稅法與其他法律的關(guān)系 PPT課件

1、1,高巖 中央財經(jīng)大學稅務系,稅法 Taxation Laws,2,稅法在會計實務中的作用,涉稅事項 涉稅事項會計處理 納稅籌劃空間和技巧 涉外企業(yè)關(guān)于增值稅、所得稅的特別考慮,3,稅收,金子宏： 稅收是國家或公共團體為實現(xiàn)其公共職能，依法無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。 張守文： 稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N活動或手段。,4,稅收特征,國家主體性 公共目的性 政權(quán)依托性 單方強制性 無償征收性 標準確定性,5,稅收分類,從量稅與從價稅 直接稅與間接稅 價內(nèi)稅與價外稅 商品稅、所得稅與財產(chǎn)稅 中央稅、地方稅與中央地方共享稅,6,從量稅和從價稅,從量

2、稅 是以征稅對象的數(shù)量(如重量、長度、面積、容積、件數(shù)等)為課征標準，根據(jù)單位稅額計算稅額的稅種。 從量稅數(shù)量單位的確定和計算，在方法和手續(xù)上都極為方便易行。但從量稅的稅負輕重不能與物價變動因素相聯(lián)系，在物價上漲時稅額不能隨之增加，使稅收遭受損失。為此，從量稅在設(shè)計上常常將同類物品區(qū)分為不同的稅目，對價格高的規(guī)定較高的固定稅額，對價格低的規(guī)定較低的固定稅額。,7,從價稅,從價稅是指以征稅對象的價格或金額為課征標準，根據(jù)一定的比率計算稅額的稅種。 從價稅的稅負輕重與征稅對象的價格或金額的高低變化成正比關(guān)系。在物價上漲時，稅額也隨之增加，能保證稅收的穩(wěn)定。同時，從價稅中的累進稅其稅負輕重還受到征稅

3、標準的高低與征稅標準所適用的稅率高低變化成正比關(guān)系的影響。國家通過不同稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計，可以非常有效地實現(xiàn)量能納稅和公平稅負，并達到各種調(diào)節(jié)目的。 目前世界各國所實行的大部分稅種均屬于從價稅，只有少數(shù)幾種稅屬于從量稅。,8,直接稅和間接稅,1、定義 直接稅是指稅負由納稅人直接承受而不轉(zhuǎn)嫁于他人的稅種。直接稅以歸屬于納稅人的所得和財產(chǎn)為征稅對象，即稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體保持一致。 2、直接稅的特點 直接稅的顯著特點是： (1)直接稅的納稅人較難轉(zhuǎn)嫁其稅負。 (2)直接稅稅率多采用累進稅率，根據(jù)納稅人所得和財產(chǎn)的多少決定其負擔水平。 (3)直接稅中的所得稅，可以根據(jù)納稅人的生存能力和狀況設(shè)置相應

4、的減免額，使納稅人的基本生存權(quán)利得到保障。,9,直接稅具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用,直接稅比較符合現(xiàn)代稅法稅負公平和量能納稅的原則，對于社會財富的再分配和社會保障的滿足具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用。 直接稅特別是所得稅的計算征收，涉及到納稅人的各種復雜情況及采用累進稅率等問題，比較繁瑣困難，易產(chǎn)生稅務糾紛。 直接稅的存在與商品經(jīng)濟的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。世界上各經(jīng)濟發(fā)達國家(除法國等少數(shù)國家外)均以各種直接稅特別是所得稅為主要稅種。,10,間接稅,間接稅是指稅負能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種。 間接稅主要是對商品和勞務的流轉(zhuǎn)額征稅，納稅人通常把間接稅款附加到或合并于商品價格或勞務收費標準之中，實際是由消

5、費者最終承擔稅負。,11,間接稅的特點,（1）稅負轉(zhuǎn)嫁特征明顯，稅收法律主體與稅收經(jīng)濟主體多不一致。 （2）間接稅不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負公平和量能納稅的原則。 （3）間接稅幾乎可以對一切商品和勞務征稅，其征稅對象普遍、稅源豐富。 （4）間接稅具有突出的保證財政收入的內(nèi)在功能。 間接稅的征稅不問生產(chǎn)、經(jīng)營成本與是否盈利等因素，只要一經(jīng)發(fā)生應稅項目，就可實現(xiàn)稅收。因此，間接稅具有突出的保證財政收入的內(nèi)在功能。間接稅的計算和征收，無需考慮到納稅人的各種復雜情況并采用比例稅率，較為簡便易行。間接稅的存在與商品經(jīng)濟的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。在經(jīng)濟較為落后的發(fā)展中國家，幾乎均以各種間接稅作為主要稅種。,12

6、,稅收的實質(zhì)特征,稅收法律關(guān)系的公共性與公益性 保障財政收入與最小稅負的沖突 稅收法定 否定行政機關(guān)的棄權(quán)與納稅人的自由處分 課稅權(quán)人優(yōu)越性 稅收為支付財政需要的手段，保證確實迅速地核定征收稅款 行政處分公定力，自力執(zhí)行權(quán)，稅收優(yōu)先權(quán),13,稅收的形式特征,成文性 強行性 復雜性 技術(shù)性 類型化,14,案例11：國家征稅后干什么？,改革開放以來，稅收收入已成為我國財政收入的主要來源。而財政支出的直接來源是財政收入?！熬盼濉睍r期我國財政支出按功能性質(zhì)分類構(gòu)成情況如下：,15,“九五”時期國家財政按功能性質(zhì)分類的支出,16,上述各項支出通常又稱為公共支出，是國家為全社會提供公共需要方面的支出。如國

7、防，它為我國的居民都提供了安全保障服務。,17,案例2：海上燈塔公共事務例釋,假定一個社會是由生活在一個孤島上的漁民組成的，捕魚是他們最基本的生活來源。漁民出海捕魚，在經(jīng)歷了數(shù)次漁船觸礁或擱淺之后，深感有必要建造一些燈塔，以為漁船導航之用。這樣的燈塔如能建成，對島上的每一個漁民來說，都會從中得到很大的益處。可建造燈塔所帶來的利益并非是任何一個漁民可以獨享的。一部分漁民使用燈塔導航，并不影響和妨礙其他漁民同時使用燈塔導航。即使有的漁民不參加燈塔的建造或不為燈塔的建造支付任何費用，我們也無法排除他享受燈塔導航的益處。因此，像燈塔這樣的產(chǎn)品就屬于公共事務的一類，它是不可能通過市場來提供的。,18,1

8、9,教材簡介,注冊會計師考試稅法教材內(nèi)容豐富，緊跟稅制改革新精神，體現(xiàn)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的最新政策。 就其整體結(jié)構(gòu)而言，仍然有十八章，其中包括我國稅收體系中24種稅中的15種稅的具體詳盡的介紹。 在各章節(jié)排序上注重實際工作中各稅種的計算順序，使得這本教材與實際貼的更近。 就具體內(nèi)容而言，細化計稅依據(jù)、增加減免稅規(guī)定成為今年新教材變化的主要特點。,20,課程概述,本課程教材可以歸納為三個部分 第一部分：概論(1章） 第二部分：實體法（216章） 第三部分：程序法（1718章）,21,24種稅,流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅 收益稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所

9、得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅 資源稅：資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、 行為稅：印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、車船使用稅、車輛購置稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、筵席稅,22,對“三外”（外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國人）不適用的稅種：（投資、所得、耕、地、建、車、房） 企業(yè)所得稅； 房產(chǎn)稅； 車船使用稅； 城鎮(zhèn)土地使用稅； 耕地占用稅； 城市維護建設(shè)稅； 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅； 筵席稅； 農(nóng)業(yè)稅，牧業(yè)稅。,23,僅適用于“三外”的稅種：,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 城市房產(chǎn)稅 車船使用牌照稅,24,第一部分：概論 (第1章）,

10、1.稅法的基本概念 2.稅收法律關(guān)系 3.稅收實體法要素 4.我國現(xiàn)行稅法體系 5.稅收管理體制,25,第二部分：實體法（216章）,1.流轉(zhuǎn)稅 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 關(guān)稅 城市維護建設(shè)稅 2.收益稅 企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 個人所得稅 3.資源稅資源稅 土地增值稅稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 4.財產(chǎn)和行為稅 印花稅 契稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅,26,第三部分：程序法（1718章）,1.稅收征收管理法 稅收的“管、征、查、處” 法律責任（罪、非罪） 2.稅務行政法制 行政處罰 行政復議 行政訴訟 行政賠償,27,第一章 稅法概論,一、定義 1、稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間

11、在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅收的實質(zhì)：國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。 2、特征： （1）強制性； （2）無償性； （3）固定性,28,29,(1)強制性,稅收是憑借國家政治權(quán)力征收的，通過強制手段實行國民收入分配中已實現(xiàn)的收入進行再分配。強制的含義是指； 一方面國家依法獲得各種稅的征稅權(quán)； 另一方面使納稅人的納稅義務成立。 因此，納稅人必須依法納稅，盡其納稅義務；如果不依法納稅，就要受到法律的制裁稅務機關(guān)可以通過加收滯納金、罰款、通知銀行扣繳入庫、扣押財產(chǎn)和最終提請法院強制執(zhí)行等種種辦法和制度，進行強制征收；而對于構(gòu)成稅務犯罪的，司法機關(guān)還要追究刑事責任。,

12、30,（2）無償性,稅收既然是憑借政治權(quán)力對部分社會產(chǎn)品的強制占有，因而也就談不上它是某一商品或勞務的補償。 稅收是無償?shù)?。國家征稅之后，納稅人繳納的貨幣轉(zhuǎn)歸國家所有，成為國家的財政收入，但國家不因此而對各個特定的納稅人負有對等給付的義務。除特殊例外，任何納稅人都不能要求國家返還其已繳納的稅款，或者補償其稅款的損失。,31,（3）固定性,即在征稅前已經(jīng)預先規(guī)定了征稅對象和征稅數(shù)額的比例，而且這些規(guī)定在一定時期內(nèi)保持不變，具有相對穩(wěn)定性。 一是可以使國家不致濫用權(quán)力過分地侵害納稅人的財產(chǎn)權(quán)； 二是國家也可以在一定的限度內(nèi)，使不同的財產(chǎn)私有者保持一定的稅收負擔比例； 三是可以保證國家稅收的穩(wěn)定性。

13、 稅收的這三個特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體，但它們各有其內(nèi)在的含義。強制性是指稅收的依據(jù)和手段，無償性是指征收的方式，有限性是指征收的限度。三者有主有從，相互配合。,32,二、稅收法律關(guān)系,1、構(gòu)成 權(quán)利主體（雙主體） A、征稅主體：各級稅務機關(guān)、海關(guān)、財政 B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認原則：屬地兼屬人） C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務并不對等。,先屬地，再屬人， 即屬地為主，只要是在關(guān)境內(nèi)的應稅行為和事項，都要納稅； 其次，對于來源于境外的部分，只要是中國公民，就應該是納稅義務人。,33,征稅方（國家稅務機關(guān)：稅務

14、機關(guān)、海關(guān)、財政機關(guān)）,權(quán)利： 依法征稅 進行稅務檢查 對違章者進行處罰 義務 進行納稅宣傳、咨詢和輔導 把征收的稅款及時解繳國庫 依法受理納稅義務人對稅收爭議的申訴等,34,納稅方（法人、自然人、其它組織；在華的外國企業(yè)、外籍人、無國籍人。）,權(quán)利： 多繳稅款的申請退還權(quán) 延期納稅權(quán) 依法申請減免稅權(quán) 申請復議和提起訴訟等； 義務： 按稅法規(guī)定辦理稅務登記 進行納稅申報 接受稅務機關(guān)檢查 依法繳納稅款等。,35,客體： 就是征稅對象。 是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務所共同指向的對象。如：所得稅客體：經(jīng)營所得和其他所得 ；財產(chǎn)稅客體：財產(chǎn) 流轉(zhuǎn)稅客體：貨物銷售收入和勞務收入 內(nèi)容： 就是權(quán)利主

15、體所享有權(quán)利和應承擔的義務， 即征、納雙方的權(quán)利和義務 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅法中最實質(zhì)的東西、靈魂,36,2、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、和消滅,注意：由稅收法律事實來決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 （1）稅法是引起法律關(guān)系的前提，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 （2）引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，即稅收法律事實。 （3）稅收法律事實：稅務機關(guān)依法征稅的行為、納稅人的經(jīng)濟活動行為（開業(yè)經(jīng)營、轉(zhuǎn)業(yè)、停業(yè)）,37,三、稅法主要構(gòu)成要素 總則：立法依據(jù)立法目的通用原則等 1、納稅義務人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務的單位和個人。不對負稅人作具體規(guī)定(納

16、稅義務人，不一定是負稅人，eg.VAT最終消費者為負稅人。) 2、征稅對象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標志 我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象， eg.企業(yè)所得稅的征稅對象是應稅所得； VAT的征稅對象就是商品勞務在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。,征稅對象，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務所指向的物（實物、貨幣）或行為。 是區(qū)分不同稅種的主要標志。 例如：所得稅應稅所得； 增值稅商品或勞務在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。 財產(chǎn)稅財產(chǎn)； 印花稅在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用印花稅法所列舉的憑證；,一切履行納稅義務的法人、自然人、其它組織。 在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人、以及在華雖然沒

17、有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的我國企業(yè)或者組織。即屬地兼屬人。,38,3、稅目：,是稅種所規(guī)定的具體征稅項目，是征稅對象的具體化 。 如：消費稅的稅目為11個，具體為 煙；酒及酒精；化妝品；護膚護發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；汽油；柴油；汽車輪胎；摩托車；小汽車。 有的還有子目，如煙的子目為卷煙、雪茄煙；煙絲等3個；酒及酒精的子目為糧食白酒、薯類白酒、黃酒和啤酒等4個。,39,4、稅率（對征稅對象的征收比例或額度）,我國現(xiàn)行稅率,比例稅率,超額累進稅率,定額稅率,超率累進稅率,對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。,流轉(zhuǎn)稅（除消費稅）,所得稅（一般納稅人）,資源稅、印

18、花稅,個人所得稅,按征稅對象確定的單位，直接確定一個固定的稅額,資源稅、消費稅,車船使用稅、印花稅,土地增值稅,稅率是稅收制度各要素中的中心要素。,40,解釋,我國現(xiàn)行的稅率主要有： A、比例稅率； 指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系。 如：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 B、超額累進稅率； 如：個人所得稅 注意應該區(qū)別于全額累進稅率（企業(yè)所得稅）,41,例如，王先生某月應納稅所得額為2000元，稅率為10，應納稅額為200010200元； 張先生某月應納稅所得額為2001元，稅率為15，則應納稅額為30015元。 張先生比王先生僅多收入1元，

19、而稅額卻要多繳10015元。 很明顯，這是不合理的。正因為如此，目前世界各國稅制中，除個別特殊情況外，一般不予采用。,42,C、定額稅率,又稱固定稅額。定額稅率是按單位征稅對象直接規(guī)定固定的數(shù)額，而不采用百分比的形式。這是一種特殊的稅率形式，它一般適用于從量定額征收，故又稱為固定稅額。如：資源稅、車船使用稅、消費稅、印花稅 特點 定額稅率由于直接規(guī)定固定的稅額，因而其計算和征納極為簡便。但由于無法把稅收與征稅對象價格的不同或變化聯(lián)系起來，從而造成在同一種征稅對象因主客觀條件的不同而形成不同的價格時，納稅人的稅負不合理；或者在征稅對象的價格上漲時，使稅收遭到損失。,43,有鑒于此，各國在實際具體

20、運用中，又分別設(shè)計了三種結(jié)構(gòu)不同的定額稅率： a、單一定額稅率。 對一個稅種只規(guī)定同一稅額的定額稅率。 b、差別定額稅率。 對一個稅種分別規(guī)定不同稅額的定額稅率。 c、幅度定額稅率， 亦稱彈性定額稅率。對一個稅種規(guī)定一個稅額幅度，再由政府職能部門根據(jù)各地區(qū)的具體情況，在該稅額幅度內(nèi)加以核定或確定。,44,D、超率累進稅率：,所謂超率累進稅率是對征稅對象的全部數(shù)額，以其超過的各個規(guī)定百分率的部分，分別按照與各該百分率的上一級百分率相對應的稅率征稅的累進稅率 超率累進稅率在功能上與超額累進稅率基本相同；在計算上也是采用速算扣除數(shù)來解決計算復雜的問題。 如：土地增值稅,45,5、納稅環(huán)節(jié) 征稅對象從

21、生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)， 如流轉(zhuǎn)稅（生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)） 所得稅（分配環(huán)節(jié)） 資源稅（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）,46,6、納稅期限： 納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限 如所得稅在月份或季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 繳款期限納稅期限 7、納稅地點 主要是根據(jù)各個納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的稅源控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體規(guī)定。 8、減免稅,47,減稅、免稅,對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 例如，對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。 對于年應納稅所得額在

22、10萬元人民幣（含10萬）以下的企業(yè)，所得稅稅率分別為27和18。,48,減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點、免征和減免稅規(guī)定等項。,(1)起征點。即對征稅對象起始征收的界點。亦即征稅對象的數(shù)額未達到規(guī)定標準時不征稅；達到或超過規(guī)定標準時，就其全部稅額征稅，而不是僅就超過部分征稅。 (2)免征額。即對納稅人收入免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標準從全部征稅對象中預先減除計稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。 營業(yè)稅的起征點：按期納稅的，月營業(yè)額200800。按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額50元。 個人所得稅的免征額：800元（4000元）。,49,(3)減稅和免稅。 減稅是指對納稅人的

23、征稅對象的應納稅額依法少征一部分，解除部分納稅義務。 免稅是指對納稅人的應納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務。 減稅和免稅都屬于定期減免性質(zhì)，有具體的減免期限規(guī)定，一旦期限屆滿后，切已成立的納稅義務就必須履行。,50,四、稅法的分類,分類標準 按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同 按照稅法的職能作用不同 按照稅法征收對象的不同 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同 按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同,51,按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同分類,稅收基本法 稅法體系的主體和核心稅收母法，是稅法體系的主體和核心 （我國目前沒有） 稅收制度的性質(zhì)、管理機構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務、稅收征收范

24、圍 稅收普通法 根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律。 如個人所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法,52,按照稅法的職能作用不同,稅收實體法 確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、范圍、稅目、稅率、期限地點等。如所得稅法等。 稅收程序法 稅收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務機關(guān)組織、稅務爭議處理等。如中華人民共和國稅收征收管理法。,53,按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同,中央（收入）稅 一般由中央政府統(tǒng)一征收管理，如消費稅、關(guān)稅。 中央地方共享稅 增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等 地方（收入）稅 一般由各級地方政府負責征收管理，如城建稅、城

25、鎮(zhèn)土地使用稅。,54,中央政府與地方政府稅收收入劃分,中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費稅。 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加等。,55,中央政府與地方政府共享收入,國內(nèi)增值稅：中央75%，地方25% 營業(yè)稅：集中交納的部分和金融、保險提高的3%歸中央，其余歸地方 所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余中央和地方共享，比例：2002年各50%，2003年中央60%，地方40%，2003年以后另定。（利息稅屬

26、于中央稅） 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方 城市維護建設(shè)稅：鐵道、銀行、保險公司上繳的歸中央，其余歸地方 印花稅：證券交易94%收入歸中央，其余6%和其他印花稅歸地方,56,案例：大河要有魚小河要有水,“合理調(diào)整中央和地方的收入分配，明晰稅收征管范圍，做到國家財政的大河里要有魚，地方財政的小河里要有水。”參加十屆全國人大一次會議的代表、廣東省湛江市市長徐少華在接受記者采訪時說。 徐少華說：“我們擁護中央集中財力辦大事的政策，這是無可爭議的，但是地方也需要財力，保證政府機構(gòu)的運轉(zhuǎn)、推動地方社會和經(jīng)濟的發(fā)展。按照現(xiàn)行的分稅制的規(guī)定，屬地方征管的稅種存在絕大部分稅種稅基小、稅源散、征管難、成

27、本高的問題，根本無法保證適當?shù)牡胤蕉愂找?guī)模。按現(xiàn)行共享稅分享辦法，消費稅100，增值稅75，證券交易稅97，銀行利息個人所得稅100，企業(yè)所得稅60上繳中央，加上中央取消對地方稅收增長返還，造成地方稅收規(guī)模逐年減少，地方財力不能滿足行政管理和公用事業(yè)的資金需要。,57,所以，這次人大會上，我建議，合理調(diào)整中央和地方的收入分配，調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟和增收節(jié)支的積極性，切實幫助地方政府解決發(fā)工資沒錢，辦實事沒能，要收費沒權(quán)的實際困難， 同時，在稅制改革中，不要過多地設(shè)置共享稅，對共享稅的分享，應體現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅中央拿大頭、所得稅地方得大頭的原則，尤其是在內(nèi)外資企業(yè)所得稅制統(tǒng)一后更要體現(xiàn)這一點?！闭灾袊悇?/p>

28、報2003-3-7,58,按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同,國內(nèi)稅法 一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度（我國是屬地兼屬人） 國際稅法 指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。 外國稅法 外國各個國家制定的稅收制度。,59,五、稅法的作用（了解）,稅法是國家組織財政收入的法律保障 稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段 稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要作用 稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益 稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保障,60,六、稅法與其他法律的關(guān)系,稅收收入是政府取得財政收入的主要來源 稅收收入占財政收入的90以上，其中增值稅、營業(yè)

29、稅、消費稅占稅收收入的70以上，所得稅占20左右。 稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。 稅法是我國國家法律體系中的一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。 1、稅法與憲法的關(guān)系：憲法是我國的根本大法，是制定所有法律法規(guī)的依據(jù)。稅法要服從憲法稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)憲法原則制定。 *公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是憲法,61,2、稅法與民法的關(guān)系： 、民法是調(diào)整平等主體之間（公民之間、法人之間、公民與法人之間）財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律關(guān)系。民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償； 、稅法：是調(diào)整國家與納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的調(diào)整

30、方法要采用命令和服從的方法。（本質(zhì)區(qū)別） 、聯(lián)系：當稅法某些規(guī)范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。當涉及到稅收征納關(guān)系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則。 3、稅法與刑法的關(guān)系：刑法是關(guān)于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴重。輕者行政處罰，重者刑事處罰。刑法中有關(guān)涉稅犯罪的規(guī)定，是稅法順利執(zhí)行的有利保證。 1萬元（10）罪與非罪的界限,62,七、我國稅收的立法原則（了解）,1、從實際出發(fā)的原則 2、公平原則 從稅收負擔能力上看，負擔能力大的應多納稅 從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境看，由于客觀環(huán)境優(yōu)越而取得的超額收入或級差收入者應多納稅（縱向

31、） 從稅負平衡上看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟成分間的稅負必須盡可能公平（橫向） 3、民主決策原則,63,4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)型與廢、改、立相結(jié)合的原則,64,八、我國稅法的制定與實施。,即稅收的立法和稅收的執(zhí)法 1.稅法的制定 是實施的前提，有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，是稅法制定與實施過程中必須遵循的基本原則。 稅收立法機關(guān) 立法授權(quán)立法行政立法制定規(guī)章 稅收立法程序 （稅務主管部門）提議（人大、國務院）審議（總理、主席的名義）通過和公布,65,廣義的稅法體系,A、稅收法律（法律效力僅低于憲法） 全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會委

32、員行使國家立法權(quán) 在稅收法律體系中具有最高的法律效力如： 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 個人所得稅法 稅收征收管理法 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定,66,B、授權(quán)立法 全國人大或人大常委會授權(quán)國務院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例與國務院制定的行政法規(guī)不同，其效力高于行政法規(guī)， 如1994年1月1日起實施工商稅制改革，制定實施了增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅6個暫行條例,67,C、行政法規(guī)、部門規(guī)章 國務院制定行政規(guī)章。例如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則、稅收征收管理法實施細則：國務院稅務主管部門（財政部、國家

33、稅務總局、海關(guān)總署）對法律、法規(guī)的解釋、征管的具體規(guī)定、辦法如稅務代理試行辦法、增值稅暫行條例實施細則 D、地方性法規(guī)、規(guī)章 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī) a海南省、民族自治地區(qū)有權(quán)制定稅收地方性法規(guī)。 b其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。 沒有法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡越權(quán)制定的沒有法律效力。地方政府可以制定稅收地方規(guī)章 ，如：城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實施細則。,68,法律級次,A、稅收法律 a、全國人大及其常務委員會立法：僅次于憲法，稅法中最高級次 全國人大及其常務委員會授權(quán)立法：有法律性質(zhì)地位

34、，但未經(jīng)立法程序 B、稅收法規(guī) a、稅收行政法規(guī)：國務院 b、稅收地方法規(guī)：地方人大（海南省、民族自治區(qū)） C、稅收規(guī)章 a、稅收部門規(guī)章：財政部、稅務總局、海關(guān)總署 b、稅收地方規(guī)章：地方政府,69,2.稅法的實施,稅法的實施即稅法的執(zhí)行，包括兩個方面 稅收執(zhí)法征稅主體 稅務機關(guān)和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁； 稅收守法征稅主體 納稅主體 稅務機關(guān)、稅務人員、公民、法人、社會團體及其它組織嚴格遵守稅收法律。,70,執(zhí)法過程中稅收法律的適用性或效力的判斷 A、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 B、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 C、國際法優(yōu)于國內(nèi)法 D、實體法從舊，程序法從新,

35、71,九、我國現(xiàn)行稅收法律體系的構(gòu)成,72,73,1、實體法體系說明,關(guān)稅由海關(guān)負責征收管理，海關(guān)同時代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。 其它稅種由稅務機關(guān)負責征收管理。 農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅1996年以前由財政機關(guān)負責征收管理，1996年后由稅務機關(guān)征收管理，（部分省市除外） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是國家法律，其它是人大授權(quán)立法，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施。,74,2、稅收征管法律制度的適用,凡由稅務機關(guān)負責征收的稅種適用稅收征收管理法； 海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種適用海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例； 農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的稅收征收管理由國務院另行制定辦法。

36、 總結(jié)：稅收實體法和稅收征管法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系,75,3、其他說明,教材中未講的9個稅種，其中： 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫緩征收； 宴席稅、屠宰稅有地方政府自主決定是否開征； 車輛購置稅：在購置后使用前一次征收；耕地占用稅，在占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時一次性征收。 流轉(zhuǎn)稅也稱為間接稅 所得稅也稱為直接稅 94年稅制改革新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅（一直沒有立法開征）,76,十、稅收管理體制,1、稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 2、稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分(了解即可),77,我國稅收執(zhí)法管理權(quán)限主要由國務院、地方主管部門、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)等分別承擔相應的管理權(quán)限。 中央稅：國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，中央稅務機構(gòu)負責征收； 地方稅：地方人民政府及其稅務主管部門掌握，地方稅務