第三章 合并報(bào)表.ppt

1、第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 第二節(jié) 合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤表的編制 第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制,核心知識點(diǎn)：,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,主要知識點(diǎn),合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 如何確定合并范圍 如何理解“控制”,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義 二、合并報(bào)表的種類 三、合并范圍的確定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義,特點(diǎn)

2、（與單獨(dú)報(bào)表比）,反映的對象不同,編制主體不同,編制基礎(chǔ)不同,編制方法不同,企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息 （非單個(gè)企業(yè)）,企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）,單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄 （非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,合并現(xiàn)金流量表,同一控制下 企業(yè)合并,非同一控制下 企業(yè)合并,股權(quán)取得日的 合并報(bào)表,股權(quán)取得日后的合并報(bào)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并利潤表,合并所有者權(quán)益 變動(dòng)表,按編制時(shí)間及目 的不同進(jìn)行分類,按反映的具體內(nèi)容 不同進(jìn)行分類,合并利潤表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并現(xiàn)金流量表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并類型不同，合并報(bào)表也不同,兩種

3、分類標(biāo)準(zhǔn),三、 合并范圍,合并范圍,含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義： 完善合并會(huì)計(jì)的理論體系 避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性 提高合并報(bào)表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)： 控制,具體界定： 母公司的全部子公司,重點(diǎn)問題如下,（一）“控制”的含義及其認(rèn)定,定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。,認(rèn)定原則：,具體認(rèn)定：,投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形,投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形,注意辨析,實(shí)質(zhì)重于形式,持有股權(quán)與擁有表決權(quán),“潛在”表決權(quán),（二）母公司與子公司,甲公司,投資并控制,乙公司,母

4、公司,子公司,無論規(guī)模大小、 無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同 母公司所控制的特殊目的實(shí)體,如果：,則：,都要納入合并范圍,第二節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序,一、合并報(bào)表的編制原則 二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作 三、合并報(bào)表的編制步驟 四、關(guān)于調(diào)整分錄,主要知識點(diǎn),“一體性”原則的理解 統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義 編制調(diào)整分錄的目的和方法 工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用,（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則,一、合并報(bào)表的編制原則,是真實(shí)性原則的要求 解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 需要在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對“期初未分配利潤”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。,（二）一體性原則,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對集團(tuán)內(nèi)部

5、交易和事項(xiàng)要予以抵銷,（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 （二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 （三）提供必備資料,二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作,還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。,注意:,三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序,基礎(chǔ)工作,開設(shè)工作底稿,將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿,加計(jì)合計(jì)數(shù),編制調(diào)整分錄、抵消分錄,計(jì)算合并數(shù),將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表,四、關(guān)于調(diào)整分錄,（一）哪些調(diào)整？,（二）為何調(diào)整？,為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整,對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整,將母公司對子公司

6、長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性,滿足所選擇的合并理念的要求,滿足實(shí)務(wù)中長期以來對抵銷 分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維,同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益 中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益,體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購買方支付的合并對價(jià) 550萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)30萬,調(diào)整方法,【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告 購買方購買被購買方100股權(quán),假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,表1 合并報(bào)表工作底稿,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,

7、流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股東權(quán)益,300,200,800,600,550,0,600,300,1050,500,抵消 550,500,1 420*,0,30,900,1 050,調(diào)整,確認(rèn) 30,調(diào)整,抵消 520,500,+,20,800,+,（,600,+,20,20,）,20,第三節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制,主要知識點(diǎn),合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同 調(diào)整分錄有所不同 主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資,一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表 二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表,一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合

8、并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。,合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn),合并利潤表的編制要點(diǎn),合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn),為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整 將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整 對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告,要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況； 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映,要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況,資料： 被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。 合并方支付的合并對價(jià)450萬，取得被并方100%的控股權(quán)。,【例2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,合并的賬務(wù)處理：,借：長期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款 450 資本公積 50,

9、抵消分錄：,借：股本 400 留存收益 100 貸：長期股權(quán)投資 500,調(diào)整分錄：,借：資本公積 100 貸：留存收益 100,合并報(bào)表工作底稿中的處理,二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn),為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整,對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整,合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差 確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購買方支付的合并對價(jià) 450萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)？,工作底稿的編制,【例3】購買方購買被購買方

10、80股權(quán)（正商譽(yù)),假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,表2 合并報(bào)表工作底稿,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股本、資本公積,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵消 450,600,1 420,0,34,900,1 050,調(diào)整,確認(rèn) 34,調(diào)整,抵消 520,20,20,少數(shù)股東權(quán)益,確認(rèn) 104,104,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購買方支付的合并對價(jià) 400萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)？,工作底稿的編制,【例4】購買方購買被

11、購買方80股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)”）,假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,表3 合并報(bào)表工作底稿,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股本、資本公積,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,調(diào)整,確認(rèn) 16,調(diào)整,抵 520,20,20,少數(shù)股東權(quán)益,確認(rèn) 104,104,留存收益,0,0,16,一、基本原理二、編制方法,第四節(jié) 股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表,主要知識點(diǎn),各類抵消分錄的編制原理 少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào) 合并未分配利潤的理解,（一

12、）總體思路,一、基本原理,編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。,（二）具體方法,一、基本原理,方法1：,首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響 （抵消與調(diào)整后的結(jié)果各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）； 然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響,方法2：,直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響,核心,確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并

13、數(shù),二、編制方法,區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并； 區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資； 所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。,理解要點(diǎn)：,第一類抵銷分錄,將母公司對子公司權(quán)益性資本 投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中 母公司持有的份額相抵銷,將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益,第一類抵消分錄歸納,同一控制下的企業(yè)合并,將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷 將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確

14、認(rèn)合并商譽(yù) 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益,第一類抵消分錄歸納,非同一控制下的企業(yè)合并,（一）第一類抵消分錄,第二類抵銷分錄,抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù),內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消,內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消,內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、 內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、 內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。,借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款,借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) 未分配利潤期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額,引申,內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)， 其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理

15、， 原理同上。,資料： 母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。 兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000元。 其他業(yè)務(wù)略。 上述資料對單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。,工作底稿的編制,【例5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消,表4 合并報(bào)表工作底稿（簡示）,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,2007年：,未分配利潤,未分配利潤期末,未分配利潤,29850,-150,35000,應(yīng)收賬

16、款,應(yīng)付賬款,資產(chǎn)減值損失,2008年：,應(yīng)收賬款,未分配利潤期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000, 50000, 50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,應(yīng)付賬款,未分配利潤期初,資產(chǎn)減值損失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,（一）第一類抵消分錄,第三類抵銷分錄,抵消內(nèi)部存貨交易的影響,抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響,借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本 B,借：營業(yè)成本 A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分 存貨 期末存貨價(jià)值中包含

17、的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對收入、費(fèi)用的影響,借：未分配利潤期初 以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益 貸：營業(yè)成本 A,抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益,資料： 母公司將2 000萬元的商品按2 400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。 相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。 僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表5。,工作底稿的編制,【例6】內(nèi)部存貨交易的抵消,表5 合并報(bào)表工作底稿（簡示）,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,第一年：,營業(yè)利潤,第二年：,未分配利潤期初,2400,400,2000,存貨,營業(yè)收入,營業(yè)成本,存貨,

18、營業(yè)收入,營業(yè)成本,營業(yè)利潤,未分配利潤期末,2400,2400,2400,400,400,2800,2400,0,0,0,2000,400,400,720,792,72,72,0,1680, 400, 400,280,280,280,680,400,400,792,600,120,0,192,1400,資料： 母公司將800萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。 所得稅率25%。 及其他業(yè)務(wù)略。 僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。,工作底稿的編制,【例7】內(nèi)部存貨交易的抵消調(diào)整遞延所得稅,如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利

19、潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,營業(yè)收入,營業(yè)成本,利潤總額,-所得稅費(fèi)用,凈利潤,存貨,1000,0,800,0,200,0,50,0,150,0,0,1000,50,800,50,0,0,1000,1000,800,遞延所得稅資產(chǎn),1000,50,0,0,200,800,0,800,50,0,應(yīng)交稅費(fèi),50,0,50,850,0,0,-50,表6 合并報(bào)表工作底稿（簡示）,（一）第一類抵消分錄,第四類抵銷分錄,抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響,抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其

20、產(chǎn)生過程,借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等,抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi),借：營業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤,交易當(dāng)年,（一）第一類抵消分錄,抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響,借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等,抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi),借：未分配利潤期初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤,交易以后各年,抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi),借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 以前年度累計(jì)多提折舊 貸：未分配利潤期初,引申,報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵消處理,一、基本原理

21、二、編制方法,第五節(jié) 股權(quán)取得日后的合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,主要知識點(diǎn),主要抵消分錄的編制原理 少數(shù)股東損益的列報(bào) 合并凈利潤的理解,一、基本原理,合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨(dú)利潤表的影響后，由母公司編制。,注意,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。,二、編制方法,與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)

22、減值損失的抵銷 內(nèi)部存貨交易對營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤以及按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊的抵銷 內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷 內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷,工作底稿的合并設(shè)置,注意,以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序,主要抵消分錄：,第五類抵銷分錄,抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用,抵消分錄：,借：投資收益 內(nèi)部債券投資的利息收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用,例8,資料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的價(jià)格購入甲子公

23、司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次； A公司準(zhǔn)備長期持有債券； 本年債券利息已付； 其他資料略。,A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：,抵消投資收益和籌資費(fèi)用： 借：投資收益 6 000 6 000=100 0006% 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000,抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應(yīng)付債券 100 000 貸：持有至到期投資 100 000,第六類抵銷分錄,抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配,抵消分錄：,借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤期初 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 未分配利潤期末,子公司當(dāng)年凈利潤母公司持股比例,子公司當(dāng)年凈利潤少數(shù)股東持股比例,子公司期初未

24、分配利潤,子公司當(dāng)年分配數(shù),子公司年末未分配數(shù),例9 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例合并當(dāng)年,借：投資收益 16 少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤期末 13,借：股本 100 盈余公積 2 未分配利潤期末 13 貸：長期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益 23,借：長期股權(quán)投資 12 貸：投資收益 12,成本法調(diào)整到權(quán)益法,2007年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄,第一類抵消分錄,第六類抵消分錄,資料： 股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）； 投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利； 假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。,例10 第一類、第六類抵消分錄綜合