中級會計實務(wù)(非貨幣性資產(chǎn)交換).ppt

1、非貨幣性資產(chǎn)交換,本章重點,1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 2、商業(yè)實質(zhì)的認定 3、換入資產(chǎn)入賬價值的確定,本章難點,1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件的理解 2、換入資產(chǎn)入賬價值的確定,第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 1、貨幣性資產(chǎn):是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等。 2、非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 1、貨幣性交易：一般的商品銷售 2、非貨幣性資產(chǎn)交換:是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合

2、并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 補價交易額25% （1）收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產(chǎn)公允價值 25% （2）支付補價的企業(yè)：支付的補價（支付的補價換出資產(chǎn)公允價值) 25%,假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。 （1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09%,（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/（1

3、00+10）9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010% 注意：補價比例=補價（換出與換入資產(chǎn)二者中較高的公允價值）,案例,下列交換哪個不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（ ）。 A、甲企業(yè)有一輛汽車，公允價值10萬元，交換乙企業(yè)有一設(shè)備，不支付補價 B、甲企業(yè)汽車公允價值10萬元，交換乙企業(yè)設(shè)備值，另外收取補價1萬元 C、甲企業(yè)汽車公允價值10萬元，交換乙企業(yè)設(shè)備值，另外支付補價1萬元 D、丙企業(yè)對乙企業(yè)的股權(quán)投資公允價值10萬元，甲企業(yè)有一項準備持有至到期投資的債權(quán)性投資換取丙企業(yè)股權(quán)投資，公允價值9萬元，甲企業(yè)支付1萬元。

4、答案： D,案例,下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價 【答案】ABC,第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,一、商業(yè)實質(zhì)的判定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)： 1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同 （2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同 （3）未來現(xiàn)金流量的

5、風險、時間相同，金額不同,2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。,注: 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì).,案例,下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（ ）。A. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同B. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同C. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差

6、額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性 答案：ABCD,計量原則： 換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費-進項稅+支付的補價（-收到的補價） 確認的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值,二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別情況處理： 1換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14 號收入按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)

7、公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。,案例,企業(yè)對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。A. 按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入B. 按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失 答案：B,案例,A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的

8、賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益的金額為（）萬元。A.4B.0C.2D.6 【答案】D,三、不具有商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 計量原則： 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-進項稅,案例,A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元

9、。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.30B.29C.29.4D.28.6 【答案】B,案例,非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（） 【答案】,例：甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一臺設(shè)備。庫存商品成本60萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17。乙公司設(shè)備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元.甲公司支付乙公司補價20萬元.,A、如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)： 甲公司： 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資

10、產(chǎn)的賬面價值+交納增值稅+支付的補價=60+100X17%+20=97 借：固定資產(chǎn) 97 貸：庫存商品 60 應(yīng)交稅費增（銷）17 銀行存款 20,乙公司： 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-可抵扣的增值稅-收到的補價= 110-20-17= 73 借：固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊 40 貸：固定資產(chǎn) 150 借：庫存商品 73 應(yīng)交稅金增（進）17 銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理 110,B、如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)： 甲公司： 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值+交納增值稅+支付的補價=100+100X17%+20=137 借：固定資產(chǎn) 137 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費增（銷）17 銀行存款 20 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60,乙公司： 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值-可抵扣的增值稅-收到的補價= 120-20-17=83 借：固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 150 借：庫存商品 83