課件——財務報告.ppt

1、2010-2-19,1,第十三章 財務報告,2010-2-19,資產負債表,資產類項目： (一)貨幣資金 (二)交易性金融資產 (三)應收及預付款項 (四)存貨 (五)持有至到期投資 (六)可供出售金融資產 (七)長期股權投資 (八)投資性房地產 (九)固定資產 (十)無形資產 (十一)商譽 (十二)遞延所得稅資產,負債類項目： (一)短期借款 (二)應付及預收款項 (三)應交稅費 (四)應付職工薪酬 (五)預計負債 (六)長期借款 (七)長期應付款 (八)應付債券 (九)遞延所得稅負債 所有者權益類項目： (一)實收資本(或股本) (二)資本公積 (三)盈余公積 (四)未分配利潤,中級財務會

2、計,2010-2-19,利潤表編制單位：廣南公司 2009年12月 單位：萬元,2010-2-19,本章學習目標,通過本章學習，你應能夠： 1.理解財務報表列報的基本要求； 2.掌握資產負債表的基本結構和編制方法； 3.掌握利潤表的基本結構和編制方法； 4.掌握現(xiàn)金流量表的基本結構和編制方法； 5.掌握所有者權益變動表的基本結構和編制方法。,浙江萬里學院,4,2010-2-19,浙江萬里學院,5,從“黎明股份事件”看CPA審計,引例,中級財務會計,2010-2-19,6,學習目的 本章著重介紹財務報表的編制原理 通過本章的學習，應該： 理解財務報表的意義 熟練掌握資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

3、和所有者權益變動表的編制方法 認識報表附注的重要性 熟悉附注披露的主要內容,2010-2-19,第一節(jié) 財務報告概述,一、財務報告的內容 財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件 提供的信息： 1.經濟資源信息 2.企業(yè)經營業(yè)績 3.現(xiàn)金流動信息 4.管理當局受托責任信息 5.非財務信息和未來信息,7,2010-2-19,8,二、財務報告的作用,財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息 財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等,2010-2-19,9,二、財務報告的作用,1.有助于投資者和債權

4、人等進行合理的決策 2.反映企業(yè)管理當局的受托經管責任 3.幫助企業(yè)管理當局改善經營管理 4.幫助國家有關部門實現(xiàn)其經濟與社會目標,2010-2-19,10,三、財務報告披露方式,財務報表,其他財務報告,2010-2-19,11,（一）財務報表,財務報表是根據(jù)公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務狀況和現(xiàn)金流動及經營績效及所有者權益變動的書面文件。 財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。,2010-2-19,12,（二）其他財務報告,根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務報告的內容主要包括： 管理當局的分析與討論預測報告 物價變動影響報告 社會責任報告

5、等。,2010-2-19,13,四、財務報告的分類,財務報表按不同的標準分類： 1.按反映的內容 2.編報時間 3.編制基礎,靜態(tài)報表,動態(tài)報表,年報,中期報告,合并報表,匯總報表,個別報表,2010-2-19,14,五、財務報告的編制原則,1.報表內容真實可靠 2.信息具有相關性 3.體現(xiàn)效益大于成本原則,2010-2-19,15,六、財務報告列報的基本要求,針對財務報表的列報要求提出的 1.列報基礎為持續(xù)經營 2.重要性和項目列報 3.正常營業(yè)周期 4.終止經營,2010-2-19,16,第二節(jié) 資產負債表,一、資產負債表的概念及作用 企業(yè)用貨幣量度，從資產、負債和所有者權益方面，全面、總

6、括的反映其在某一特定日期財務狀況的會計報表。 資產負債表上的數(shù)字是時點數(shù)，反映的是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，屬于靜態(tài)報表。,2010-2-19,17,一、資產負債表的概念及作用,1.企業(yè)掌握的經濟資源以及這些經濟資源的分布與構成； 2.企業(yè)資金的來源，具體包括企業(yè)承擔的債務及投資者在企業(yè)所擁有的權益; 3.企業(yè)的財務實力，短期和長期償債能力和支付能力; 4.若將前后期的資產負債表加以對照分析，還可以看出企業(yè)資金結構的變化情況及財務狀況的發(fā)展趨勢。,2010-2-19,18,二、資產負債表的局限性,1.資產項目計價方法不統(tǒng)一 2.部分有價值的經濟資源未能在資產負債表報告 3.資產負債表的信息包含了

7、許多主觀判斷及估計數(shù) 4.理解資產負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷,2010-2-19,19,三、資產負債表的結構,（一）資產負債表項目分類方法 1.按流動性分類 資產 負債 所有者權益,非流動資產,流動資產,非流動負債,流動負債,也能按流動性分類嗎？,2010-2-19,20,（一）資產負債表項目分類方法,2.按貨幣性分類,非貨幣 性項目,貨幣 性項目,非貨幣性負債,非貨幣性資產,貨幣性負債,貨幣性資產,貨幣性流動資產,貨幣性非流動資產,貨幣性流動負債,貨幣性非流動負債,非貨幣性流動資產,非貨幣性非流動資產,非貨幣性流動負債,非貨幣性非流動負債,2010-2-19,21,（二）資產負債表

8、的格式,1.報告式資產負債表 2.賬戶式資產負債表 3.我國現(xiàn)行資產負債表格式 賬戶式結構 左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。從整體上體現(xiàn)了“資產=負債+所有者權益”的會計等式。,注意各種格式的優(yōu)缺點,2010-2-19,22,（二）資產負債表的格式,4資產負債表項目列示內容及填列 資產負債表“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。 資產負債表“期末余額”欄內各項數(shù)字，應當根據(jù)資產、負債和所有者權益期末情況填列。,2010-2-19,23,（二）資產負債表的格式,4資產負債表項目列示內容及填列 填列方法主要有： 相應總賬金額直接填列 相關總賬金額計算

9、填列 相應明細賬金額直接填列 相關明細賬金額分析計算填列 相關科目與其備抵科目計算填列等等,2010-2-19,24,四、資產負債表編制實例,步驟： 1.編制會計分錄 2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務，結出科目的期末余額 3.編制資產負債表,2010-2-19,25,第三節(jié) 利潤表,利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經營成果的財務報表。 追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經營的主要目的，利潤表受到投資者、債權人及其他關注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。,2010-2-19,26,一、不同收益計量觀,(一) 資產負債觀 指通過對照前后期資產負債表的所有者權益(凈資產)來確定企業(yè)在

10、一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產變動除外）,2010-2-19,27,一、不同收益計量觀,(二) 收入費用觀 指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。,損益滿計觀點,當期營業(yè)觀點,2010-2-19,28,一、不同收益計量觀,(二) 收入費用觀 利潤表構成的基本要素 收入和費用 日?；顒?利得及損失 非日?；顒?均強調對所有者權益的影響,2010-2-19,29,二、利潤表的作用,1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)

11、 2.為企業(yè)內部管理層的經營決策提供依據(jù) 3.為企業(yè)內部業(yè)績考核提供重要的依據(jù),2010-2-19,30,三、利潤表的局限,1.貨幣計量的局限 2.歷史成本計價的局限 3.許多費用是估計數(shù) 4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較 5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現(xiàn)金流量,2010-2-19,31,四、利潤表的格式,（一）單步式利潤表 將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤 （二）多步式利潤表 將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤,二者的比較,2010-2-19,32,五、利潤表的編制方法,（

12、一）利潤表的填列規(guī)則 填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額,2010-2-19,33,五、利潤表的編制方法,（二）利潤表各項目的內容及填列 1.月度利潤表 2.中期報表 3.年度利潤表 六、利潤表編制實例,2010-2-19,34,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的概念及作用 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表,2010-2-19,35,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎,編表基礎 現(xiàn)金（廣義的） 具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物,注意各項的具體內容,2010-2-19,36,三、現(xiàn)金流量表的結構,（一）現(xiàn)金流量及其影響

13、因素 現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目之間的流動，不屬于現(xiàn)金流量,2010-2-19,37,（一）現(xiàn)金流量及其影響因素,企業(yè)的經營業(yè)務按其與現(xiàn)金流量的關系 ： 1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響 2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響 3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 影響,2010-2-19,38,（二）現(xiàn)金流量的分類,1.經營活動產生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量 4.現(xiàn)金流量應按總額反映,注意各項具體內容,2010-2-19,39,（三）現(xiàn)金流量表的格式,現(xiàn)金

14、流量表要求企業(yè)采用直接法表達經營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動,2010-2-19,40,四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法,（一）編制依據(jù) 是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料,編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現(xiàn)金流動,2010-2-19,41,（二）經營活動現(xiàn)金流量的填列,1直接法 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量。 采用直接法編制經營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起

15、算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量,2010-2-19,42,（二）經營活動現(xiàn)金流量的填列,1直接法 （1）根據(jù)相應科目記錄分析填列 （2）公式調整,注意公式的涵義與內容,2010-2-19,43,（二）經營活動現(xiàn)金流量的填列,2間接法 間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現(xiàn)金流動資產與流動負債的增減變動，從而計算出經營活動現(xiàn)金流量的一種方法。,2010-2-19,44,（六）現(xiàn)金流量表附注的填列,分為三部分： 將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)

16、金收支的重大投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況,2010-2-19,45,（六）現(xiàn)金流量表附注的填列,1.基本原理 將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”是經營活動現(xiàn)金又一種表達方式即間接法 2. 現(xiàn)金流量表附注,從凈利潤開始調整,2010-2-19,46,（六）現(xiàn)金流量表附注的填列,3.填列方法 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 = 凈利潤 + 實際沒有支付現(xiàn)金的費用 - 實際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經營活動的費用 - 不涉及經營活動的收益 + 與經營活動有關的、非現(xiàn)金流動資產 的減少數(shù) + 與經營活動有關的流動負債的增加數(shù),2010-2-19,47,（七）現(xiàn)金流量表的平衡關系,1.現(xiàn)金

17、流量表中由“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”,2010-2-19,48,（七）現(xiàn)金流量表的平衡關系,2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調整得出的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”,2010-2-19,49,第五節(jié) 所有者權益變動表,一、所有者權益變動表的概念及作用 所有者權益變動表（或股東權益變動表），是反映構成企業(yè)所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的

18、報表 該表反映各項交易和事項導致的所有者權益的增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息,2010-2-19,50,二、所有者權益變動表的格式,1.表首 說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等 2.正表 是主體，反映企業(yè)所有者權益的增減變動及其年初、年末余額情況,2010-2-19,51,第六節(jié) 財務報表附注,一、提供財務報表附注的原因 財務報表附注是企業(yè)財務報告不可缺少的組成部分，是對財務報表本身無法或難以充分表述的內容和項目所作的補充說明與詳細解釋,2010-2-19,52,一、財務報表附注的形式,1.旁注 指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明

19、2.附表 指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成項目及年度內的增減來源與數(shù)額的表格 3.底注 也稱腳注，指在財務報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明,2010-2-19,53,二、財務報表附注的形式,附注披露的內容 ： -企業(yè)的基本情況 -財務報表的編制基礎 -遵循企業(yè)會計準則的聲明 -重要會計政策和會計估計 -會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明； -報表重要項目的說明,2010-2-19,54,第七節(jié) 中期財務報告,一、中期財務報告的概念及作用 中期財務報告的概念 中期財務報告指以中期為基礎編制的財務報告。 中期指短于一個完整的會計年度的報告期間,2010-2-19,55,中期財務報告的概念,包括：,月度財務報告,半年度財