《企業(yè)收入核算》課件.ppt

1、第一節(jié) 企業(yè)收入核算,會計(jì)上所指的收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,一、收入的概念,1.商品銷售收入 比如工業(yè)企業(yè)制造并銷售的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售 商品帶來的收入,二、企業(yè)收入的類型,3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括存款利息收入、無形資產(chǎn)的授權(quán)使用費(fèi)收入等,2.勞務(wù)提供收入。 比如安裝公司提供安裝服務(wù)收取的安裝費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),收入如何記賬？ 會計(jì)人員要記到哪些賬戶中去呢？,比如說，我們是濟(jì)南的一家保溫瓶廠，現(xiàn)在公司有一批保溫瓶實(shí)現(xiàn)了銷售，客戶已經(jīng)把貨物拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手

2、續(xù)。,銷售保溫瓶的收入對我們公司來說主要經(jīng)營收入還是次要經(jīng)營收入？,三、核算收入的賬戶設(shè)置,1.“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶,本期銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入的取得,轉(zhuǎn)出本期主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)收入,核算銷售商品、 提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。,主營業(yè)務(wù)收入,本年利潤,銀行存款,庫存商品銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程,庫存商品,保溫瓶銷售以后，保溫瓶的成本為什么要轉(zhuǎn)？ 轉(zhuǎn)向哪里？,銷售保溫瓶所產(chǎn)生的成本對我們保溫瓶廠來說主要的經(jīng)營成本還是次要的經(jīng)營成本？,2.“主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶,銷售各種商品等實(shí)際發(fā)生的銷售成本,轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)成本,主營業(yè)務(wù)成本,核算銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。,庫存商

3、品,保溫瓶銷售以后，保溫瓶的成本轉(zhuǎn)向哪里？,庫存商品,主營業(yè)務(wù)成本,本年利潤,保溫瓶 生產(chǎn)成本,保溫瓶 生產(chǎn)成本,庫存商品銷售以后，成本的轉(zhuǎn)出過程,商品銷售環(huán)節(jié)收取的銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算和記賬？,A,B,C,進(jìn)項(xiàng)稅額17,銷項(xiàng)稅額34,進(jìn)貨100元,銷貨200元,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,17元,賬 務(wù) 處 理：,借： 銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等) 收到或應(yīng)收的價款,收入確認(rèn)：,借： 主營業(yè)務(wù)成本 實(shí)際成本,成本結(jié)轉(zhuǎn)：,貸：主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品 銷售收入的金額,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 發(fā)票上的增值稅額,貸：庫存商品 實(shí)際成本,例1：,我們公司售給吉利容器制造廠大號保溫瓶300個，銷售發(fā)

4、票中記錄的每個售價300元，合計(jì)90000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為15300元，價稅合計(jì)105300元。該批保溫瓶的每個實(shí)際成本為190元，已經(jīng)發(fā)貨給吉利容器制造廠，貨款通過銀行收到。,借： 銀行存款 105300,貸：庫存商品大號保溫瓶 57000,貸：主營業(yè)務(wù)收入大號保溫瓶 90000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300,借： 主營業(yè)務(wù)成本大號保溫瓶 57000,我們公司售給利源公司大號保溫瓶800個，銷售發(fā)票中記錄每個售價300元，合計(jì)240000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為40800元，價稅合計(jì)280800元，大號保溫瓶每個生產(chǎn)成本190元，商品已發(fā)貨給利源

5、公司，貨款尚未收到。,例2：,借： 應(yīng)收賬款利源公司 280800,貸：庫存商品大號保溫瓶 152000,貸：主營業(yè)務(wù)收入大號保溫瓶 240000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40800,借： 主營業(yè)務(wù)成本大號保溫瓶 152000,如果我們保溫瓶廠并沒有實(shí)際銷售保溫瓶，而只是按照購貨合同實(shí)際預(yù)收了客戶的購貨款或采購定金，能不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入?,不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售的收入，只能作為企業(yè)的負(fù)債處理，記入預(yù)收賬款 。,向購貨單位銷貨后沖銷的預(yù)收賬款,企業(yè)按合同向購貨單位預(yù)收的賬款,預(yù)收賬款,已經(jīng)預(yù)收尚未結(jié)算的預(yù)收賬款,3.“預(yù)收賬款” 賬戶,核算銷貨之前按照采購合同提前向購貨單位收取的貨款。,例

6、3：,2006年1月5號，我們預(yù)收大發(fā)公司的購買小號保溫瓶的貨款180000元，存入銀行。,借： 銀行存款 180000,貸：預(yù)收賬款大發(fā)公司 180000,例4：,2006年2月18號，我們售給大發(fā)公司小號保溫瓶1000個，銷貨發(fā)票中記錄的每個售價150元，合計(jì)150000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500，價稅合計(jì)為175500元，小號保溫瓶每個實(shí)際成本為80元，這次銷貨前已經(jīng)預(yù)收了對方的貨款180000元。多余的款項(xiàng)通過銀行退回。,借： 預(yù)收賬款大發(fā)公司 175500,收入確認(rèn)分錄：,貸：主營業(yè)務(wù)收入小號保溫瓶 150000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500,貸：庫

7、存商品小號保溫瓶 80000,借： 主營業(yè)務(wù)成本小號保溫瓶 80000,銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄：,貸：銀行存款 4500,余款退回分錄：,借：預(yù)收賬款大發(fā)公司 4500,預(yù)收賬款大發(fā)公司,180000,175500,此時，預(yù)收賬款大發(fā)公司有沒有余額？余額多少？表示一種什么關(guān)系？,預(yù)收賬款大發(fā)公司,180000,175500,4500,此時，預(yù)收賬款大發(fā)公司有沒有余額？,比如說，我們保溫瓶廠有一批多余的不銹鋼吸管（生產(chǎn)保溫瓶的材料）已經(jīng)確認(rèn)不再使用，實(shí)現(xiàn)了銷售，買方已經(jīng)把不銹鋼吸管拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。,銷售不銹鋼吸管的收入和銷售保溫瓶的收入對我們保溫瓶廠來說哪一個是主

8、營業(yè)務(wù)收入？哪一個是其他業(yè)務(wù)收入？,4.“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶,其他業(yè)務(wù)收入,材料出售收入、固定資產(chǎn)、包裝物出租收入等其他經(jīng)營活動所取得的收入,期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)收入,核算銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。,其他業(yè)務(wù)收入,本年利潤,銀行存款,不銹鋼吸管材料銷售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過程,原材料,不銹鋼吸管銷售以后，吸管的成本為什么要轉(zhuǎn)? 轉(zhuǎn)向哪里？,銷售不銹鋼吸管發(fā)生的成本和銷售保溫瓶所發(fā)生的成本對我們保溫瓶廠來說，哪一個是主營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？哪一個是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？,5.“其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶,其他業(yè)務(wù)成本,銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租

9、無形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷,期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)成本,核算銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額,原材料,其他業(yè)務(wù)成本,本年利潤,不銹鋼吸管的成本,不銹鋼吸管的成本,其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和成本轉(zhuǎn)出過程,賬 務(wù) 處 理：,借： 銀行存款(應(yīng)收賬款等) 實(shí)際收到或應(yīng)收的價款,借： 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生的成本,收入確認(rèn)：,成本結(jié)轉(zhuǎn)：,貸：其他業(yè)務(wù)收入 實(shí)際收入的金額,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 增值稅額,貸：原材料（累計(jì)折舊）等 發(fā)生的成本,例5：,企業(yè)將多余的不銹鋼吸管2000公斤按照每公斤55元的價格銷售，收到價款110000元，增值稅187

10、00元，所有款項(xiàng)已通過銀行收到。另外已知該不銹鋼吸管的采購成本為每公斤50元。,借： 銀行存款 128700,借： 其他業(yè)務(wù)成本 100000,貸：其他業(yè)務(wù)收入 110000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18700,貸：原材料不銹鋼吸管 100000,6.“營業(yè)稅金及附加” 賬戶 核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。,營業(yè)稅金及附加,企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi),轉(zhuǎn)出營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加,應(yīng)交稅費(fèi),本年利潤,營業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程,賬 務(wù) 處 理：,借:營業(yè)稅金及附加 實(shí)際發(fā)生額

11、,例6：,根據(jù)稅法的規(guī)定，經(jīng)計(jì)算，本期的營業(yè)活動發(fā)生應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為48000元，尚未繳納。,借:營業(yè)稅金及附加 48000,貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)際發(fā)生額,貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 48000,7.“銷售費(fèi)用” 賬戶 核算企業(yè)銷售商品過程中的保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。,銷售費(fèi)用,銷售中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。,期末轉(zhuǎn)出銷售費(fèi)用,銷售費(fèi)用,銀行存款,本年利潤,銷售費(fèi)用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程,賬 務(wù) 處 理：,借:銷售費(fèi)用

12、實(shí)際發(fā)生額,例8：,簽發(fā)支票一張，支付銷售大號保溫瓶的裝卸搬運(yùn)費(fèi)3500元。,借: 銷售費(fèi)用 48000,貸: 銀行存款等科目 實(shí)際發(fā)生額,貸: 銀行存款 48000,第二節(jié) 企業(yè)利潤及其分配核算,一、利潤的概念,企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果稱為利潤。,1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益 2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 3. 凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用,二、利潤構(gòu)成及計(jì)算,凈利潤一般按以下順序分配： (一)提取法定盈余公積（10%）。 公司法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到公司注冊資本50以上時，可以不再提取法定盈余公積

13、。 (二)向投資者分配利潤或股利。 有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤；股份有限公司按照股東持有股份比例分配股利。,三、利潤分配順序,四、利潤核算應(yīng)設(shè)置的帳戶,投資收益,1. 利息收益、股利收益、轉(zhuǎn)讓投資收益,1. 發(fā)生投資損失,2. 期末將凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,2. 期末將凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,1.投資收益：核算企業(yè)對外投資的收益或投資損失，,營業(yè)外收入,與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的收入: 處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)利得 盤盈利得 接受捐贈利得 政府補(bǔ)助收入,期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外收入,2.營業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入。,營業(yè)外支出,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失 非常損失

14、盤虧損失 對外公益性捐贈支出等,期末轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出,3. 營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出,所得稅費(fèi)用,本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)出所得稅費(fèi)用,4.所得稅費(fèi)用：核算應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。,本年利潤,費(fèi) 用 之 和,虧損,利潤,收 入 之 和,5.本年利潤：核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損）,主營業(yè)務(wù)收入,收入,其他業(yè)務(wù)收入,收入,營業(yè)外收入,收入,投資收益,主營業(yè)務(wù)成本,成本,其他業(yè)務(wù)成本,成本,營業(yè)外支出,支出,營業(yè)/管理/財(cái)務(wù)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用,費(fèi)用,收益,6. 利潤分配:核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配后的積存余額,利潤分配,1、凈利潤轉(zhuǎn)入,尚未分配的利潤,提取

15、的法定盈余公積,向投資者（股東）分配的現(xiàn)金股利或利潤,2、轉(zhuǎn)入盈余公積補(bǔ)虧,1、凈虧損轉(zhuǎn)入,尚末彌補(bǔ)的虧損,利潤分配提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 未分配利潤,五、利潤核算舉例：,例32：,借： 營業(yè)外支出 3000 貸：銀行存款 3000,例33：,借： 銀行存款 250000 貸：無形資產(chǎn) 50000 營業(yè)外收入 200000,例34：,借： 銀行存款 120000 貸：短期投資 100000 投資收益 20000,例35：,借：主營業(yè)務(wù)收入 480000 其他業(yè)務(wù)收入 110000 投資收益 20000 營業(yè)外收入 200000 貸：本年利潤 810000,其他業(yè)務(wù)收入,本年利潤,

16、480000,110000,20000,200000,810000,480000,110000,20000,200000,借：本年利潤 480782 貸：主營業(yè)務(wù)成本 289000 營業(yè)稅金及附加 48000 其他業(yè)務(wù)成本 100000 銷售費(fèi)用 3500 管理費(fèi)用 36382 財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 營業(yè)外支出 3000,本年利潤,480782,289000,48000,100000,3500,36382,900,3000,1560000,289000,48000,100000,3500,36382,900,3000,例36：,借：所得稅費(fèi)用 108641.94,1、確認(rèn)應(yīng)交的所得稅：,2、結(jié)轉(zhuǎn)已

17、確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：,借： 本年利潤 108641.94,3、賬戶過賬圖示如下：,所得稅費(fèi)用,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,本年利潤,108641.94,108641.94,108641.94,108641.94,貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 108641.94,貸： 所得稅費(fèi)用 108641.94,“本年利潤”帳戶登記情況：,本年利潤,480782,1560000,810000（12月份收入）,108641.94,589423.9,810000,1780576.06（全年的凈利潤）,黃河公司12月1號的期初余額,（12月份費(fèi)用）,借：利潤分配提取法定盈余公積 178057.61 = 稅后利潤 10%,利潤分配

18、的有關(guān)業(yè)務(wù)處理：,1、提取法定盈余公積：,貸： 應(yīng)付股利 801259.23,借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 801259.23,2、宣布向股東分配利潤：,貸：盈余公積法定盈余公積 178057.61 = 稅后利潤 10%,借：利潤分配提取法定盈余公積 178057.61 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 801259.23 貸：盈余公積法定盈余公積 178057.61 應(yīng)付股利 801259.23,也可以做成以下合并分錄的形式：,利潤分配賬戶圖示見下頁：,盈余公積法定盈余公積,應(yīng)付股利,利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤,利潤分配提取法定盈余公積,提取法定盈余公積,向投資者分配利潤,178057.61,178057.61,801259.23,801259.23,2、將本年已分配利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤： 借：利潤分配未分配利潤 979316.84 貸：利潤分配提取法定盈余公積 178057.61 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 801259.23,正常盈利企業(yè)年終結(jié)轉(zhuǎn)：,1、將凈利潤從“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”,借：本年