會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查.ppt

1、會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,第六章 財(cái)產(chǎn)清查,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查不僅是會(huì)計(jì)核算的重要方法，也是財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度。本章介紹了財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類及其在會(huì)計(jì)核算方法體系中的作用，詳盡介紹了各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)的清查程序和方法，重點(diǎn)闡述了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制原理和財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。,本章內(nèi)容提示,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查的種類,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類,財(cái)產(chǎn)清查的含義,財(cái)產(chǎn)清查的作用,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查的含義,財(cái)產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，確

2、定實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿，保證賬實(shí)相符的一種專門方法。,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,通過財(cái)產(chǎn)清查，健全財(cái)產(chǎn)物資保管制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全,通過財(cái)產(chǎn)清查，可以挖掘庫存潛力，改善庫存結(jié)構(gòu)。,財(cái)產(chǎn)清查的作用,通過財(cái)產(chǎn)清查，保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查的種類,財(cái)產(chǎn)清查,按清查范圍,按清查執(zhí)行單位,按清查時(shí)間,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,內(nèi)部清查,外部清查,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法,財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備,財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度,財(cái)產(chǎn)清查的方法,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)

3、、倉庫等有關(guān)部門人員組成財(cái)產(chǎn)清查的專門班子(如財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組)，具體負(fù)責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有：,組織準(zhǔn)備,制訂財(cái)產(chǎn)清查的計(jì)劃,具體組織清查工作,及時(shí)對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行處理,會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員在財(cái)產(chǎn)清查前，進(jìn)行對(duì)賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。 財(cái)產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)對(duì)所保管的各種財(cái)產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。 準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊(cè)。 銀行存款和結(jié)算款項(xiàng)的清查，還應(yīng)取得對(duì)賬單。,財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備,業(yè)務(wù)準(zhǔn)備,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度是指在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方

4、法。包括：,永續(xù)盤存制,財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度,實(shí)地盤存制,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,實(shí)地盤存制,平時(shí)發(fā)生時(shí)只登記入庫的增加數(shù),月末余額按照期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確認(rèn),平時(shí)不予登記， 月末時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠： 發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量,發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量確定的存貨單價(jià),實(shí)地盤存制就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。,實(shí)地盤存制舉例,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,解析：,發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量 =4000+2500 1500=

5、5000（千克） 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量確定的存貨單價(jià) =5000 2=10000（元）,發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來 的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。,實(shí)地盤存制舉例,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。 缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。,適用范圍 由于實(shí)地盤存制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章

6、 財(cái)產(chǎn)清查,永續(xù)盤存制,永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上既記錄財(cái)產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)并與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)相核對(duì)的一種制度。,原材料明細(xì)賬,材料名稱：A材料,單位：千克,平時(shí)既登記增加又登記減少,期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。,適用范圍 由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)

7、盤存制的盤存制度。,永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,銀行存款的清查,財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法,現(xiàn)金的清查,往來款項(xiàng)的清查,實(shí)物資產(chǎn)的清查,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法。 清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 清查內(nèi)容：賬實(shí)是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。,現(xiàn)金的清查,現(xiàn)金盤點(diǎn)表,單位名稱： 年 月 日,盤點(diǎn)員： 出納員：,現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個(gè)人以上進(jìn)行，不可由出納員獨(dú)自進(jìn)行，并要由盤點(diǎn)員和出納員簽名。,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,銀行存款的清查,清查方法：與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。 清查手續(xù)：編

8、制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對(duì)企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”的余額，看其是否相符。,查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。,編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。,如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯(cuò)誤，找出原因，進(jìn)行處理。,清查步驟：,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,未達(dá)賬項(xiàng)： 對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：,銀行存款的清查,企業(yè)記增加，銀行未記增加。 企業(yè)記減少，銀行未記減少。 銀行記增加，企業(yè)未記增加。 銀行記減少，企業(yè)未記減少。,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,“銀行存款余額調(diào)

9、節(jié)表”的編制,銀行存款日記賬 2004年5月 賬號(hào)：14679,某企業(yè)2004年5月的銀行存款日記賬與對(duì)賬單的資料如下：,銀行對(duì)賬單 2004年5月 賬號(hào)：14679,圖中標(biāo)號(hào)為未達(dá)賬項(xiàng)。,企業(yè)記增加,企業(yè)記減少,銀行記減少,銀行記增加,核對(duì),核對(duì),會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制,將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單”的貸方發(fā)生額相核對(duì)， “銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對(duì)賬單”的借方發(fā)生額相核對(duì)，找出下列未達(dá)賬項(xiàng)。,解析：,企業(yè)記增加，銀行未記增加52000 企業(yè)記減少，銀行未記減少2000 銀行記增加，企業(yè)未記增加50000 銀行記減少，企業(yè)未記減

10、少5000。,將上列未達(dá)賬項(xiàng)登記記入下列“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”：,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2004年5月31日,“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個(gè)作用：,一是用來核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。,二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,實(shí)物資產(chǎn)的清查,清查方法及其適用范圍 實(shí)地盤點(diǎn)法 ：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資按其存放地點(diǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量器具(如鎊稱、米尺等)進(jìn)行實(shí)地稱量，以確定其實(shí)有數(shù)量，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查均采用此種方法。 技術(shù)推算法：對(duì)于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資，如露天堆放的原

11、煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。 抽樣盤存法：這種方法適用于單位價(jià)值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。,清查手續(xù) 填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,往來款項(xiàng)的清查,清查方法：詢證核對(duì)法。 清查手續(xù)： 應(yīng)填寫“往 來款項(xiàng)清查表”。,結(jié)算往來款項(xiàng)清查表 年 月 日,清查人員簽章： 記賬員簽章：,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶,存貨財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理,會(huì)計(jì)學(xué)

12、基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理程序,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義,財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù),盤盈,財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù),盤虧,財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù),財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù),會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序,分析、查清產(chǎn)生問題的原因，按規(guī)定進(jìn)行處理,積極處理多余物資和清理長(zhǎng)期不清的債權(quán)債務(wù),建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度,進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，登記入賬，予以核銷。,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶,發(fā)生額： （1）財(cái)產(chǎn)物資盤

13、虧、 毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值）,發(fā)生額： （1）財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù) （凈值） （2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值）,期末余額：尚未核銷的凈盤虧,期末余額：尚未核銷的凈盤盈,會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,存貨財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,存貨發(fā)生盤虧的處理,存貨發(fā)生盤盈的處理,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,存貨發(fā)生盤虧的處理,存貨發(fā)生盤虧的原因及處理原則,屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計(jì)量工具不準(zhǔn)等原因產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)即可轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”賬戶。 屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，扣除過失

14、人或保險(xiǎn)公司賠款后，計(jì)入管理費(fèi)用。 屬于非常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)所造成的財(cái)產(chǎn)毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,發(fā)生盤虧時(shí),借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸,原材料 庫存商品,盤虧額,管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出,批準(zhǔn)核銷盤虧額,批準(zhǔn)核銷時(shí),會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,存貨發(fā)生盤虧的處理,某公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價(jià)18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。 根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制記賬憑證，分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 9 600 貸；原材料甲 3600 原材料乙 6000 經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，

15、乙材料盤虧是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 3 600 管理費(fèi)用 6 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 9600,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,存貨發(fā)生盤盈的處理,存貨發(fā)生盤盈的處理原則 存貨發(fā)生盤盈，一般是因?yàn)?存貨的自然溢余或者是計(jì)量工具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。,發(fā)生盤盈時(shí),借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸,原材料 庫存商品,盤盈額,管理費(fèi)用,批準(zhǔn)核銷盤盈額,批準(zhǔn)核銷時(shí),會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,存貨發(fā)生盤盈的處理,企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價(jià)100元，計(jì)1000元。 審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會(huì)計(jì)分錄如下： 借；庫存材料 1 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 000 經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計(jì)量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 000 貸：管理費(fèi)用 1 000,會(huì)計(jì)學(xué) 基礎(chǔ) 第六章 財(cái)產(chǎn)清查,固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理,盤虧,借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸,固定資產(chǎn),盤虧額,營(yíng)業(yè)外支出,批準(zhǔn)核銷盤虧額,核銷,固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的凈值記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方。經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”。,固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧的，應(yīng)將盤虧固