企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(ppt 59頁).ppt

1、作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(Activity-Based Costing, ABC),林 宛 瑩 2003年7月24日,2,大 綱,傳統(tǒng)成本制度 成本制度的演進(jìn) 傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制 作業(yè)制成本制度 作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu) 作業(yè)制成本制度之組成要素 作業(yè)制成本制度建構(gòu) 案例說明與討論,3,傳統(tǒng)成本制度,傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制: 1.成本分?jǐn)傚e(cuò)誤，產(chǎn)生成本交叉補(bǔ)貼，使成本資訊錯(cuò)誤，決策也跟著錯(cuò)誤 2.缺乏因果關(guān)系與流程概念，無法有效解釋成本發(fā)生之原因與其必要性，檢討與價(jià)值分析出現(xiàn)困難 3.忽略顧客對(duì)品質(zhì)時(shí)間之重視 4.績效評(píng)估方面： a.只看結(jié)果，忽略過程 b.缺少質(zhì)方面的衡量 c.時(shí)效過慢。,4,成

2、本制度的演進(jìn) 1.全廠單一分?jǐn)偡ǎ?間接成本使用單一成本庫之分?jǐn)偡绞?將所有的間接費(fèi)用都納入一單一之成本庫，并采單一的分?jǐn)偮蕘韺㈤g接成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的（如人工小時(shí)）。,傳統(tǒng)成本制度,5,傳統(tǒng)成本制度（續(xù)）,2.改良式之分?jǐn)偡绞?部門別分?jǐn)偡ǎ?每一部門設(shè)有一成本庫累積各該部門制造費(fèi) 用并訂定其制造費(fèi)用分?jǐn)偮?同質(zhì)化成本庫之分?jǐn)偡绞?在間接費(fèi)用方面，經(jīng)過同質(zhì)化處理后，間接成本被分為一個(gè)個(gè)性質(zhì)相似擁有相同分?jǐn)偦A(chǔ)的獨(dú)立成本庫。,6,作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu),作業(yè)制成本制度之精神 依據(jù)所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業(yè)，非產(chǎn)品耗用資源 作業(yè)制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點(diǎn)關(guān)鍵性的差異在於

3、：作業(yè)概念之產(chǎn)生 改良式成本制將資源同質(zhì)化後分?jǐn)?，ABC則將資源歸類至許多的作業(yè) 觀念不同於同質(zhì)化的成本庫，作業(yè)係經(jīng)過設(shè)計(jì)的成本集合，與成本標(biāo)的間有流程關(guān)係存在,7,ABC 觀念架構(gòu),單構(gòu)面模型 雙構(gòu)面模型 成本構(gòu)面 流程構(gòu)面,8,單構(gòu)面ABC 觀念架構(gòu),單構(gòu)面模型,資源,作業(yè)一,作業(yè)二,作業(yè)三,其他作業(yè),產(chǎn)品一,產(chǎn)品二,產(chǎn)品三,其他產(chǎn)品,作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用作業(yè),9,單構(gòu)面模型(Cooper & Kaplan ),成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)發(fā)出需求，而導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生，作業(yè)成本的累積則來自於對(duì)資源的消耗，不論是作業(yè)耗用資源的強(qiáng)度，或是作業(yè)成本的發(fā)生，均以成本動(dòng)因來衡量 兩階段分?jǐn)偝绦蛑?，第一階段將耗用

4、的資源成本分?jǐn)傊磷鳂I(yè)；第二階段則將作業(yè)成本分?jǐn)傊廉a(chǎn)品,10,雙構(gòu)面ABC 觀念架構(gòu),資源,作業(yè),成本標(biāo)的,成本動(dòng)因,資源成本歸屬: 資源動(dòng)因,績效衡量指標(biāo),作業(yè)成本歸屬: 作業(yè)動(dòng)因,執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素,作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量,單獨(dú)衡量成本之有意義單位,成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量,執(zhí)行之行動(dòng)、工作之集合,造成作業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素,11,雙構(gòu)面模型,成本構(gòu)面(cost assignment view)： 在此觀點(diǎn)下，作業(yè)制成本制度包含了資源、作業(yè)、產(chǎn)品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎(chǔ) 例如對(duì)顧客貢獻(xiàn)的評(píng)估，排列改善計(jì)劃次序、設(shè)定成本目標(biāo)等 資源與作業(yè)之間，係透過資源動(dòng)

5、因（resource driver）來連結(jié) 作業(yè)與成本標(biāo)的之間則以作業(yè)動(dòng)因（activity driver）來連結(jié),12,ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面,相關(guān)名詞之意義 資源：指在執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素。其數(shù)字可由帳簿上的費(fèi)用科目而來 作業(yè)：組織內(nèi)所執(zhí)行之行動(dòng)、或工作之集合 成本標(biāo)的：可以單獨(dú)衡量成本之有意義單位，如顧客、產(chǎn)品、服務(wù)及其他工作單位 資源動(dòng)因：為作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量，為第一階段的成本動(dòng)因，將資源成本分派至作業(yè) 作業(yè)動(dòng)因：為成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量，為第二階段的成本動(dòng)因，將資源透過作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的,13,ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面,Cost assignm

6、ent view,資源 resources,成本標(biāo)的 Cost objects,作業(yè)中心Activity center,Activity & activity Cost pool 作業(yè)成本庫,資源動(dòng)因resource driver,成本要素Cost element,作業(yè)動(dòng)因Activity driver,14,釋例,客服資源,解決顧客問題,退貨處理程序,退貨檢測,產(chǎn)品A,產(chǎn)品 B,60%,20%,20%,退貨處理次數(shù),測試小時(shí)數(shù),接聽電話數(shù),$100,$60,$20,$20,50通,25,25,$30,10次,3,7,20小時(shí),12,8,$30,$6,$14,$12,$8,$44,$56,15

7、,ABC雙構(gòu)面模型之程序構(gòu)面,Turney認(rèn)為，程序是為達(dá)成特定目的而發(fā)生的一連串作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)是另一項(xiàng)作業(yè)的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業(yè)鏈。 在程序構(gòu)面觀點(diǎn)下，ABC所提供的資訊包括各項(xiàng)作業(yè)或程序之成本動(dòng)因、績效衡量與其他持續(xù)改進(jìn)過程中所使用的資訊，可用以評(píng)估組織內(nèi)作業(yè)執(zhí)行的績效與顧客之附加價(jià)值,16,ABC雙構(gòu)面模型程序構(gòu)面,程序構(gòu)面包含要素之意義： 成本動(dòng)因：指任何會(huì)造成作業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素 績效衡量指標(biāo)： 為一項(xiàng)作業(yè)、程序或組織單位執(zhí)行之工作以及其成果之衡量指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)性或非財(cái)務(wù)性指標(biāo),17,ABC架構(gòu),會(huì)計(jì)科目：費(fèi)用,作業(yè)流程分析,作業(yè)價(jià)值分析,成本計(jì)算目的： 顧客面

8、、產(chǎn)品面、 計(jì)畫面、部門面,資源,作業(yè)中心,成本標(biāo)的,傳票也許會(huì)需要改變以便明示資源被哪些作業(yè)中心所使用,資源動(dòng)因,將資源分?jǐn)傊磷鳂I(yè)中心或作業(yè)之基礎(chǔ),此為價(jià)值鏈之作業(yè)流程及價(jià)值分析（基礎(chǔ)工程） 此部分之info因部門別之不同而異，只有自己部門最清楚自己之作業(yè)情況，所以ABC係結(jié)合會(huì)計(jì)部門之資源資訊與其他部門之作業(yè)info而形成,作業(yè)動(dòng)因,將作業(yè)中心之成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的之基礎(chǔ),成本計(jì)算之終極目的，包括產(chǎn)品、顧客、計(jì)畫及部門別。 實(shí)行ABC之初，最基本之成本標(biāo)的包括產(chǎn)品及顧客層面，俟二層面成本info產(chǎn)生後，再擴(kuò)大成本標(biāo)的之層面為宜。,18,ABC之組成要素,作業(yè)之成本層級(jí),廠房維持,產(chǎn)品支援,顧

9、客支援,批次,單位,19,作業(yè)之成本層級(jí),單位層級(jí)（unit-level）： 此類作業(yè)為重覆發(fā)生的，每生產(chǎn)一單位即需作業(yè)一次，被單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)所耗用的資源，和產(chǎn)量或銷量成比例 單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因包括人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原料處理數(shù)量 批次層級(jí)（batch-level）： 此類作業(yè)為隨產(chǎn)品批次而改變作業(yè)成本，為每一批生產(chǎn)時(shí)，所需要的作業(yè) 例如機(jī)器整備、訂單處理、原料準(zhǔn)備等。 單位層級(jí)與批次層級(jí)活動(dòng)的差異在於，批次水準(zhǔn)所耗用的資源與產(chǎn)品或服務(wù)單位之集合有關(guān)，和批次中之產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位數(shù)無關(guān),20,作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù)),產(chǎn)品支援（product-sustaining）： 此類作業(yè)為支援特

10、定產(chǎn)品或服務(wù)所耗用之資源，例如建立與維護(hù)各產(chǎn)品之材料用量單、產(chǎn)品生產(chǎn)排程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、零組件與產(chǎn)品測試等 產(chǎn)品支援活動(dòng)延伸到企業(yè)外，即成為 顧客支援活動(dòng)(customer-sustaining)： 此類作業(yè)係為銷售產(chǎn)品或服務(wù)給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場調(diào)查。 產(chǎn)品支援成本與產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位或批次間，並不具因果聯(lián)結(jié)之關(guān)係,21,作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù)),廠房維持（facility-sustaining）： 此類作業(yè)無法追溯至特定產(chǎn)品或服務(wù)，為維持組織整體營運(yùn)所耗用之資源， 例如廠務(wù)管理、廠房維修、人事管理等,22,作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因的類別表,23,作業(yè)成本動(dòng)因的選擇,作業(yè)成本動(dòng)因可區(qū)分為

11、三種型態(tài)： 處理量動(dòng)因 (Transaction drivers)How often 以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動(dòng)因，適用於每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源的情況，例如每次機(jī)器之整備(setups)皆使用相同的時(shí)間及技術(shù) 持續(xù)期間動(dòng)因 (Duration drivers)How long 以執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間為動(dòng)因，假設(shè)每單位時(shí)間所耗用的資源數(shù)相同。適用於不同產(chǎn)出對(duì)作業(yè)資源之耗用存有重大差異時(shí),24,作業(yè)成本動(dòng)因（續(xù)）,強(qiáng)度動(dòng)因 (Intensity drivers)How much 將每次作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負(fù)擔(dān)。 產(chǎn)品間對(duì)作業(yè)資源耗用，除時(shí)間可能不同外，單位時(shí)間所耗用之資源亦不相同,25,

12、26,作業(yè)制成本制度建構(gòu),前置作業(yè) Cooper認(rèn)為在決定實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之前，應(yīng)該完成下列六項(xiàng)決策，使未來的工作得以順利進(jìn)行： 1.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度是與現(xiàn)存系統(tǒng)結(jié)合，亦或獨(dú)立運(yùn)作？ 2.實(shí)施前，是否應(yīng)正式核準(zhǔn)設(shè)計(jì)文件？ 3.最終擁有者是誰？ 4.所要求達(dá)到的精確程度如何？ 5.該制度報(bào)導(dǎo)之成本係歷史成本亦或未來成本？ 6.原始設(shè)計(jì)之複雜程度如何？,27,作業(yè)制成本制度建構(gòu),實(shí)施步驟 Cooper實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之七個(gè)步驟： 1.獲得管理階層的支持 2.制度設(shè)計(jì)及規(guī)劃之討論會(huì) 3.資料蒐集 4.制度設(shè)計(jì) 5.進(jìn)度會(huì)議及執(zhí)行討論會(huì) 6.產(chǎn)生ABC管理性報(bào)表 7.成果會(huì)議及討論持續(xù)改進(jìn)的方

13、向,28,作業(yè)制成本制度建構(gòu),Turney認(rèn)為設(shè)計(jì)ABC制度之步驟包括六個(gè)層面： 1.確認(rèn)作業(yè) 2.會(huì)計(jì)帳之重新設(shè)計(jì) 3.設(shè)立作業(yè)中心 4.確認(rèn)資源動(dòng)因 5.決定屬性 6.選擇作業(yè)動(dòng)因,29,30,甲分行作業(yè)中心表,臨櫃之部分作業(yè),甲分行各項(xiàng)資源之ABC預(yù)算表,33,作業(yè)制成本制度,作業(yè)成本分析,顧客利潤貢獻(xiàn)分析,作業(yè)制預(yù)算編制表,資源管理,產(chǎn)能分析,產(chǎn) 品 獲 利 率 分 析,生產(chǎn)力分析,K信銀之ABC短期發(fā)展計(jì)劃內(nèi)容,34,ABM及ABC之結(jié)合產(chǎn)品利潤之鯨魚曲線(Whale Curve),在ABC成本制度分析之下，並以Activity performed及 demand of activi

14、ty作為分?jǐn)偦A(chǔ)，分?jǐn)傞g接成本及費(fèi)用至各作業(yè)，乃至各產(chǎn)品之後，可發(fā)現(xiàn)個(gè)別產(chǎn)品真實(shí)的獲利情形,35,The Product Profitability Whale Curve累積銷售曲線說明產(chǎn)品獲利能力與實(shí)際獲利間之關(guān)係,累積銷貨百分比,累積產(chǎn)品百分比,36,產(chǎn)品利潤之鯨魚曲線,利潤最高產(chǎn)品,利潤最低產(chǎn)品,累積利潤率,ABC案例發(fā)表與討論:,The Classic Pen Company,38,The Classic Pen Company,Classic Pen 在過去以生產(chǎn)低成本的藍(lán)筆及黑筆為主，其毛利率超過20%。但在幾年前，銷售經(jīng)理Dennis Selmore認(rèn)為可將產(chǎn)品線擴(kuò)充至有較高售

15、價(jià)的新產(chǎn)品，五年前開始陸續(xù)生產(chǎn)紅筆及紫筆。 四種產(chǎn)品擁有相似的製程，而紅筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.03倍，紫筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.10倍。,39,傳統(tǒng)損益表,40,銷售部門之建議及事實(shí)之分析,銷售經(jīng)理宣稱顧客會(huì)願(yuàn)意花更高的價(jià)格來購買特殊顏色的筆，所以公司應(yīng)生產(chǎn)更多色樣的筆。 會(huì)計(jì)長Jane Dempsey對(duì)最近會(huì)計(jì)年度之財(cái)務(wù)結(jié)果並不甚滿意，她發(fā)現(xiàn)紅筆及紫筆的獲利確實(shí)較藍(lán)筆及黑筆高，但整體的獲利卻低於舊產(chǎn)品以往的毛利率(20%)。此種結(jié)果或許是更激烈的全球競爭所造成，但是就單一產(chǎn)品而言，紫筆得到的毛利率確實(shí)是比其他產(chǎn)品來的高。,41,生產(chǎn)部門之分析,生產(chǎn)部門經(jīng)理Jeffrey Donald也因應(yīng)

16、Classic Pen經(jīng)營環(huán)境的變動(dòng)，針對(duì)產(chǎn)品製程作了分析，他發(fā)現(xiàn)當(dāng)五年前只生產(chǎn)藍(lán)色及黑色筆時(shí)，製程頗為平順。開始生產(chǎn)紅色筆後，因需要更多的轉(zhuǎn)換工作，種種困難便隨而浮現(xiàn)。,42,Donald分析四種筆的生產(chǎn)製程所需轉(zhuǎn)換時(shí)間如下：,藍(lán)筆：品質(zhì)要求低，所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。 黑筆：品質(zhì)要求最低，因?yàn)槭ｐN墨水可被黑色墨水覆蓋，故所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。 紅筆：品質(zhì)要求最高，無法忍受微量藍(lán)、黑墨色的殘留，因此需要最多的轉(zhuǎn)換時(shí)間以確保品質(zhì)。 紫筆：品質(zhì)要求次高，對(duì)殘留微量藍(lán)、黑墨色的容忍度亦不高，需要僅較低於紅色筆的轉(zhuǎn)換時(shí)間。,43,生產(chǎn)部門經(jīng)理Donald並表示，生產(chǎn)部門耗費(fèi)許多時(shí)間在採購、規(guī)劃作業(yè)，及追蹤存貨及訂

17、單等作業(yè)流程上，故去年添購一套電腦系統(tǒng)協(xié)助上述作業(yè)，生產(chǎn)部門經(jīng)理認(rèn)為未來沒有足夠的產(chǎn)能來應(yīng)付更複雜的營運(yùn)。,44,營運(yùn)活動(dòng),Classic Pen 在同一個(gè)廠房內(nèi)生產(chǎn)它的四種產(chǎn)品，其主要作業(yè)為準(zhǔn)備及混合不同顏色的墨水，墨水將經(jīng)由半自動(dòng)過程注入筆管中，最後的包裝及裝運(yùn)過程全由人工處理。 每一產(chǎn)品皆有一直接材料帳單以辨別數(shù)量及價(jià)格， 流程表記載四種產(chǎn)品生產(chǎn)流程的順序及直接人工的成本， 廠房的間接費(fèi)用將整合到廠房層級(jí)並根據(jù)直接人工分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。 目前製造費(fèi)用為直接人工的三倍，在還沒生產(chǎn)新產(chǎn)品前，製造費(fèi)用僅為直接人工的二倍。,45,會(huì)計(jì)長Dempsey辨別與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的六項(xiàng)支援成本：,表中之職工福利為

18、人工成本（包括直接人工及間接人工）的40%；,46,間接人工則主要負(fù)責(zé)三項(xiàng)作業(yè)：,（1）規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)排程（佔(zhàn)50%）：包括為每批產(chǎn)品規(guī)劃生產(chǎn)順序，採購、準(zhǔn)備及發(fā)放材料，執(zhí)行轉(zhuǎn)換後第一個(gè)項(xiàng)目的檢查，並且在每次轉(zhuǎn)換開始後皆會(huì)有一些損失發(fā)生，直到過程安頓下來。 （2）人工轉(zhuǎn)換色筆顏料（佔(zhàn)40%）：黑色墨水的時(shí)間需時(shí)一小時(shí)，其他墨水需要較多轉(zhuǎn)換時(shí)間，而紅色墨水由於其品質(zhì)要求，需時(shí)最久。 （3）維持產(chǎn)品記錄（佔(zhàn)10%）：包括材料進(jìn)出紀(jì)錄、監(jiān)看及維持原料的安全存量及製成品存量、增進(jìn)產(chǎn)品製作效率並且針對(duì)產(chǎn)品狀況改進(jìn)。,47,會(huì)計(jì)長蒐集作業(yè)成本動(dòng)因如表所示： 直接人工及作業(yè)成本動(dòng)因表,48,電腦系統(tǒng)的營運(yùn)成本

19、,10,000元的電腦系統(tǒng)的營運(yùn)成本，會(huì)計(jì)長發(fā)現(xiàn)大部分的時(shí)間都是用來規(guī)劃廠房的生產(chǎn)排程、以及訂購材料和付款事宜。 由於每一批生產(chǎn)都是為了某一個(gè)特殊訂單顧客，所以用來準(zhǔn)備運(yùn)送文件和發(fā)票及收款的電腦時(shí)間都包括在上述作業(yè)中。 使用電腦系統(tǒng)的時(shí)間經(jīng)分析後顯示： （1）80的電腦資源和批次生產(chǎn)有關(guān)。 （2）20的電腦資源是用來維持產(chǎn)品的記錄，這包括生產(chǎn)流程和工程改變的資訊。,49,ABC下的成本資訊,除利用原先的直接人工(加計(jì)40%職工福利)外， Dempsey 可以參考的作業(yè)動(dòng)因有： 機(jī)器使用次數(shù) Run Machines 生產(chǎn)處理次數(shù) Handle Production Runs 機(jī)器整備 Set

20、Up Machines 管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products,50,作業(yè),動(dòng)因,產(chǎn)出結(jié)果,處理產(chǎn)品,整備時(shí)間,零件管理,機(jī)器支援,直接人工 福利,生產(chǎn)批次,整備時(shí)數(shù),零件數(shù)量,機(jī)器使用 小時(shí),直接人工 金額,藍(lán)筆,黑筆,紅筆,紫筆,Classic Pen公司之ABC模型架構(gòu),51,機(jī)器使用次數(shù) Run Machines 單位層次作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨筆的產(chǎn)量變動(dòng) 生產(chǎn)處理次數(shù) Handle Production Runs及 機(jī)器整備 Set Up Machines 批次層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨生產(chǎn)批次或啟動(dòng)機(jī)器次數(shù)變動(dòng) 管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products 產(chǎn)品支援層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨產(chǎn)品種類而變動(dòng)，但與生產(chǎn)數(shù)量或產(chǎn)品批次無關(guān)。,52,職工福利 為前四項(xiàng)作業(yè)及直接人工之支援性作業(yè)，可依此五項(xiàng)作業(yè)之直接人工或間接人工費(fèi)用以比率加成,53,依作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算,54,ABC損益表,55,ABC損益表顯示四種產(chǎn)品的作業(yè)基礎(chǔ)成本及獲利情