會計講義清華大學夏東林.ppt

1、2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,1,夏冬林 博士 教授 地址: 清華大學經(jīng)濟管理學院(偉倫樓)中303室 100084 電話:電子郵件: ,會計 Accounting (年秋季學期),2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,2,學生信息,課程目的 理解會計報表 掌握會計學的基本概念和基本方法 授課方法 講授 成績評定 作業(yè) 30% 考試 70%,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,3,學生信息,學生可以選擇是否做

2、作業(yè)。 如果不做作業(yè)，直接按考試成績作為最終成績。 選擇做作業(yè)的，將作業(yè)于每月5日通過郵局寄出，以郵戳為準，凡遲交者，視為未交作業(yè)。 作業(yè)直接交給助教。 作業(yè)答案將在學生交作業(yè)后在遠程教育的公告欄中公布.,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,4,教材與參考書,教材 怎樣閱讀會計報表(修訂版)，楊紀琬、夏冬林，中國經(jīng)濟科學出版社，1999年版 財務會計計，張薈、瞿衛(wèi)菁等，清華大學出版社 參考書 中國股份有限公司會計，夏冬林、秦玉熙，中國經(jīng)濟科學出版社，1999年版,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林

3、 教授,5,助教,李曉強 電話：62779476 電子郵件： 通訊地址：清華大學經(jīng)濟管理學院2000級博士生 郵政編碼：100084 請將作業(yè)直接交給助教,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,6,練習出自財務會計一書,教學內容及練習,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,7,導論,什么是會計 會計能干什么 會計學的主要內容 會計職業(yè) 財務報告 如何學好會計,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,8,什么是會計,會計是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行分

4、類、記錄和報告的過程 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,9,會計能干什么 返回,會計核算 內部控制 財務預算 籌劃資金 運用資金 業(yè)績評價 稅務管理 內部審計,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,10,會計學的主要內容,財務會計對外報告 管理會計對內報告 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,11,會計職業(yè),企業(yè)會計工作 公共會計 政府會計和非盈利組織會計 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟

5、管理學院夏冬林 教授,12,財務報告,財務報告的構成 主要財務報表 財務報表附注 財務情況說明書 審計報告 財務報告問題 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,13,主要會計報表,資產負債表 損益表 資產負債表與損益表的關系 現(xiàn)金流量表 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,14,資產負債表,概念 資產負債表表達企業(yè)某一時點的投資和 融資情況，即財務狀況，如資產、負債和資 本情況 資產 是經(jīng)濟資源 負債是債權人對企業(yè)資產的要求權(請償權) 所有者權益 是所有者對企業(yè)資產的要求權( 主

6、張權),2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,15,資產負債表(續(xù)) 返回,會計等式 資產=負債+所有者 或 投資=融資 資產負債表分類 流動資產與流動負債 非流動資產非流動負債 股本(資本)與其他所有者權益 資產負債表計價 歷史成本 現(xiàn)行成本,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,16,損益表,概念 損益表表達企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果 收入是因提供勞務或銷售資產流入企業(yè) 的資產(或負債的減少) 費用是在取得收入的過程中流的資產(或 負債的增加) 凈收益: 凈資產的增加 收入和費用的分類 返回,2

7、020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,17,資產負債表與損益表的關系 返回,融資,目標和戰(zhàn)略,投資,經(jīng)營,負債和所有 者權益,資產,凈收益,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,18,現(xiàn)金流量表,概念 現(xiàn)金流量表表達企業(yè)一定時期經(jīng)營 投資和籌資的現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金流量表項目分類 1.經(jīng)營現(xiàn)金流量 2.投資現(xiàn)金流量 3.籌資現(xiàn)金流量 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,19,會計報表附注,會計政策 會計報表主要項目構成 重大事項 返回,2020

8、年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,20,會計政策 返回,會計政策主要包括(但不全面): 短期投資的計價方法 壞帳核算方法和計提比例 存貨計價方法 長期股權投資核算方法 折舊政策 資本化政策 攤銷政策 收入確認原則 合并會計報表政策,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,21,會計報表主要項目構成,主要項目的性質 主要項目的增減變化 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,22,重大事項,資產負債表日后事項 重大承諾和或有事項 重大投資 債務重組

9、會計政策變更的重大影響 重大事故及其對會計報表的影響 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,23,獨立審計與審計報告(繼續(xù)),審計的種類 國家審計 獨立審計 內部審計 獨立審計的功能 提高會計報表的可信度 獨立審計的目標 公允性,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,24,獨立審計與審計報告,合法性 一致性 審計意見 無保留意見 保留意見 拒絕發(fā)表意見 反對意見 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,25,財務報告問題 返回,1.誰是

10、企業(yè)財務報告的使用者?企業(yè)編制財務報 表時,假定報表使用者應具備什么會計專業(yè)知識? 2.誰決定會計計量和報告的標準?準則制定機構 應當要求所有企業(yè)采用相同的會計方法或從允許 的方法中選擇？ 3. 審計企業(yè)財務報表的作用是什么?誰選擇審計 人員？ 4. 資本市場如何反應財務報表中的信息?投資者 是接受財務報表提供的信息還是調整所報告的信 息？,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,26,財務報表的使用者 返回,1. 企業(yè)的投資者 2. 企業(yè)的債權人 3. 財務分析人員 4. 為企業(yè)提供原材料的客戶 5. 代表職工報酬談判的工會 6. 反壟斷管理機

11、構 7. 競爭對手 8. 法院 9. 稅務機關 10. 企業(yè)主管當局 11. 統(tǒng)計部門,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,27,制定會計準則的機構 返回,中國 財政部會計司(官方) 美國 財務會計準則委員會(民間) 中國主要會計法規(guī) 會計法 企業(yè)會計準則 行業(yè)會計制度 股份制企業(yè)會計制度 外商投資企業(yè)會計制度 補充規(guī)定 有關財務制度,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,28,財務報表審計的作用 返回,(1) 評價企業(yè)會計系統(tǒng)合理收集、計量和 歸納經(jīng)濟數(shù)據(jù)的能力 (2) 評價企業(yè)會計系統(tǒng)的運

12、行效果 兩點說明： *關于可靠性的保證 *關于舞弊的揭示 內部審計和外部審計,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,29,資本市場的有效性 返回,有效資本市場 市場價格迅速并無偏差地對 新信息作出反應。 資本市場與會計信息,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,30,資產負債表,基本概念 編制資產負債表的程序 會計循環(huán),會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,31,基本概念,資產負債表的幾個基本問題 資產確認 資產計價 資產分類 負債確認 負債計價 負債分類 所有者權益的計價和披露 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教

13、授,32,資產負債表的幾個基本問題,企業(yè)的那些資源應當確認為資產? 怎樣計價資產？ 在資產負債表中如何對資產分類? 對企業(yè)資產的那些要求權可確認為負債? 如何計價這些負債? 在資產負債表中如何對負債分類? 如何計價所有者權益?在資產負債表中如何披露所有者權益? 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,33,資產確認,資產確認取決于資產的概念 資產的概念 由過去的交易產生的 為企業(yè)所擁有或控制的 未來的經(jīng)濟利益可以合理計量 *未執(zhí)行的合同 資產負債表中未反映的重大事項 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,34,資產計價,資產計價 歷史成本 現(xiàn)行重置成本 現(xiàn)行可變現(xiàn)凈值

14、 未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值 公認的資產計價基礎 貨幣性資產與非貨幣性資產 歷史成本的基礎: 持續(xù)經(jīng)營,客觀性,穩(wěn)健 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,35,資產分類 返回,流動資產 貨幣資金 短期投資 應收項目 存貨 預付項目 非流動資產 投資 固定資產 無形資產 長期預付項目,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,36,負債確認,負債確認取決于負債的定義 負債的定義 由過去的交易所產生的 企業(yè)目前的義務 由資產償還 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,37,負債計量,貨幣性負債 流動負債按照將來支付的現(xiàn)金金額計價； 長期負債按照未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計價。

15、非貨幣性負債：多指預收帳款，按照實際收取的現(xiàn)金計價，而不是將來用于償債的實物資產的成本。 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,38,負債分類 返回,流動負債 短期借款 應付帳款 應付工資. 長期負債 長期借款 應付債券 長期應付款,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,39,所有者權益的計價和披露 返回,定義：所有者的剩余權益 計價：取決于資產、負債的計價，其本身不能單獨計價。 分類和披露 實收資本(股本) 資本公積 留存收益 盈余公積 未分配利潤,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,40,編制資產負債表的程序 (繼續(xù)),交易對資產負債表的雙重影響 資產=負債

16、+所有者權益 任何一項經(jīng)濟業(yè)務都對這一等式產生影響: (1)同時增加資產和負債(或所有者權益); (2)同時減少資產和負債(或所有者權益); (3)增加一項資產，減少另一項資產； (4)增加一項負債或所有者權益，減少另一項負債或所 有者權益。 帳戶,帳戶名稱,借方,貸方,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,41,編制資產負債表的程序(續(xù)),帳戶(續(xù)),借方,貸方,資產帳戶,期初余額,+,借方(增加),貸方(減少),期末余額,負債帳戶,所有者權益帳戶,貸方,貸方,借方,借方,借方(減少),借方(減少),期初余額,期初余額,+,+,貸方(增加),貸方(增加),期末余額,期末余額,會計學講

17、義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,42,編制資產負債表的程序(續(xù)),帳戶的使用 舉例： 1/1, 公司發(fā)行普通股10,000股,每股面值10元,獲 得現(xiàn)金100,000元 1/5, 用60,000元現(xiàn)金購買設備 1/15, 從A公司購買商品存貨15,000元,貨款未付 1/21, 支付A公司的欠款8,000元 A公司按面值接受700股普通股, 清償欠款 1/31,支付一年的保險費600元, 保險期從2月1日起 1/31, 收到客戶支付的3,000元, 商品于2月份交付,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,43,編制資產負債表的程序(續(xù)) (返回),帳戶的使用(續(xù)) 資產 = 負債

18、 + 所有者權益 (1)發(fā)行股票 +100,000 0 + 100,000 小計 100,000 = 0 + 100,000 (2)購買設備 -60,000 +60,000 小計 100,000 = 0 + 100,000 (3)購買商品 +15,000 +15,000 小計 115,000 = 15,000 + 100,000 (4)制服欠款 -8,000 -8,000 小計 107,000 = 7,000 + 100,000 (5)發(fā)股票還債 -7,000 +7,000 小計 107,000 = 0 + 107,000 (6)支付保險費 -600 +600 小計 107,000 = 0 +

19、 107,000 (7)預收貨款 +3,000 +3,000 小計 110,000 = 3,000 + 107,000,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,44,編制資產負債表的程序(續(xù)) (返回),帳戶的使用(續(xù)) 現(xiàn)金(資產) 應付帳款(負債) 增加(借方) 減少(貸方) 減少(借方) 增加(貸方) (1) 100,000 (2)60,000 (4) 8,000 (3) 15,000 (7) 3,000 (4) 8,000 (5) 7,000 (6) 600 存貨(資產) 預收帳款(負債) 增加(借方) 減少(貸方) 減少(借方) 增加(貸方) (3) 15,000 (7) 3,

20、000 預付保險費(資產) 普通股(所有者權益) 增加(借方) 減少(貸方) 減少(借方) 增加(貸方) (6) 600 (1) 100,000 (5) 7,000 設備(資產) 增加(借方) 減少(貸方) (2) 60,000,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,45,編制資產負債表的程序(續(xù)),帳戶的使用(續(xù)) 資產 = 負債 + 所有者權益 增加 減少 減少 增加 減少 增加 (1)發(fā)行股票 100,000 100,000 (2)購買設備 60,000 60,000 (3)購買商品 15,000 15,000 (4)制服欠款 8,000 8,000 (5)發(fā)股票還債 7,000

21、 7,000 (6)支付保險費 600 600 (7)預收貨款 3,000 3,000 余額 110,000 3,000 107,000 返回,借方,貸方,借方,借方,貸方,貸方,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,46,會計循環(huán)簡述,會計憑證 過帳(賬簿) 試算平衡 調整 調整后試算平衡 編制財務報表 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,47,會計憑證 返回,原始憑證 外部原始憑證 內部原始憑證 原始憑證審核 記賬憑證 付款憑證 收款憑證 轉賬憑證,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,48,會計賬簿,分類賬 總分類賬 明細分類賬 日記賬 現(xiàn)金日記賬 銀行存

22、款日記賬 備查賬簿 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,49,試算平衡 返回,通過試算平衡，發(fā)現(xiàn)記賬過程中的錯誤 試算平衡不能發(fā)現(xiàn)所有記賬錯誤 試算平衡格式： 試算平衡表 賬戶 借方 貸方 合計,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,50,調整,調整內部事項 估計事項 預付項目 預收項目 應計項目 返回,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,51,會計報表,資產負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,52,利潤表,會計期間 計量經(jīng)營成果的方法 權責發(fā)生制的計量原則 會計程序概述 利

23、潤表,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,53,會計期間 返回,報告收益的基礎 以項目(或業(yè)務)為基礎 以時間為基礎 企業(yè)正常經(jīng)營活動的特點 周期性 重復性 定期報告會計期間 年度 歷年制或跨年制 季度 月度 我國會計法規(guī)規(guī)定: 歷年制,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,54,計量經(jīng)營成果的會計方法 返回,收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制):企業(yè)以收入現(xiàn)金為標準確認收入 權責發(fā)生制(應計制):企業(yè)以銷售商品或提供勞務為標準確認收入 比較: 普遍慣例是權責發(fā)生制。其反映收入準確，費用能夠與所報告的收入緊密

24、地配比。 持續(xù)經(jīng)營、現(xiàn)金流轉、會計期間與計量 經(jīng)營成果的方法 在企業(yè)整個生命周期內: 現(xiàn)金收入=收入 定期劃分會計期間時, 在各個會計期間內: 現(xiàn)金收入不等于收入, 主要體現(xiàn)為應計項目。,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,55,權責發(fā)生制的計量原則,確認收入的時間 收入計量 確認費用的時間 費用計量 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,56,確認收入的時間,兩個標準： 已取得 已實現(xiàn) *確認收入必須同時滿足這兩個標準 已取得：企業(yè)實質上已經(jīng)完成盈 利過程，如商品已經(jīng)交付和勞務 已 經(jīng)

25、提供。 已實現(xiàn)：企業(yè)已經(jīng)收取現(xiàn)金、應收帳款或其他可以準確計量的資產 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,57,收入計量,無法收回的帳款 銷售折扣與折讓 銷貨退回 延期付款(利息問題) 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,58,確認費用的時間,關于費用的含義 費用是在取得收入的過程中消耗的資產,資產是未耗成本, 而費用是已耗成本或“逝去的資產”。 資產負債表 資產或未耗成本 利潤表 費用或已耗成本(應減少資產負債表中的股東權益) 費用確認配比原則 產品成本 銷售成本 管理成本 返回

26、,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,59,費用的計量,已消耗的資產的成本 未耗資產的成本列作資產負債表中的資產項目 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,60,會計程序概述 返回,資產負債表與利潤表的關系 資產 = 負債 + 所有者權益 實收資本 留存收益 期初余額 + 本期利潤 - 本期股利 收入 - 費用 利潤 = 期末凈資產 - 期初凈資產(不包括資本變化) 收入、費用和股利的借貸規(guī)則 典型的分錄： 借：資產或負債 借：費用 貸：收入 貸：資產或負債,2020年7月28日星期二4

27、時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,61,利潤表 權責發(fā)生制,權責發(fā)生制在制造業(yè)中的應用 其他應用 利潤表的格式和分類 返回,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,62,權責發(fā)生制在制造業(yè)的應用 返回,收入確認銷售成立 成本與費用 階段1 階段2 階段3 取得原材料 生產 完成產品 使用生產要素 產品完工 銷售產品 原材料 人工 在產品 完工產品 銷貨成本 其他工廠成本 銷售成本 銷售費用 利潤 管理成本 管理費用 資產負債表 利潤表,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授

28、,63,應計制的其他應用 返回,應用應計制需要解決的問題 確認時間問題和計量問題 銷售之前確認收入 長期工程合同完工比例法/完工法 林業(yè)、釀酒、煙草 銷售后確認收入 保險公司 特許經(jīng)營權 分期收款銷售收款法/成本補償法,2020年7月28日星期二4時25分0秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,64,利潤表的格式和分類,問題: 收益項目來源企業(yè)主要的經(jīng)營活動還是偶然的或臨時的經(jīng)營活動? 收益項目來源于持續(xù)的業(yè)務還是不會重復發(fā)生的非常性業(yè)務? 利潤表的格式 一步式和多步式,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,65,利潤表的格式和分類

29、(續(xù)) 返回,一步式: 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金 - 營業(yè)費用 + 其他收入 - 其他成本 +投資收益 - 其他費用 - 所得稅 稅后利潤,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,66,利潤表的格式和分類(續(xù)),多步式: 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金 - 營業(yè)費用 營業(yè)利潤 + 其他收入 - 其他成本 + 投資收益 - 其他費用 利潤總額 - 所得稅 稅后利潤,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,67,利潤表的格式和分類(續(xù)),利潤表的分類 我國利潤表的分類: 股份制企業(yè) 工

30、業(yè)企業(yè) . 主營業(yè)務收入 產品銷售收入 主營業(yè)務利潤 產品銷售利潤 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 利潤總額 凈利潤 凈利潤,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林 教授,68,利潤表的格式和分類(續(xù)),美國利潤表的分類 繼續(xù)經(jīng)營的收益 終止經(jīng)營的利得和損失 非常性項目 會計原則變更的累計影響 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,69,現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金的范圍 現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表的編制方法 三張會計報表的關系,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,70,

31、現(xiàn)金流量表的作用,反映凈收益與現(xiàn)金余額的關系，現(xiàn)金余額與企業(yè)盈虧并一定成正向變化。 報告過去一年中的現(xiàn)金流量，以便： 預測未來現(xiàn)金流量； 評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力； 確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務的能力； 表明企業(yè)生產性資產組合的變化情況。 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,71,現(xiàn)金的范圍,現(xiàn)金 銀行存款 現(xiàn)金等價物 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,72,現(xiàn)金流量的分類,經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動產生的現(xiàn)金流量 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 會計業(yè)務與現(xiàn)金流量的分類 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學

32、經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,73,經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量,經(jīng)營活動是企業(yè)產生收入和費用的日常活動，也可定義為除投資活動和籌資活動以外的所有活動 如購買存貨、生產產品、銷售商品等。由此而產生的現(xiàn)金流量包括收取貨款、利息和股利，支付貨款、工資、利息、所得稅等。 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,74,投資活動產生的現(xiàn)金流量,投資活動包括放出和收回貸款、取得和出售投資（包括流動和非流動的投資）、取得和出售固定資產，是與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關的現(xiàn)金運用， 由此而產生的現(xiàn)金流量包括收回貸款本金、出售投資和固定資產等所取得的現(xiàn)金，放出貸款、購買固定資產和投資所支付的現(xiàn)金。 返

33、回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,75,籌資活動產生的現(xiàn)金流量,籌資活動包括借款、發(fā)行債券和股票等，是企業(yè)籌集外部資金的活動。 由此而發(fā)生的現(xiàn)金流量包括發(fā)行股票、債券等所取得的現(xiàn)金，支付股利、歸還借款等所付出的現(xiàn)金。 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,76,會計業(yè)務與現(xiàn)金流量的分類 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,77,現(xiàn)金流量表的格式 繼續(xù),2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,78,現(xiàn)金流量表的格式 返回,附注： 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 以固定資產

34、償還債務 以對外投資償還債務 以固定資產進行長期投資 以存貨償還債務 融資租入固定資產 .將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量： 凈利潤 加：計提的壞帳準備或轉銷的壞帳 計提的固定資產折舊 無形資產攤銷 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(收益) 固定資產報廢損失 財務費用和已資本化的借款費用 投資損失(減收益) 遞延稅款貸項(減借項) 存貨減少(減增加) 經(jīng)營性應收項目的減少(減增加) 經(jīng)營性應付項目的增加(減減少) 增值稅增加凈額(減減少) 其他 經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 .現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 庫存現(xiàn)金及銀行存款的期末余額 減：庫存現(xiàn)金及銀行存款的期初余額 其他貨幣資金的期

35、末余額 減：其他貨幣資金的期初余額 現(xiàn)金等價物的期末余額 減：現(xiàn)金等價物的期末余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,79,現(xiàn)金流量表的編制,直接法 直接按照現(xiàn)金流量的來源渠道和使用用途分類編制 間接法 將利潤表中的凈利潤調整為現(xiàn)金流量 所謂直接法和間接法都是針對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量而言的。投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量均采用直接法計算。 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,80,直接法,企業(yè)經(jīng)營循環(huán)與現(xiàn)金流量 銷售商品的現(xiàn)金流量計算 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理

36、學院夏冬林教授,81,經(jīng)營活動現(xiàn)金流轉 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,82,銷售商品的現(xiàn)金流量計算 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,83,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,84,間接法,將利潤表中的凈收益調整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 調整流動項目 調整不影響現(xiàn)金流量的損益項目 調整方法概要,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,85,間接法調整概要 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,86,現(xiàn)金流量表

37、的編制程序,工作底稿法 T字賬戶法 日記賬法 返回,2020/7/28,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,87,三張報表之間的關系 返回,就各會計報表的作用而言： 資產負債表反映某一時刻的財務狀況； 損益表反映某一時期的經(jīng)營成果，該表的最后一個數(shù)字“凈利潤”將列入利潤分配表。在權責發(fā)生制下，所計算的凈收益一般不等于經(jīng)營活動中所產生的現(xiàn)金凈流量； 利潤分配表反映某一時期的利潤分配情況，將期初未分配利潤調整為期末未分配利潤，并列入資產負債表。 現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金變化的結果和財務狀況變化的原因。,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,88,會

38、計報表分析,清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,89,會計報表分析,財務報表分析的目的 財務比率的作用 盈利能力分析 風險分析 比率分析的局限性 模擬會計報表 估價,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,90,財務報表分析的目的 返回,滿足投資者和債權人的需要 確定企業(yè)的盈利能力和風險狀況 時間 過去 現(xiàn)在 未來 財務報表分析 盈利能力 預期報酬率 風險(短期和長期流動性) 風險 投資決策,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏

39、冬林教授,91,財務比率的作用 返回,揭示財務報表項目之間的聯(lián)系 評價企業(yè)業(yè)績 假定A企業(yè)的利潤為500萬元，B企業(yè)為800萬元。 哪家企業(yè)更好？比較需要一個可比的基礎，如投入資 本、資產等。即投資報酬率、資產報酬率。此外，比 較還需要合理的參照對象： 計劃或預算 歷史 同行業(yè)同類企業(yè) 同行業(yè)其他企業(yè)的平均值,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,92,盈利能力分析,資產報酬率 普通股報酬率 每股利潤 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,93,資產報酬率,資產報酬率的計算 資產報酬率的分解

40、毛利率的變化 資產周轉率的變化 資產報酬率小結 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,94,資產報酬率的計算,反映企業(yè)使用資產的業(yè)績或資產的效率。 計算公式 凈收益+稅后利息費用 總資產平均占用額 財政部十大考核指標的計算方法 利潤總額+利息支出 平均資產總額 如何確定分子 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,95,資產報酬率的分解,資產報酬率 = 毛利率 X 總資產周轉率 維持良好的資產報酬率的戰(zhàn)略： 高毛利與低周轉率 低毛利與高周轉率 #高毛利和高周轉率 返回,2020年7月28日

41、星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,96,毛利率的變化 返回,百分比信息分析方法,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,97,總資產周轉率的變化 返回,應收帳款周轉率 賒銷凈額 應收帳款平均余額 存貨周轉率 銷貨成本 存貨平均余額(占用額) 固定資產周轉率 銷售收入 固定資產平均余額(占用額),2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,98,資產報酬率小結 返回,資產報酬率 第一年 第二年 第三年 10% 9.6% 9.2% 毛利率 總資產周轉率 第一年 第二年 第三年 第

42、一年 第二年 第三年 6% 6.1% 6.1% 1.7 1.6 1.5 百分比信息 單項資產周轉率 Y1 Y2 Y3 Y1 Y2 Y3 銷售收入 100% 100% 100% 應收帳款周轉率 4.3 4.3 4.2 銷售成本 (79.7) (79.6) (79.4) 存貨周轉率 3.2 3.4 3.6 銷售和管理費用 (10.3) (10.2) (10.4) 固定資產周轉率 0.8 0.7 0.6 所得稅 (4.0) (4.1) (4.1) 毛利率 6% 6.1% 6.1%,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,99,普通股報酬率,普通股報酬率的

43、計算 資產報酬率與普通股報酬率的關系 財務杠桿 普通股報酬率的分解 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,100,普通股報酬率的計算,衡量企業(yè)使用資產的業(yè)績，但考慮了資產的來源， 因此，這一盈利指標綜合了經(jīng)營成果和投資報酬和 籌資決策三個因素。 計算公式： 凈收益 普通股平均余額 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,101,資產報酬率與普通股報酬率的關系,資產報酬率 債權人報酬+優(yōu)先股報酬+普通股報酬 (利息) (股息) (剩余收益) 通常： 債權人報酬 優(yōu)先股報酬 普通股報酬 因為，

44、普通股股東承擔了更大的風險。普通股承擔的額 外風險的表現(xiàn)形式通常為稱為財務杠桿。 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,102,財務杠桿 (繼續(xù)),財務杠桿即為資本結構，表達方式可以 是資產負債率，權益/資產或負債/權益。這 里為權益/資產，計算時扣除優(yōu)先股。 如果資產報酬率高于支付給全部投資者 的報酬，則普通股的報酬率會增加。,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,103,財務杠桿(續(xù)) 返回,財務杠桿對普通股報酬率的影響 長期借款 股東 稅后息前 稅后 凈收益 資產 普通股 (10%) 權

45、益 利潤 利息 報酬率 報酬率 好 有負債 40,000 60,000 10,000 2,800 7,200 10% 12% 無負債 100,000 10,000 10,000 10 10 正常 有負債 40,000 60,000 7,000 2,800 4,200 7 7 無負債 100,000 7,000 7,000 7 7 差 有負債 40,000 60,000 4,000 2,800 1,200 4 2 無負債 100,000 4,000 4,000 4 4,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,104,普通股報酬率的分解,普通股報酬率

46、= 毛利率 X 資產報酬率 X 杠桿比率 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,105,每股利潤 (繼續(xù)),計算公式 凈收益-優(yōu)先股股利 普通股加權平均數(shù) 復雜資本結構(包括可轉換證券、認股權、認股權證等) 雙重披露基本每股利潤和稀釋每股利潤 稀釋每股利潤可轉換證券：假定轉換法，即(1)假定可 轉換證券于期初轉換；(2)扣除相關的稅后利息費用。 計算方法為:分母包含可轉換證券，分子加上稅后利息費用 稀釋每股利潤認股權和認股權證：庫藏股法,即假定認 權和認股權證于期初認購股份，并用收入購買庫藏股。如果購 買價低于市場價，收入不足以購回所有股票

47、，增加的股份計入 分母。,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,106,每股利潤 (繼續(xù)),每股利潤,凈收益-優(yōu)先股股利,普通股平均數(shù),可轉換證券的影響,認股權、認股權證的影響,基本每股利潤,稀釋每股利潤,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,107,每股利潤 返回,復雜資本結構 基本每股利潤 稀釋每股利潤 可轉換證券 認股權和認股權證 其他稀釋性證券 市盈率：每股市價/每股利潤 攤薄每股利潤(中國、香港)、加權平均每股利潤,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院

48、夏冬林教授,108,風險分析 返回,短期流動性風險 流動比率 速動比率 營運資本周轉率 長期流動性風險 負債比率 營業(yè)現(xiàn)金流量/長期負債 利息保障倍數(shù),2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,109,比率分析的局限性 返回,財務報表的局限性 許多指標不獨立 比較基礎不穩(wěn)定,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,110,模擬會計報表,在特定假設條件下編制的財務報表，即 模擬特定經(jīng)濟環(huán)境的會計報表。 模擬報表不等于虛假報表。 編制模擬財務報表的起點為利潤表中的銷售收入 利潤表的其他項目 資產負債表的應收帳

49、款 資產負債表的其他項目 現(xiàn)金流量表。 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,111,估價,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法 未來現(xiàn)金流量 預計年限 貼現(xiàn)率 市場乘數(shù)法(價格乘數(shù)法) 市盈率 市價 / 帳面價值 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,112,現(xiàn)金、短期投資和應收項目,現(xiàn)金 短期投資 應收項目,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,113,現(xiàn)金和銀行存款,現(xiàn)金 銀行存款 加上其他貨幣資金，在資產負債表中列作“貨幣資金”。 返回,2020年7

50、月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,114,現(xiàn)金,現(xiàn)金的范圍 企業(yè)保管的庫存現(xiàn)金，銀行存款單獨核算。 備用金 便于日常核算和簡化手續(xù)而給予內部有關部門的現(xiàn)金使用額度。 現(xiàn)金控制和管理 建立完善有效的內部控制程序 做好現(xiàn)金的日常核算，保證帳實相符。 返回,2020年7月28日,清華大學經(jīng)濟管理學院 夏冬林教授,115,內部控制制度,內控的目標 內控的要素,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,116,內控的目標,降低會計報表重大錯誤的風險 保護企業(yè)資產 促進遵紀守法,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會

51、計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,117,內控的要素,控制環(huán)境 會計制度 控制程序,xiadl: 美國COSO1992年發(fā)布的第一份報告(Internal Control-Integrated Framework)建議的五個要素為控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,118,控制環(huán)境,經(jīng)營思想、方針 組織結構 董事會 授權和責任分配的方式 管理控制方法 內部審計 人事政策 外部影響,2020年7月28日,清華大學經(jīng)濟管理學院 夏冬林教授,119,會計制度,確認并記錄所有真實的交易 適當分類

52、 計價 確定期間 適當表達、披露,2020年7月28日,清華大學經(jīng)濟管理學院 夏冬林教授,120,控制程序,適當授權 職責分開 憑證和記錄 接近控制 獨立檢查,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,121,銀行存款,銀行結算 按照規(guī)定通過銀行結算。 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等。 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、在途貨幣資金、信用證存款在“其他貨幣資金”核算。 商業(yè)匯票通過“應收票據(jù)”或“應付票據(jù)”核算,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,1

53、22,銀行存款,銀行對帳單 核對銀行的企業(yè)賬戶與企業(yè)的銀行賬戶的余額,查清不一致的原因。,未達帳項 因結算時間差異而導致的銀行與企業(yè)的差額返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,123,短期投資 (續(xù)),定義：一年內準備變現(xiàn)的投資，也稱有價證券，國有企業(yè)通常為債券。 計價 取得時，按取得時的實際成本計價。 期末計價方法 成本法：按照取得短期投資時的歷史成本計價。 市價法：按照編表日時的市場價格計價，與賬面成本的差額計入當期損益。 成本與市價孰低法：在編表日，將短期投資的賬面成本與期末市價比較，如果期末市價低于賬面成本，則按較低的期末市價計價，

54、差額計入當期損失。 備抵法：設立備抵賬戶-短期投資跌價準備，作為短期投資的減項。如果今后短期投資市價恢復，可在已提準備的金額范圍內沖回。,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,124,短期投資,分類（美國） 持有到期證券 交易證券 可出售證券 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,125,應收項目,應收帳款 應收票據(jù) 其他應收款 返回,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,126,應收帳款,應收帳款的計價 壞帳 返回,2020年7月28日星期二4

55、時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,127,應收帳款計價 返回,定義：因銷售商品或提供勞務而沒有收回的款項。 計價：按照將來可收回的金額計價，無法收回的款項不能作為應收帳款。 折扣： 銷售折扣：對老顧客或一次數(shù)量大宗的顧客給予的價格折扣，不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金折扣：為督促顧客盡早付款而給予的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣作為財務費用處理。 銷貨退回與折讓：折讓是因商品質量問題而向顧客折讓的金額。退回是因商品質量問題或其他問題而退回企業(yè)的商品。,2020年7月28日星期二4時25分1秒,會計學講義/清華大學經(jīng)濟管理學院夏冬林教授,128,壞帳 (續(xù)),壞帳：無法收回的應收帳款。 壞帳的核算方法 直接沖銷法：壞帳實際發(fā)生時直接沖減應收帳款。 借：管理費用 貸：應收帳款 資產負債表中的壞帳準備沒有余額。 備抵法：在壞帳實際發(fā)生之前，按一定比例估計壞帳,設置“壞帳準