第九章 再保險業(yè)務的會計核算.ppt

1、再保險,第九章 再保險業(yè)務的會計核算,第一節(jié) 分出業(yè)務的核算 第二節(jié) 分入業(yè)務的核算 第三節(jié) 再保險業(yè)務準備金的核算,第一節(jié) 分出業(yè)務的核算,一、分出業(yè)務的核算內容 對于再保險業(yè)務，分出公司的核算內容主要包括向接受公司分出的保費，及攤回的應由接受公司承擔的賠款和各項費用兩項內容。分出公司向接受公司發(fā)送分保賬單時，應按賬單中標明的分保金額，核算分出保費的數(shù)額；同時，應按賬單中標明的賠款、費用等項目的金額，核算攤回分保賠款和攤回分保費用的數(shù)額。,二、分出業(yè)務的核算方法,（一）科目設置 （二）賬務處理 （三）核算舉例,（一）科目設置 1.“分保業(yè)務往來”科目 2.“預收分保賠款”科目 3.“存入分保

2、準備金”科目 4.“分出保費”科目 5.“攤回分保賠款”科目 6.“攤回分保費用”科目,1.“分保業(yè)務往來”科目 “分保業(yè)務往來”科目用于核算保險公司之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種往來款項。 該科目屬于往來性質的科目。該科目的借方登記分保業(yè)務發(fā)生的應收未收款項，貸方登記分保業(yè)務發(fā)生的應付未付款項。余額如果在借方，反映尚未收回的分保賬款；如果余額在貸方，則反映保險公司應付的分保賬款?！胺直I(yè)務往來”科目應按往來單位設置明細賬，進行明細分類核算。,2.“預收分保賠款”科目 “預收分保賠款”科目核算分出公司按保險合同的約定預收的分保賠款。該科目屬于負債類科目。該科目的貸方登記預收分保賠款數(shù)額；借方登記轉

3、入攤回分保賠款數(shù)額；余額在貸方，反映尚未轉銷的預收分保賠款數(shù)額?！邦A收分保賠款”科目應按接受公司設置明細賬，進行明細分類核算。,3.“存入分保準備金”科目 “存入分保準備金”科目核算分出公司按合同約定扣存接受公司的保費形成的準備金。該科目屬于負債類科目。該科目的貸方登記扣存的分保準備金數(shù)額；借方登記轉回上期扣存的分保準備分數(shù)額；余額在貸方，反映保險公司扣存的尚未退還的分保準備金；存入分?；磦浣稹笨颇繎唇邮芄驹O置明細賬，進行明細分類核算。,4.“分出保費”科目 “分出保費”科目核算分出公司向接受公司分出的保費。該列目屬于損益類科目,應按險種設置明細帳。該科目的借方登記分出保費數(shù)額；貸方登記轉

4、入“本年利潤”科目數(shù)額；結轉后，該科目應無余額?！胺殖霰ＹM”科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,5.“攤回分保賠款”科目 “攤回分保賠款”科目核算分出公司向接受公司攤回的應由其承擔的賠款。該科目屬于損益類科目。該科目的貸方登記向接受公司攤回的應由其承擔的賠款數(shù)額；借方登記轉入“本年利潤”科目數(shù)額；結轉后，該科目應無余額。“攤回分保賠款”科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,6.“攤回分保費用”科目 “攤回分保費用”科目核算分出公司向接受公司攤回的應由其承擔的各項費用。該科目屬于損益類科目。該科目的貸方登記向接受公司攤回的應由其承擔的費用數(shù)額；借方登記轉入“本年利潤”科目數(shù)額；期末

5、結轉后，該科目應無余額?！皵偦胤直ＹM用”科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,（二）賬務處理,1.分出公司發(fā)出分保業(yè)務賬單時，按分保費金額： 借：分出保費”科目 貸：分保業(yè)務往來”科目。,如果分保業(yè)務賬單中還同時標明了賠款、手續(xù)費(包括分保手續(xù)費、純益手續(xù)費)、稅款及雜項、準備金等項目金額，則應按分保費金額，借記“分出保費”科目；按分保業(yè)務賬單中標明的應由接受公司負擔的賠款金額，貸記“攤回分保賠款”科目；按分保業(yè)務賬單中標明的應由接受公司負擔的手續(xù)費、稅款及雜項等費用金額，貸記“攤回分保賠款”科目；按分保業(yè)務賬單中標明的應返還上年同期的準備金，借記“存入分保準備金”科目；按分保業(yè)務賬單中

6、標明的扣存本期的準備金，貸記“存入分保準備金”科目；按借貸方的差額，貸記或借記“分保業(yè)務往來”科目。,借：分出保費（分保業(yè)務帳單中標明的分保 費） 存入分保準備金（分保業(yè)務帳單中標明的返還上年同期準備金） 分保業(yè)務往來（借方小于貸方的差額） 貸：攤回分保賠款（分保業(yè)務帳單中標明的賠款） 攤回分保費用（分保業(yè)務帳單中標明的費用） 存入分保費用（分保業(yè)務帳單中標明的扣存本期準備金） 分保業(yè)務往來（借方大于貸方的差額）,2.實際支付款項： 借：分保業(yè)務往來 貸：銀行存款,3.預收分保賠款時： 借：銀行存款 貸：預收分保賠款 4.發(fā)出分出分保業(yè)務賬單時，按賬單上轉銷的賠款： 借：預收分保賠款 貸：攤回

7、分保賠款,（三）核算舉例,例1 華泰財產保險股份有限公司1999年對火險業(yè)務采用固定合同成數(shù)分保方式安排分保(自留額成分為80，分出額成分為20)，中信再保險公司接受分?？傤~的15。中信再保險公司接受分保時，曾經向華泰財產保險股份有限公司繳存分保準備金110 000元。華泰財產保險股份有限公司業(yè)務部門提供的分保賬單如表所示。,根據(jù)上述資料，華泰財產保險有限公司應編制會計分錄如下：,例2 我國某保險公司與美國一保險公司簽訂預約分保合同，對一筆從美國進口的貨運險業(yè)務進行成數(shù)分保。保費收入總額125000美元，自留20%，分保80%（全部由這家美國公司接受），按分保費的40%扣存準備金，25%扣存手

8、續(xù)費，該業(yè)務出險，賠款支出30000美元，費用支出2000美元。假設在會計處理中不考慮利息，稅款及上年同期科目影響。,我國某保險公司作為分出公司應做的會計分錄： 分出保費：12500080%=100000（美元） 存入分保準備金： 10000040%=40000（美元） 攤回分保賠款： 3000080%=24000（美元） 攤回分保費用： 10000025%+200080%=26600（美元）,（1）發(fā)出分保帳單時： 借：分出保費 100000 貸：存入分保準備金 40000 攤回分保準備金 24000 攤回分保費用 26600 分保業(yè)務往來 9400 （2）實際支付款項時： 借：分保業(yè)務往來

9、 9400 貸：銀行存款 9400,第二節(jié) 分入業(yè)務的核算,一、分入業(yè)務的核算內容 對于分入業(yè)務，接受公司的核算內容主要包括分保費收入的確認、分保賠款和費用的核算、提存準備金的核算三項內容。,（一）分保費收入的確認,分保費收入的確認，一般可以在收到分保賬單時確認。其理由是在收到分保賬單時,就可以滿足我國保險公司會計制度所規(guī)定的確認保費收入的條件，具體體現(xiàn)在：(1)收到分保賬單時接受公司開始承擔保險責任；(2)由于分保帳單標明了保費金額，收入金額是可以確定的；(3)由于分保業(yè)務是保險公司之間開展的業(yè)務，接受公司收回分保費收入的可能性很大。,（二）分保賠款和費用的核算,接受公司收到分出公司發(fā)來的分

10、保賬單時，應按賬單中標明的賠款、費用等項目金額進行分保賠款和費用的核算。,（三）提存準備金的核算,分保業(yè)務提存的準備金包括未決賠款準備金和長期責任準備金。根據(jù)我國再保險業(yè)務的特點，一般以3年為一個損益結算期，才能真正反映再保險業(yè)務的損益，在未到決算損益年度之前，當期營業(yè)收支差額金額作為長期責任準備金提存。再保險業(yè)務提存、轉回準備金的賬務處理與財產保險業(yè)務相應準備金的賬務處理方法相同。,二、分入業(yè)務的核算方法,（一）科目設置 1.“分保費收入”科目 2.“存出分保準備金”科目 3.“分保賠款支出”科目 4.“分保費用支出”科目 5.“分保業(yè)務往來”科目 6.“預付賠款”科目,1.“分保費收入”科

11、目 “分保費收入”科目核算接受公司所取得的保費收入。該科目屬于損益類科目。該科目的貸方登記取得的分保費收入數(shù)額；借方登記轉入“本年利潤”科目數(shù)額；結轉后，該科目無余額?！胺直ＹM收入”科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,2.“存出分保準備金”科目 “存出分保準備金”科目核算接受公司按分保合同約定存出的分保準備金。該科目屬于資產類科目。該科目的借方登記存出的分保準備金數(shù)額；貸方登記收回的分保準備金數(shù)額；余額在借方，反映保險公司存出的分保準備金數(shù)額?！按娉龇直蕚浣稹笨颇繎捶殖龉驹O置明細賬，進行明細分類核算。,3.“分保賠款支出”科目 “分保賠款支出”科目核算接受公司向分出公司支付的應由

12、其承擔的賠款。該科目屬于損益類科目。該科目的借方登記承擔的分保賠款數(shù)額；貸方登記轉入“本年利潤”科目數(shù)額；結轉后，該科目無余額?！胺直Ｙr款支出“科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,4.“分保費用支出”科目 “分保費用支出”科目核算接受公司向分出公司支付的應由其承擔的各項費用。該科目屬于損益類科目。該科目的借方登記應承擔的分保費用數(shù)額；貸方登記轉入“本年利潤”科目數(shù)額；結轉后，該科目無余額?！胺直ＹM用支出”科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,5.“分保業(yè)務往來”科目 “分保業(yè)務往來”科目核算保險公司之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種往來款項。該利目屬于往來性質的科目。借方登記分保業(yè)務發(fā)生

13、的應收未收款項；貸方登記分保業(yè)務發(fā)生的應付未付款項。余額如果在借方，反映尚未收回的分保賬款；如果在貸方，則反映保險公司應付的分保賬款?！胺直I(yè)務往來”科目應按往來單位設置明細賬，進行明細分類核算。,6.“預付賠款”科目 “預付賠款”科目核算保險公司在處理各種理賠案件過程中按照保險合同約定預先支付的賠款。保險公司分入分保業(yè)務預付的賠款也在本科目核算。本科目屬于資產類科目，應按險種或分保分出人設置明細帳進行明細核算。 借方登記公司預付賠款數(shù)，貸方登記結案后按照分出公司分保業(yè)務帳單轉銷的預付賠款數(shù)。本科目期末余額在借方，反映公司實際預付的賠款。,（二）賬務處理,1.接受公司應根據(jù)審核無誤的分出公司發(fā)

14、來的分保賬單進行如下賬務處理：收到分出公司發(fā)來的分保賬單時，按分保費收入： 借：分保業(yè)務往來 貸：分保費收入,如果分保賬單中還同時標明了賠款、手續(xù)費(包括分保手續(xù)費、純益手續(xù)費)、稅款及雜項、準備金等項目金額，則應按分保賬單中標明的應向分出公司支付的賠款金額，借記“分保賠款支出”科目；按分保賬單中標明的應向分出公司支付的手續(xù)費、稅款及雜項等費用金額，借記“分保費用支出”科目；按分保賬單中標明的分出公司應返還的上年同期的準備金，貸記“存出分保準備金”科目；按分保賬單中標明的分出公司扣存的本期準備金，借記“存出分保準備金”科目；按借貸方的差額，貸記或借記“分保業(yè)務往來”科目。,借：分保賠款支出（分

15、保業(yè)務帳單中標明的賠款） 分保費用支出（分保業(yè)務帳單中標明的費用） 存出分保準備金（分保業(yè)務帳單中標明的扣存本期準備金） 分保業(yè)務往來（借方小于貸方的差額） 貸：分保費收入（分保業(yè)務帳單中標明的分保費） 存出分保準備金（按分保業(yè)務帳單中標明的返還上年同期準備金） 分保業(yè)務往來（借方大于貸方的差額）,2.實際收到款項時： 借：銀行存款 貸：分保業(yè)務往來,3.預付分保賠款時 借：預付賠款 貸：銀行存款 4.收到分出公司發(fā)來的分保賬單時，按賬單上轉銷的賠款 借：分保賠款支出 貸：預付賠款,（三）核算舉例,例 華泰財產保險股份有限公司1999年對火險業(yè)務采用固定合同成數(shù)分保方式安排分保(自留額成分為8

16、0，分出額成分為20)，中信再保險公司接受分?？傤~的15。華泰財產保險股份有限公司業(yè)務部門提供的分保賬單如上例中所示。中信再保險公司在接受分保時，曾向華泰財產保險股份有限公司繳存分保準備金110 000，根據(jù)上述資料，中信在保險公司應編制的會計分錄如下：,第三節(jié) 再保險業(yè)務準備金的核算,在再保險業(yè)務中，為了應付未來理賠或給付的需要，再保險公司需要設置適當?shù)臏蕚浣?。我國保險公司會計制度規(guī)定，再保險業(yè)務提存的準備金包括未決賠款準備金和長期責任準備金。,一、未決賠款準備金的核算,（一）未決賠款準備金核算的內容 再保險業(yè)務未決賠款準備金是指再保險公司在會計期末為本期已發(fā)生的保險事故應付未付賠款所提存的

17、一種資金準備。 未決賠款準備金分為兩大類：一類是對已經發(fā)生的保險事故并已提出保險賠款而按規(guī)定提存的賠款準備金，另一類是對已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定提存的準備金。 出于財務監(jiān)督的目的，財務制度對賠款準備金的提存數(shù)額規(guī)定了量化標準，對已決未付賠案按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100提存，對已發(fā)生未報告的未決賠案按不向于實際賠款支出額的4提存未決賠款準備金。,未決賠款淮備金的核算涉及三項內容：一是未決賠款準備金的核算，二是轉回未決賠款準備金的核算，三是提存未決賠款準備金的核算。,（二）科目設置,1.“未決賠款準備金”科目 “未決賠款準備金”科目核算再保險公司根據(jù)分保合

18、同規(guī)定對出于已經發(fā)生保險事故并已提出保險賠款，以及已經發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款提存的未決賠款準備金。 “未決賠款準備金”科目屬于負債類科目。該科目的貸方登記提存的準備金數(shù)額；借方登記轉回的準備金數(shù)額；余額在貸方，反映保險公司本期提存但尚未轉回的未決賠款準備金?！拔礇Q賠款準備金”科目應按險種設置明細賬，進行叫細分類核算。,2.“轉回未決賠款準備金”科目 “轉回未決賠款準備金”科目核算再保險公司轉回上期提存的未決賠款準備金。 “轉回未決賠款準備金”科目屬于損益類科目。該科目的貸方登記轉回上期提存的準備金數(shù)額；借方登記結轉“本年利潤”科目的數(shù)額；期末結轉后，該科目無余額?！稗D回未決賠款準備金”

19、科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,3.“提存未決賠款準備金”科目 “提存未決賠款準備金”科目核算再保險公司由于已經發(fā)生保險事故并已提出保險賠款，以及已經發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定提存的未決賠款準備金。 在“提存未決賠款準備金”科目下還應設置“己提出賠款的準備金”和“未提出賠款的準備金”兩個明細科目。 “提存未決賠款準備金”科目屬于損益類科目。該科目的借方登記提存的準備金數(shù)額；貸方登記結轉“本年利潤”科目的數(shù)額；期未結轉后，該科目無余額。“提存未決賠款準備金”科目應按險種設置明細賬，進行明細分類核算。,（三）賬務處理,未決賠款準備金的賬務處理包括提存未決賠款準備金、轉回未決

20、賠款準備金和將提存、轉回未決賠款準備金結轉本年利潤三項內容。,期末，再保險公司按規(guī)定提存未決賠款準備金時，借記“提存未決賠款準備金”科目；貸記“未決賠款準備金”科目； 按規(guī)定轉回上期提存的末決賠款準備金時，借記“未決賠款準備金”科目；貸記“轉回未決賠款準備金”科目。 將“提存未決賠款準備”科目的余額轉入“本年利潤”科目的，借記“本年利潤”科目，貸記“提存未決賠款準備金”科目； 將“轉回未決賠款準備金”科目的余額轉入“本年利潤”時，借記“轉回未決賠款準備金”科目，貸記“本年利潤”科目。 期末結轉后，“提存未決賠款準備金”和“轉回未決賠款準備金”，科目應無余額。,（四）核算舉例,例 某再保險公司期

21、末計提未決賠款準備金，對已決未付賠款按當期已經提出的保險賠款3000 000元計提，對己發(fā)生未報告的未付賠案按當年實際賠款支出額6 000 000元的4計提，同時，轉回上年提存的未決賠款準備金2000 000元。應編制會計分錄如下：,二、長期責任準備金的核算,保險公司在經營過程中，由于分保費收入、分保賠款支出、保費準備金的扣存和歸還往往延續(xù)幾個會計年度，因此，分入業(yè)務的核算是以業(yè)務年度為基礎，分險種進行核算。在每個非結算損益的會計年度年終，應將收入和支出賬戶年發(fā)生額軋抵后的數(shù)額作為長期責任準備金提存，結轉下一會計年度。,（一）長期責任準備金核算的內容,長期責任準備金是指再保險公司對分入的再保險

22、業(yè)務，為應付保險期內的保險責任和有關費用而提存的準備金。根據(jù)穩(wěn)健原則和更真實地反映再保險業(yè)務經營結果的要求，再保險業(yè)務應按業(yè)務年度結算損益；在未到結算損益年度之前，按業(yè)務年度營業(yè)收支差額提存長期責任準備金，即根據(jù)分入再保險業(yè)務取得的收入扣除相關成本費用后的差額提存。,長期責任準備金的核算包括長期責任準備金的核算、提存未到期責任準備金的核算和轉回長期責任準備金的核算三項內容。,（二）科目設置,1.“長期責任準備金”科目 “長期責任準備金”科目核算再保險公司按規(guī)定提存的長期責任準備金。該科目屬于負債類科目。該科目的貸方登記提存的準備金數(shù)額；借方登記轉回的準備金數(shù)額；余額在貸方，反映保險公司已提存但尚未轉同的長期責任準備金?！伴L期責任準備金”科目應按險種設置明細賬，進行明細分類