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文檔簡介
1、非貨幣性資產(chǎn)交換,本章重點,1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 2、商業(yè)實質(zhì)的認定 3、換入資產(chǎn)入賬價值的確定,本章難點,1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件的理解 2、換入資產(chǎn)入賬價值的確定,第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定,一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 1、貨幣性資產(chǎn):是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等。 2、非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 1、貨幣性交易:一般的商品銷售 2、非貨幣性資產(chǎn)交換:是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán),但不包括企業(yè)合
2、并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 補價交易額25% (1)收到補價的企業(yè):收到的補價換出資產(chǎn)公允價值 25% (2)支付補價的企業(yè):支付的補價(支付的補價換出資產(chǎn)公允價值) 25%,假定以下交易除補價外,均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。 (1)A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010% (2)A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/(100+10)9.09%,(3)A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/(1
3、00+10)9.09% (4)A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額10/10010% 注意:補價比例=補價(換出與換入資產(chǎn)二者中較高的公允價值),案例,下列交換哪個不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換( )。 A、甲企業(yè)有一輛汽車,公允價值10萬元,交換乙企業(yè)有一設(shè)備,不支付補價 B、甲企業(yè)汽車公允價值10萬元,交換乙企業(yè)設(shè)備值,另外收取補價1萬元 C、甲企業(yè)汽車公允價值10萬元,交換乙企業(yè)設(shè)備值,另外支付補價1萬元 D、丙企業(yè)對乙企業(yè)的股權(quán)投資公允價值10萬元,甲企業(yè)有一項準備持有至到期投資的債權(quán)性投資換取丙企業(yè)股權(quán)投資,公允價值9萬元,甲企業(yè)支付1萬元。
4、答案: D,案例,下列項目中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床,同時收到20萬元的補價D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車,同時支付30萬元的補價 【答案】ABC,第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,一、商業(yè)實質(zhì)的判定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換,具有商業(yè)實質(zhì): 1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 (1)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同,時間不同 (2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風險不同 (3)未來現(xiàn)金流量的
5、風險、時間相同,金額不同,2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。,注: 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì).,案例,下列各項中,能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有( )。A. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同,時間不同B. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風險不同C. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同,金額不同D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差
6、額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性 答案:ABCD,計量原則: 換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量,換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費-進項稅+支付的補價(-收到的補價) 確認的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值,二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當分別情況處理: 1換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當視同銷售處理,根據(jù)企業(yè)會計準則第14 號收入按其公允價值確認商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換入資產(chǎn)
7、公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入投資收益。,案例,企業(yè)對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下,下列會計處理中,正確的是( )。A. 按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入B. 按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失 答案:B,案例,A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的
8、賬面原價為22萬元,已提折舊3萬元,已提減值準備3萬元,甲設(shè)備的公允價值無法合理確定,換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益的金額為()萬元。A.4B.0C.2D.6 【答案】D,三、不具有商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 計量原則: 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-進項稅,案例,A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元,已提折舊6萬元,已提減值準備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值無法合理確定,D公司另向A公司支付補價4萬元
9、。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為()萬元。A.30B.29C.29.4D.28.6 【答案】B,案例,非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。() 【答案】,例:甲企業(yè)用一批庫存商品交換乙公司的一臺設(shè)備。庫存商品成本60萬元,公允價值和計稅價格均為100萬元,增值稅稅率17。乙公司設(shè)備原值150萬元,累計折舊40萬元,公允價值120萬元.甲公司支付乙公司補價20萬元.,A、如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì): 甲公司: 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資
10、產(chǎn)的賬面價值+交納增值稅+支付的補價=60+100X17%+20=97 借:固定資產(chǎn) 97 貸:庫存商品 60 應(yīng)交稅費增(銷)17 銀行存款 20,乙公司: 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-可抵扣的增值稅-收到的補價= 110-20-17= 73 借:固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊 40 貸:固定資產(chǎn) 150 借:庫存商品 73 應(yīng)交稅金增(進)17 銀行存款 20 貸:固定資產(chǎn)清理 110,B、如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì): 甲公司: 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值+交納增值稅+支付的補價=100+100X17%+20=137 借:固定資產(chǎn) 137 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費增(銷)17 銀行存款 20 借:主營業(yè)務(wù)成本 60 貸:庫存商品 60,乙公司: 換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)的公允價值-可抵扣的增值稅-收到的補價= 120-20-17=83 借:固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊 50 貸:固定資產(chǎn) 150 借:庫存商品 83
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