第九章-籌資與投資循環(huán)審計PPT課件

1、1、第9章通融資金和投資循環(huán)審計；2、第9章通融資金和投資循環(huán)審計、教學目的和要求：了解通融資金和投資業(yè)務的基本內容和該業(yè)務循環(huán)內部控制的特點，以及相關內部控制的測試了解借款、投資等主要項目工程的審計目標和審計程序。 3、教育內容4、大華公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，應增資吸收新股東。 世邦公司投資部經(jīng)過對項目工程投資的可行性研究，與大華公司簽訂了投資協(xié)議的財務部門根據(jù)董事局決議和投資協(xié)議于2002年6月向大華公司投資了6000萬元，但2002年12月關于大華公司增資增資的法律手續(xù)還沒有完成，世邦公司的投資交易還沒有完成。 世邦公司投資部與大華公司簽訂了截止到2002年12月的資金占有費補充協(xié)議，根據(jù)該

2、補充協(xié)議的相關條款，世邦公司領取了截止到2002年12月末的資金占有費262萬元。 據(jù)2003年4月前大華公司提供的會訂士事務所發(fā)行的驗資報告顯示，世邦公司實際出資的3000萬元占出資比率15%，2003年9月收回多投資金3000萬元，2004年分批收到當年5月至12月的投資利潤240萬元。 由于世邦公司無法領取2003年1月至4月的原投出資金6000萬元和5月至8月的多投出資金3000萬元的資金占有費，世邦公司的利益無法保證。 世邦公司對于這一投資業(yè)務會有怎樣的決定失誤呢？案例導入，5，世邦公司在這一投資業(yè)務中存在的失控點是：1.世邦公司投資部對這一投資項目工程事先進行了可行性研究，得出了需

3、要6 000萬元的投資的結論，但實際的投資只有3 000萬元。 世邦公司在投資部的工作中有失職，或者與對方公司勾結進行不正當行為，對于占有公司資金的情況缺乏必要的監(jiān)督檢查2 .世邦公司在制作投資方的所有增資手續(xù)基本不足的驗資報告時(全部準備好，資金不足)投入資金， 投資協(xié)議中應規(guī)定資金入賬多長時間進行工商變更登記3 .大華公司當年投資交易不能完成的，為了保證資金安全，應立即查明大華公司無法辦理相關手續(xù)的原因，限期處理資金或立即案例研究，6，業(yè)務少(審計年度內交易數(shù)少，每交易金額多)。 金額很大(一項業(yè)務記入遺漏或不恰當?shù)剡M行會訂處理，會發(fā)生重大錯誤，對會訂報告書的公開行政許可反映有很大影響)。

4、 拘束性強(交易必須遵守國家法律、法律規(guī)范、有關合同的規(guī)定)。通融資金和投資周期的特點：第一節(jié)通融資金和投資周期審計的目標和范圍、7、通融資金修訂版的制定、批準、通融資金修訂版的實施、資金的獲取、利息或股息紅利的修訂、利息的償還和股息紅利的發(fā)行、一、與通融資金周期相關的主要活動、通融資金周期二、與投資循環(huán)相關的主要活動、9、3、 關于通融資金和投資循環(huán)的主要證明和會訂記錄，10，第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，一、通融資金循環(huán)內部控制制度的內容，健全授權審查制度的合理職責分離制度對實物保管控制的詳細會訂記錄制度進行合同控制， 十一授權審批制度職責分工制度會修訂記錄制度決定程序投資收益控制投資

5、資產(chǎn)的保護控制對外投資處置控制，二、投資循環(huán)內部控制制度，第二節(jié)通融資金和投資循環(huán)審計實施，十二、三、通融資金活動的控制測試，(一) 確定通融資金活動控制目標的通融資金交易設立內部控制應實現(xiàn)以下目標2 .通融資金交易全部記錄(完全性)3.通融資金交易全部以適當金額記入適當期間(評價和分配)4.通融資金交易全部記入適當賬戶，資產(chǎn)負債表披露正確(報紙)。第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，13，(二)實施通融資金活動的控制測試流程，步驟1 :通融資金循環(huán)的內部控制審計員通過查閱客戶的關系規(guī)則制度、文件資料，以口頭詢問法或現(xiàn)場調查的方式，向客戶通融資金業(yè)務的內部控制制度，查看其是否執(zhí)行內部控制第二節(jié)實

6、施通融資金和投資循環(huán)審計，14，步驟2 :通融資金循環(huán)內部控制有效性測試1 .批準審查制度測試。 關于選擇某個通融資金業(yè)務，檢查有無董事局承認的決議的決議內容，請仔細閱讀。 2 .債券和股票的發(fā)行、保管制度的測試。 發(fā)行的測試主要是在公司自行發(fā)行的業(yè)務中，審計員可以選擇某債券的賬戶記錄，根據(jù)該發(fā)行的債券和董事局批準的發(fā)行數(shù)是否一致的現(xiàn)場觀察方式，檢查未發(fā)行的債券和股票以及庫存股票是否由指定的職員保管3 .記賬本系統(tǒng)和記賬制度的測試。 提取通融資金業(yè)務的會訂記錄，按原始證書到清單、臺帳的順序核對數(shù)據(jù)和情況，判斷其會訂處理過程是否符合會訂準則和相關制度的要求。 第二節(jié)通融資金和投資循環(huán)審計的實施，

7、第15，步驟3 :通融資金循環(huán)的內部控制審計員在測試通融資金循環(huán)的內部控制后，根據(jù)收集的證據(jù)將專業(yè)分析與職業(yè)判斷結合，判斷通融資金循環(huán)的內部控制及其執(zhí)行情況、內部控制的有效性，估計財務報表相關項目有無重大誤報風險的發(fā)生， 如此設定、實施下列審計流程的性質，第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)監(jiān)察，16、甲方公司以本年度發(fā)行股票的形式通融資金2000萬元人民幣的情況下，a注冊會修訂士應如何確定甲方公司內部控制運行的有效性1 .了解內部控制(詢問法、檢查等方式)2.控制測試(包括發(fā)行數(shù)？ 保管？3 .評價，第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，17，4，投資活動競賽，(二)確定投資活動競賽目標的投資交易設立內

8、部競賽特羅爾，記錄的投資交易都是實際發(fā)生的交易(存在或者發(fā)生)。 2 .投資交易全部記錄(完全性)3.投資交易全部以適當金額記入適當期間(評價和分配)4.投資交易全部記入適當帳戶，資產(chǎn)負債表披露正確(列報)。 第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，18，(2)實施投資活動控制測試流程，步驟1 :獲取投資循環(huán)內部控制相關的內部控制資料或文件，做評估內部控制設定修訂和控制是否已執(zhí)行。 第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，19，步驟2 :對投資循環(huán)內部控制進行有效性測試1 .投資資產(chǎn)采購和處置制度的測試審計員應查閱投資修訂計劃，檢查董事局或高層管理人員是否批準。 2、投資業(yè)務授權、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴格

9、分工，詢問法被審計機關與投資業(yè)務有關的職務分離情況。 3 .觀察投資業(yè)務的有價證券保管制度健全有效，有木有其保管是自己保管還是第三者獨立保管，如果企業(yè)是自己保管，則觀察有無職務分離，觀察網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫證券的經(jīng)營者有無簽名。 第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，第20步，第2步：投資循環(huán)內部控制有效性測試4 .投資期末評估對于短期投資，審計員參考證券市場資產(chǎn)負債表前一個期間的證券平均成交價，證明被審計單位的修改量公正且有木有。 對于長期股票投資，審計員將確定投資采用的衡量方法是否符合投資的百分比和標準要求。 5、投資業(yè)務盤點制度知道企業(yè)是否定期進行證券資產(chǎn)盤點。第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，第21

10、、第3步：做評估投資循環(huán)的內部計算機特羅爾審計員完成上述步驟后，取得內部計算機特羅爾健全性和有效性的證據(jù)，將專業(yè)分析與職業(yè)判斷結合起來，對該循環(huán)的業(yè)務內部計算機特羅爾進行綜合評價，確定內部計算機特羅爾的強弱點和依存度，實質上小提示通過對通融資金和投資周期的控制測試可以得出控制測試的結論：控制活動是否有效實現(xiàn)控制目標控制活動是否正在執(zhí)行控制活動是否有效執(zhí)行測試結果在風險評價計劃的實現(xiàn)中第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，22、【例】注冊會修訂師a和b于2010年12月17日對甲公司通融資金和投資循環(huán)的內部控制進行了解和測試，并在有關審計業(yè)務稿件中記錄了解和測試事項，摘錄如下：家甲公司股東大會對董事

11、局的投資權限在1億元以下。 社長決定實施董事局。 經(jīng)理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。 甲公司規(guī)定，公司填寫營銷部的貨款由證券部申請，經(jīng)公司審批，總經(jīng)理批準后，記入公司在營銷部開設的資金賬戶。 經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營銷部資金賬戶收取貨款。 證券買賣、資金網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫的公司修訂記錄由公司修訂部處理。 第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，23、a和b注冊會計師了解和測試投資的內部控制系統(tǒng)后，發(fā)現(xiàn)：證券部在某營銷部開設賬戶的有關協(xié)議和補充協(xié)議未經(jīng)注冊部委或其他部門審核。 經(jīng)總經(jīng)理批準，會計部已經(jīng)向該家引進了8 000萬元。 證券部處理證券交易的公司修訂記錄，月末將證券交易清單交給公司修

12、訂部，公司修訂部匯總注冊。 請求：根據(jù)上述摘錄，請代表注冊公司修訂員a和b指出通融資金和投資周期內部控制的缺陷，并提出改善提案。 第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計，24、【解答】甲方公司通融資金和投資循環(huán)內部控制的缺陷為： 1 .證券部直接支付，授權和執(zhí)行職務不分離，難以保證資金安全。 甲方應建議從資金賬戶領取貨款時，由會訂部審核、記錄，由證券部處理。 2 .有關證券投資的活動應由兩個部門管理。 有關協(xié)議未經(jīng)獨立部門審查時，有關條款均未在協(xié)議中明確記載，可能存在協(xié)議外的約定。 3 .甲方與營銷部的協(xié)議建議由財務部或法務部審查。 證券部在自各兒處理證券交易的會訂處理，業(yè)務的執(zhí)行和記錄的不兼容職務

13、沒有分離，沒有得到適當?shù)氖跈嗪团鷾省?4 .月末會訂部匯總證券投資記錄進行登記，并立即對每個證券分別設明細，沒有詳細訂正。 甲方應由會議修訂部負責投資的修訂，建議及時按品種設立詳細的修訂。第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計、25、5、實施通融資金和投資循環(huán)審計、第二節(jié)實施通融資金和投資循環(huán)審計、26、(1)確定借款審計目標、27、(2)實施借款實質性流程，該流程能夠達到目標d，該步驟能夠達到目標b的非記賬功能貨幣短期步驟2 :檢查被審計機關的信用卡，分析記載在確認記賬本記錄完整的被審計機關的信用卡上的信息和記賬本記錄核對的差異，關注記載在信用卡上的被審計機關的對外保證的信息。 第三步：通訊短期借

14、入資金。 第四步：檢查短期借入資金的增加和減少。對年度內增加的短期借入資金，檢查借入資金合同，檢查借入金額、借入資金用途、借入資金條件、借入資金日期、歸還期限、借入資金利率，并與相關公司修訂記錄對照對年度內減少的短期借入資金，檢查相關記錄和原始證明書，核實歸還金額，不與相關公司修訂記錄對照第28步，第5步：研究短期借入資金的利息。 根據(jù)短期借入資金的利息和期限化學基，檢查被審計機關的短期借入資金的利息修正計算是否正確的有未修正利息和多修正利息的，記錄，根據(jù)需要要求調整。 第六步：檢查被審計機關用于短期借入資金的抵押資產(chǎn)所有權是否屬于企業(yè)，檢查其價值和實際情況是否與合同規(guī)定相一致。 步驟7 :檢

15、查短期借入資金是否按照企業(yè)會修訂準則的規(guī)定對財務報表作了適當申報： 1檢查被審計機關的短期借入資金是否按信用借入資金、抵押借入資金、典當行借入資金、保證借入資金分別披露2期末逾期借款是貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未還的原因和預期償還期間實質計程儀計劃，該步驟可以實現(xiàn)目標d，該步驟可以實現(xiàn)目標c，e，該步驟可以實現(xiàn)目標e，29，例題：恒信會訂正員事務所應永正有限責任公司的請求審核其2011年財務報表，公認會訂正員周欣負責借款項目工程的審核。 短期借入資金年初的余額(已在本事務所審核)為2 850萬元，年末的余額(未審數(shù))為4 180萬元，年末還沒有借款17件。 請協(xié)助周欣對短期借入

16、資金的審計。 (二)實施借款實質性方案30、【解析】步驟：向永正公司要求審計期間的短期借款，做成“短期借款優(yōu)惠額清單”，進行復核并相加，與總帳會計、明細賬、審核前報告書對照一致。 (二)辦理借款的實質性手續(xù)，索賠、核對借款單金額，向銀行或者其他債權人通訊重大借款； 溝通過程的記錄請參照作業(yè)原稿FA3。 (2)實施借款的實質手續(xù)，34、35、步驟3 :要求檢查借款合同、協(xié)議、授權承認書類或者其他有關資料，檢查收款證明、還款證明，了解借款金額、借款條件、借款日、還款期限、借款利率，對合同所載信息進行步驟4 :修訂后的借款短期借入資金應計利息為2 606 080.57元，財務費用列支敦士登利息支出為

17、2 618 656.40元，差額為12 575.83元，差額為0.45%，差額較小，可確認利息金額。 (二)辦理借款實質性手續(xù)36、華興公司債務融資審核案例背景1 .審核人立信會修訂士事務所。 事務所派遣了以王英為組長、以王軍、張明、劉佳為成員的項目工程工作團隊。 2 .被審計員華興股份制公司。 該公司的主要經(jīng)營業(yè)務有節(jié)能電光源、照明電器、儀器設備的開發(fā)、制造和銷售照明電氣技術以及生產(chǎn)所需的產(chǎn)品材料和設備的銷售和進出口國際貿(mào)易等。 (2)辦理借款的實質手續(xù)，37、案例內容1、負債融資的特羅爾測試2、負債融資的實質測試(1)借款清單(2)通訊相關銀行，驗證借款的實質有效金額(3)審查借款的使用情況發(fā)現(xiàn)不符合借款合同的規(guī)定(4) (二)實施借款實質性手續(xù)，38、內部統(tǒng)制調查表的被審計機關：華興有限公司監(jiān)查人：王軍索引編號： H1-1調查項目：債務融資被調查人：某調查日： 2002年2月16日，39、優(yōu)：審核不兼容職務分離關系證明書后存款的臺帳、臺帳設定健全。 劣化(問題) :違反了未按期使用借款合同的虛擬技改項目工程，從銀行領取現(xiàn)金用于投資。40、銀行借款利息審核工作原稿被審核單位：華興公司編制人和日期：王軍2002.2.16索引編號： H9-1審核項目：財務費