增值稅知識(shí)講座.ppt

1、1,第二章 增值稅,2,第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念和類(lèi)型 （一）什么是增值稅 增值稅是對(duì)商品在生產(chǎn)和流通過(guò)程中或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅收。,3,應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,4,（二）增值稅的類(lèi)型 生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅以納稅人銷(xiāo)售收入減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額為法定增值額，但對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除。 收入型增值稅 收入型增值稅除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊扣除。 消費(fèi)型增值稅 消費(fèi)型增值稅是將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的價(jià)值允許在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。,

2、5,二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展,增值稅于1954年產(chǎn)生于法國(guó)，其原因是為了克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅“道道征、臺(tái)階式”重復(fù)征稅的弊端。,6,三、增值稅的特點(diǎn) 征收范圍廣，稅源充裕 實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅 對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響， 具有中性稅收的特點(diǎn) 稅收負(fù)擔(dān)向購(gòu)買(mǎi)者轉(zhuǎn)嫁， 由最終消 費(fèi)者承擔(dān)全部稅款,7,四、增值稅的作用 克服重復(fù)征稅，有利于專(zhuān)業(yè)化協(xié)作 適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，有利于財(cái) 政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng) 有利于對(duì)出口商品退稅，貫徹國(guó)家鼓 勵(lì)出口的政策 在稅收征管上可以互相制約，交叉審 計(jì)，避免發(fā)生偷稅行為,8,第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人 一、增值稅的征收范圍 （一）一般規(guī)定 我國(guó)1

3、994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，此外加工和修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍 。 1、銷(xiāo)售貨物 2、提供加工、修理修配勞務(wù) 3、進(jìn)口貨物,9,（二）特殊規(guī)定 為了進(jìn)一步明確增值稅的征收范圍，現(xiàn)行增值稅制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體情況，作了三方面的特殊規(guī)定。 1、視同銷(xiāo)售貨物 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷(xiāo)售收入，也視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅： 1）納稅人將貨物交付他人代銷(xiāo)（委托代銷(xiāo)）以及代他人銷(xiāo)售貨物（受托代銷(xiāo)）的行為。 2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。,10,

4、3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回（不包括購(gòu)買(mǎi)的貨物）的貨物用于自身基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為。 4）納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)的對(duì)外投資行為。 5）納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的對(duì)外分配行為。 6）納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人的對(duì)外捐贈(zèng)行為。,11,2、混合銷(xiāo)售行為 混合銷(xiāo)售行為是指既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的一項(xiàng)行為。 非應(yīng)稅勞務(wù)是指不屬于征收增值稅，而屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)。,12,納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞

5、務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額： （1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的行為 （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 除上述規(guī)定以外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)（包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)）的混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,13,3、兼營(yíng)行為 兼營(yíng)行為是指納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的過(guò)程中，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 它與混合銷(xiāo)售行為的區(qū)別是，混合銷(xiāo)售行為是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在同一

6、項(xiàng)特定的貨物銷(xiāo)售中，而兼營(yíng)行為是指非應(yīng)稅勞務(wù)不發(fā)生在同一項(xiàng)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為中。 稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。,14,二、增值稅的納稅人 （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 1、納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。 2、扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以其境內(nèi)代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。,15,（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅

7、人 1、小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的；除此以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，均視為小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人實(shí)行按征收率計(jì)算的簡(jiǎn)易計(jì)征方法，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,16,2、一般納稅人 凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；除此以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的，同時(shí)會(huì)計(jì)核算健全，都為一般納稅人。 一般納稅人實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅的計(jì)征方法

8、。,17,第三節(jié) 增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、增值稅的稅率 我國(guó)現(xiàn)行增值稅除了對(duì)一般納稅人設(shè)置17%的基本稅率、13%的低稅率和出口零稅率外，還對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定了3%的征收率。 1、17%的基本稅率 1）納稅人銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物（適用13%的 除外） 2）提供加工、修理修配勞務(wù),18,2、13%的低稅率 適用低稅率的貨物包括： 1）糧食、食用植物油； 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,19,3、小規(guī)模納稅人適用的征收率 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，征收

9、率為3%。 4、零稅率 適用于出口貨物。 出口貨物不僅在報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售時(shí)不征稅，而且還要將該出口貨物在報(bào)關(guān)出口以前各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所承擔(dān)的增值稅予以全部退還。,20,二、增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額 （一）基本規(guī)定 我國(guó)增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額，是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)稱(chēng)計(jì)稅銷(xiāo)售額。這里的計(jì)稅銷(xiāo)售額是指不含增值稅的銷(xiāo)售額。,21,幾點(diǎn)說(shuō)明：,1、計(jì)稅銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)款之外收取的全部費(fèi)用，即“價(jià)外費(fèi)用”。 價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期

10、付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：,22,（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 （2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的 （3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù) 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 （4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向

11、購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi),23,2、交叉征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物的增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅 。 3、混合銷(xiāo)售行為按規(guī)定征收增值稅的，其計(jì)稅銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)。 4、增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。,24,（二）特殊規(guī)定 1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，以及小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，均應(yīng)將含稅的銷(xiāo)售額換算為不含稅的銷(xiāo)售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。 換算公式為：,25,2）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者按下列順序確定銷(xiāo)售

12、額： 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 按組成價(jià)格確定。,26,如果該貨物不同時(shí)征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn) =成本（1+成本利潤(rùn)率） 如果該貨物還同時(shí)征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 =成本 （1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅,27,（三）增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額的具體規(guī)定 我國(guó)現(xiàn)行增值稅法對(duì)以下四種銷(xiāo)售方式的計(jì)稅銷(xiāo)售額作了具體規(guī)定。 1、以折扣方式銷(xiāo)售貨物 具體有三種形式： 1）折扣銷(xiāo)售（即多買(mǎi)商品而給予價(jià)格優(yōu)惠） 如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增

13、值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 2）銷(xiāo)售折扣（即早付清貨款而給予價(jià)格優(yōu)惠） 由于銷(xiāo)售折扣從其性質(zhì)看屬于企業(yè)的融資行為，故折扣額不能從銷(xiāo)售額中扣除。 3）銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄘ浳镔I(mǎi)出后由于商品質(zhì)量等問(wèn)題而給予的價(jià)格折讓?zhuān)┮哉圩尯蟮匿N(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。,28,2、采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物 稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 3、采取還本方式銷(xiāo)售貨物 稅法規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。 4、采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物 稅法規(guī)定，采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的雙方，

14、在各自發(fā)出貨物和取得所需貨物時(shí)，均應(yīng)在賬務(wù)上作購(gòu)銷(xiāo)處理，按規(guī)定確定計(jì)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。,29,三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 是指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算出來(lái)的，并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期計(jì)稅銷(xiāo)售額適用稅率 2、進(jìn)項(xiàng)稅額 是指納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，是發(fā)票上注明的增值稅稅額。,30,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額； 2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。 2、幾種特殊的稅款抵扣辦法 1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)

15、用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按買(mǎi)價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（2002年1月1日以前為10%）,31,2）一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，也按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 3）混合銷(xiāo)售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，則該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡從銷(xiāo)售方取得注明已納增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以及從海關(guān)取得注明已納增值稅完稅憑證的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,32,3、不允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

16、2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 5）第1至4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 。,33,（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、 一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,34,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨

17、物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。,35,5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。 6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 7.發(fā)生視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

18、外，為貨物移送的當(dāng)天。,36,例：某電纜生產(chǎn)企業(yè)2002年某月銷(xiāo)售電纜款為2500萬(wàn)元，同期購(gòu)入原材料1200萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)。銷(xiāo)售產(chǎn)品和購(gòu)入原材料支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，增值稅率為17%。以上購(gòu)銷(xiāo)金額均為不含稅價(jià)格，并開(kāi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 解：應(yīng)納稅額=250017%-1200 17% -20 7% =219.6萬(wàn)元,37,例：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元，貨款已付。 另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.2

19、6萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票。 （2）批發(fā)銷(xiāo)售服裝一批，取得不含稅銷(xiāo)售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)但貨款尚未收回。 （3）零售各種服裝，取得含稅銷(xiāo)售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。 （4）采取以舊換新方式銷(xiāo)售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。 要求：計(jì)算該商場(chǎng)2001年8月應(yīng)繳納的增值稅。,38,解： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額1817%（381.78）/（117%） 17%0.65 /（1+17%）2017% 10.73（萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額3.4+6.12（0.26+4）7% 9.82（萬(wàn)元

20、） 應(yīng)納增值稅額10.73-9.82 0.91（萬(wàn)元）,39,2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額征收率,40,例：某小規(guī)模納稅人，2009年1月銷(xiāo)售自產(chǎn)水果罐頭1200箱，每箱售價(jià)80元，當(dāng)月購(gòu)入原材料5萬(wàn)元，銷(xiāo)售產(chǎn)品和購(gòu)入原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)1500元。以上購(gòu)銷(xiāo)金額均為含稅價(jià)格，并開(kāi)具普通發(fā)票。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 解：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率） 征收率 =1200 80/（1+3%） 3% =2796.12元,41,例：某會(huì)計(jì)制度健全的大型百貨商店于2009年3

21、月購(gòu)進(jìn)一批貨物，含稅進(jìn)價(jià)為1350萬(wàn)元，貨款已付并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷(xiāo)售給某賓館和某個(gè)體零售戶(hù)，取得含稅銷(xiāo)售收入1250萬(wàn)元和250萬(wàn)元。個(gè)體零售戶(hù)當(dāng)月再將購(gòu)入的貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者，取得含稅銷(xiāo)售收入310萬(wàn)元。 要求：分別計(jì)算百貨商店和個(gè)體零售戶(hù)當(dāng)月要繳納的增值稅。,42,解： 1）百貨商店： 應(yīng)納稅額（1250250）/（117%）17% -1350/（117%）17% 21.80（萬(wàn)元） 2）個(gè)體戶(hù)： 應(yīng)納稅額310/（13%）3% 9.03（萬(wàn)元）,43,3、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和

22、規(guī)定的稅率計(jì)算，并且不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 1）如果進(jìn)口貨物不同時(shí)繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 2）如果進(jìn)口貨物同時(shí)繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,44,例：某進(jìn)出口公司進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品一批，到岸價(jià)格為450萬(wàn)元，該商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，增值稅稅率為17%，計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅額。 解：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 =450+450 15% =517.5萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 =517.5 17% =87.975萬(wàn)元,45,例：某企業(yè)某月進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備到岸價(jià)50萬(wàn)元，進(jìn)口原材料到岸價(jià)40萬(wàn)元已驗(yàn)收入庫(kù)，關(guān)稅