03-購并后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表.ppt

1、3 購并后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,2,主要內(nèi)容,長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法 全資子公司合并后的合并報(bào)表 合并第一年 合并以后年份 非全資子公司合并后的合并報(bào)表 合并第一年 合并以后年份 成本法、同一控制等合并后的合并報(bào)表,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,3,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：合并 后續(xù)計(jì)量：表決權(quán)比例 0 20% 50% 100%,成本法,權(quán)益法,實(shí)質(zhì)：是否對(duì)被投資公司有重大影響或控制,合并報(bào)表,重大影響 控制 共同控制,2020/8/1,L

2、et your Yes be Yes, No, No.,4,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,成本法的特點(diǎn) 以初始成本計(jì)價(jià) 收到股利作為投資收益 權(quán)益法的特點(diǎn) 初始成本應(yīng)當(dāng)調(diào)整（判斷：商譽(yù)or負(fù)商譽(yù)） 投資隨被投資單位的權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng),2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,5,權(quán)益法,能計(jì)入投資收益嗎？,如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,6,權(quán)益法的賬務(wù)處理,長(zhǎng)期股權(quán)投資,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,7,權(quán)益法的投資收益,調(diào)整被投資

3、單位賬面凈利潤： 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間：考慮重要性原則 將被投資公司實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整為公允價(jià)值的凈利潤。 例如： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 存貨、減值準(zhǔn)備金額 調(diào)整后的凈利潤x持股比例=投資收益,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,8,例1,A投資成本3,000,000 B凈資產(chǎn)公允價(jià)值 7,100,000 按比例，擁有40% 所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值2,840,000 商譽(yù) 160,000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,9,例1-持股比例40%單位：千元,2020/8/1,Let your Yes b

4、e Yes, No, No.,10,例1-公允價(jià)值攤銷表,存貨：當(dāng)期售出，調(diào)增營業(yè)成本；固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費(fèi)；長(zhǎng)期應(yīng)付款：類似折價(jià)攤銷。,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,11,例1,將被投資企業(yè)的賬面價(jià)值基礎(chǔ)的利潤調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)，據(jù)以計(jì)算投資收益：,投資收益,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,12,第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表,企業(yè)合并、投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資的 會(huì)計(jì)處理方法,合并報(bào)表的 會(huì)計(jì)處理方法,權(quán)益法 成本法,企業(yè)合并的 會(huì)計(jì)處理方法,購買法 （非同一控制） 權(quán)益結(jié)合法 （同一控制）,購

5、買法 （非同一控制） 權(quán)益結(jié)合法 （同一控制）,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,13,取得股權(quán)后投資賬戶的變化,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,14,P65例2：接P34例1,甲支付合并對(duì)價(jià)=605000 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 =賬面468000+公允價(jià)值差114000=582000 商譽(yù)=605000-582000=23000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,15,合并日的合并報(bào)表工作底稿,23,000,240,000,70,000,142,000,605

6、,000,30,000,78,000,6,000,16,000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,16,P65-例2-公允價(jià)值攤銷表,存貨：當(dāng)期售出，調(diào)增營業(yè)成本； 固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費(fèi),2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,17,P65例2：投資股權(quán)關(guān)系分析,103 400,137 000-33 600=,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,18,股權(quán)投資的抵銷,母公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益,子公司 所有者權(quán)益 利潤分配,股權(quán)投資,母公司股東,非控制股東,2020/8/1

7、,Let your Yes be Yes, No, No.,19,合并報(bào)表編制程序：購買法,子公司股東權(quán)益與母公司的投資賬戶必須保持同一時(shí)點(diǎn)。 兩者的差異與取得日股權(quán)投資差額的分配表相互對(duì)應(yīng)。 在完全權(quán)益法下，是攤銷后的差額 股權(quán)投資差額分?jǐn)偖a(chǎn)生的相應(yīng)賬戶的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按攤銷表攤銷。 工作底表的攤銷分錄不計(jì)入任何公司賬簿,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,20,兩種抵銷思路,一、分析母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，逐步抵銷。 二、從期末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的關(guān)系出發(fā)，分別資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表進(jìn)行抵銷。,2020/8/1,Let

8、 your Yes be Yes, No, No.,21,P65例2：投資股權(quán)關(guān)系分析,103 400,137 000-33 600=,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,22,合并報(bào)表的抵銷分錄(思路一),1 抵銷母公司關(guān)于子公司損益的記錄 借：投資收益30 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30 400 2 抵銷公司間的股利分配 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資42 000 貸：分配現(xiàn)金股利42 000 12合： 借：投資收益 30 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資11 600 貸：分配現(xiàn)金股利42 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,23

9、,抵銷分錄（續(xù)）,3 抵消子公司重復(fù)計(jì)提的盈余公積 借：盈余公積 23 000 貸：提取盈余公積 23 000 4 抵銷子公司期初賬面權(quán)益 借：股本240 000 資本公積70 000 盈余公積142 000 未分配利潤 16 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資468 000,5將子公司資產(chǎn)負(fù)債調(diào)為公允價(jià)值 借：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 78 000 無形資產(chǎn) 6 000 商譽(yù) 23 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資137000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,24,抵銷分錄（續(xù)）,6 利潤表：將子公司賬面價(jià)值計(jì)算的損益調(diào)整為公允價(jià)值 借：營業(yè)成本 32 000

10、管理費(fèi)用 1 600 貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 3 600 7 股利引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷 借：應(yīng)付股利 42 000 貸：應(yīng)收股利 42 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,25,P71合并后第二年,99 800,137 000-33 600-3 600=,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,26,第三節(jié) 非全資子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,非控制股東權(quán)益（所有者權(quán)益項(xiàng)目） 非控制股東收益：子公司利潤中不屬于母公司的部分，以公允價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)算,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No,

11、 No.,27,P73例3-接P43例4,合并對(duì)價(jià)=1514700 丁凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面1240000+公允價(jià)值差240000=1480000 母公司取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值：148000090%=1332000 商譽(yù)=15147001332000=182700 非控制權(quán)益= 148000010%=148000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,28,P73-例3-公允價(jià)值攤銷表,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,29,子公司利潤的調(diào)整及投資收益計(jì)算,2020/8/1,Let your Yes be Yes, N

12、o, No.,30,子公司權(quán)益、母公司投資、非控制股權(quán)的關(guān)系（000）,商譽(yù),+194=1509,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,31,合并報(bào)表的抵銷分錄,1 抵銷關(guān)于子公司損益的記錄 借：投資收益80 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80 100 借：非控制股東收益 8900 貸：非控制股東權(quán)益 8900 2 抵銷公司間的股利分配 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54 000 非控制股東權(quán)益 6 000 貸：分配現(xiàn)金股利60 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,32,抵銷分錄（續(xù)）,3 抵消子公司重復(fù)計(jì)提的盈余公積 借：盈余

13、公積 77 000 貸：提取盈余公積 77 000,4抵銷子公司期初賬面權(quán)益，并將子公司資產(chǎn)負(fù)債調(diào)為公允價(jià)值 借：股本 500 000 資本公積 293 000 盈余公積 435 000 未分配利潤 12 000 存貨 30 000 固定資產(chǎn) 170 000 無形資產(chǎn) 40 000 商譽(yù)182 700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1514700 非控制股東權(quán)益 148000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,34,抵銷分錄（續(xù)）,5 利潤表：將子公司賬面價(jià)值計(jì)算的損益調(diào)整為公允價(jià)值 借：營業(yè)成本 29 000 管理費(fèi)用 17 000 貸：存貨 30 000 固定資

14、產(chǎn) 8 000 無形資產(chǎn) 8 000,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,35,合并以后第二年,同前，金額變化,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,36,股權(quán)投資抵銷注意事項(xiàng),子公司報(bào)表調(diào)整 資產(chǎn)、負(fù)債按合并日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算 與賬面價(jià)值的差額調(diào)整,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,37,第四節(jié) 成本法下的合并報(bào)表,首先：將投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 然后：按權(quán)益法下的合并程序處理,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,38,第四節(jié) 成本

15、法下的合并報(bào)表,取得股權(quán)后投資賬戶的變化：權(quán)益法與成本法比較購買法,成本法和權(quán)益法的差異：投資與投資收益,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,39,第四節(jié) 成本法下的合并報(bào)表,將投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 當(dāng)期差異 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 前期差異 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：期初未分配利潤,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,40,P81例4權(quán)益法與成本法差異,2020/8/1,Let your Yes be Yes, No, No.,41,P81例4：權(quán)益法與成本法差異 -第二年,2020/8/1,Let your Yes b