的原材料 價(jià)款22萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特 制糧食白酒平

7、均售價(jià)22元/斤；最高售價(jià)25元/斤。計(jì)算增值稅及 消費(fèi)稅。,答案應(yīng)納消費(fèi)稅520002520%10000520000.5100005.5（萬元）,應(yīng)納增值稅520002217%100003.74（萬元）,第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、消費(fèi)稅的一般計(jì)算,【例題】某酒廠的銷售業(yè)務(wù)如下： （1）向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售 額400萬元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)35萬元、裝卸費(fèi) 1.44萬元、建設(shè)基金1萬元。 （2）銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元 。將10噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不 含稅銷售額120萬元。 （3）采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合 同規(guī)定

8、不含稅銷售額共計(jì)80萬元，本月收取60%的貨 款，其余貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng) 協(xié)商，本月收取不含稅貨款30萬元，甲企業(yè)按收到的貨 款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi) 稅和增值稅銷項(xiàng)稅。,二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅 （二）用于其他方面于移送使用時(shí)納稅 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,【例題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽 車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元/ 輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下 業(yè)務(wù)： 本

9、月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研 究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客 車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將 其改裝為救護(hù)車。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。 （本題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）,答案應(yīng)納消費(fèi)稅=（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（萬元）。,（三）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 1、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按售價(jià) 2、沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組價(jià) （1）在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)

10、稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率,【例題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性 能的B型小轎車（消費(fèi)稅率9%）6臺(tái)和電動(dòng)汽車10臺(tái)， 其中，將2輛B型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)給對汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn) 的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn)；本月銷售電動(dòng)汽 車5輛，不含稅售價(jià)26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14 萬元/輛, 成本利潤率8%。,答案將B型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，需要視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。 增值稅銷項(xiàng)稅額=14（1+8%）（1-9% ）17%2+26517%=27.75（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=14（1+8%）（1-9%）9%2=2.99（萬元）,（2）自產(chǎn)自用白酒、卷煙 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自

11、產(chǎn)自用 數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 【例題】某酒廠2011年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白 酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出 廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧 食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算 該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。,答案 （1）應(yīng)納消費(fèi)稅：從量稅0.220000.5200（元）從價(jià)稅0.235000（110%）200（120%）20%1975（元）應(yīng)納消費(fèi)稅20019752175（元）（2）應(yīng)納增值稅 0.235000（110%）200（120%）17%1678.75（元）,（3）單一數(shù)量征收【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，

12、贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。,答案應(yīng)納消費(fèi)稅202204400（元）應(yīng)納增值稅201000（110%）+440017% 4488（元）,（四）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 1.扣稅范圍11項(xiàng)2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量,【例題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，某月初庫存外購煙絲金額20萬元，當(dāng)月外購煙絲

13、金額50萬元（不含增值稅），月末庫存外購煙絲金額10萬元（不含增值稅），其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納的消費(fèi)稅稅款為？ （煙絲適用的稅率為30%）,答案當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲買價(jià)=20+50-10=60（萬元） 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款=6030%=18（萬元）,【例題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A 牌卷煙（不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2009 年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）從乙企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票， 注明價(jià)款400萬元、增值稅68萬元；從丙供銷社（小規(guī) 模納稅人）購進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用 發(fā)票，注明價(jià)款300萬元；進(jìn)口一批煙絲

14、，關(guān)稅完稅價(jià) 格350萬元、組成計(jì)稅價(jià)格550萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅165萬 元，進(jìn)口煙絲的增值稅93.5萬元。（2）本月外購煙絲發(fā)生霉?fàn)€，成本20萬元。（3）月初庫存外購煙絲買價(jià)30萬元，月末庫存外 購煙絲買價(jià)50萬元。,答案當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款=（30+400+300+550 -50-20）30%=363（萬元）,3、扣稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié),納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 【例題】甲公司銷售金銀鑲嵌首飾取得零售收入364827元，耗用外購琥珀的購進(jìn)價(jià)為2824元，耗用外購合成寶石購進(jìn)價(jià)34150元，計(jì)

15、算應(yīng)納的消費(fèi)稅。,答案應(yīng)納消費(fèi)稅36482710%36482，7（元）,三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定,如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上 如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅： 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后 再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的 應(yīng)稅消費(fèi)品,（二）代收代繳稅款 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。,（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 1、組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本

16、加工費(fèi)） （1消費(fèi)稅稅率） （1）材料成本 （2）加工費(fèi),【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品， 甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原料等，實(shí)際成本為7000元， 支付企業(yè)加工費(fèi)2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔 助材料500元。已知適用的消費(fèi)稅稅率為10%。受托 方乙企業(yè)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。計(jì)算乙企業(yè)代 扣代繳的消費(fèi)稅稅款。,答案組成計(jì)稅價(jià)格=（7000+2000）（1-10%） =10000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅1000010%1000（元）,2、復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)從量消費(fèi)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 【例題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2011年3月 購進(jìn)已稅煙絲800萬

17、元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙 500箱（250條/箱，200支/條），A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi) （不含稅），當(dāng)月A企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由 集團(tuán)公司收回。（說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán) 節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱。）計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消 費(fèi)稅。,（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 1、扣稅范圍11項(xiàng) （1）14個(gè)稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項(xiàng) （2）除石腦油和潤滑油之外的成品油 2、扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加

18、工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 3、扣稅環(huán)節(jié),四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 【例題】某外貿(mào)公司3月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定繳納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為？,答案組成計(jì)稅價(jià)格=（90+18）（1-10%）=120（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅12010%12（萬元）,2、從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 3、復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒 （