會(huì)計(jì)學(xué)第11章-收入費(fèi)用利潤(rùn)課件_第1頁(yè)
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1、第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn),第一節(jié)收入 第二節(jié) 第三節(jié),第一節(jié) 收入,(一)收入的概念,一、收入概述,收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。 注意:不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 注意收入和利得的區(qū)別,(二)收入的分類,根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。,根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。,二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,(一)賬戶設(shè)置,1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶,用于核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。 貸方登記已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;借

2、方登記銷貨退回、銷售折讓對(duì)銷售收入的沖減額。期末,應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本。 貸方登記銷貨退回商品的成本;借方登記售出商品的成本。期末,應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,(二)商品銷售收入賬務(wù)處理,1、現(xiàn)銷方式,借:銀行存款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品,2、賒銷方式,借:應(yīng)收賬款新華公司 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)

3、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品,3、現(xiàn)金折扣,【例1】某公司銷售一批商品3 000件,增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)60 000元,增值稅款10 200元。根據(jù)銷售合同,購(gòu)買方享有現(xiàn)金折扣,條件是“2/10,N/30”。,(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:,借:應(yīng)收賬款 70 200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10 200,(2)若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款,即在折扣期內(nèi)付款,編制如下會(huì)計(jì)分錄:,借:銀行存款 68 796 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 404 貸:應(yīng)收賬款 70 200,在折扣期以后收到貨款時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:,借:銀行存款 70 20

4、0 貸:應(yīng)收賬款 70 200,三、其他業(yè)務(wù)收支,(一)其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容,其他業(yè)務(wù)收支主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的其他日?;顒?dòng)所取得的收入,包括無形資產(chǎn)出租、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。,(二)賬戶設(shè)置,1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。 企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。 期末,應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,2、“其他

5、業(yè)務(wù)成本”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售成本,提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,以及相關(guān)稅金及附加等。 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本,借記該賬戶,貸記“原材料”、“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等有關(guān)賬戶。 期末,應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,(三)賬務(wù)處理,【例2】企業(yè)向A公司銷售原材料一批,取得銷售收入24 000元,增值稅3 780元,材料成本18 000元,款項(xiàng)已通過銀行收妥.,(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:,借:銀行存款 7 780 貸:其他

6、業(yè)務(wù)收入-材料銷售 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 780,(2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:,借:其他業(yè)務(wù)成本 18 000 貸:原材料 18 000,第二節(jié) 費(fèi)用,(一)費(fèi)用的概念,費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 注意費(fèi)用和損失的區(qū)別,一、費(fèi)用概述,(二)費(fèi)用的分類,(二)費(fèi)用的分類,1.生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用,包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。,2期間費(fèi)用,指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

7、,指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。,二、生產(chǎn)成本,(一)賬戶設(shè)置,生產(chǎn)成本賬戶屬于成本類賬戶,用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。,1、“生產(chǎn)成本”賬戶,該賬戶按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶,并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。,“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶,用來核算 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。,2、“制造費(fèi)用”賬戶,該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶,并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。,(二)生產(chǎn)成本的歸集和分配,對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)將計(jì)入本月產(chǎn)品成 本的各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間,按照成本項(xiàng) 目進(jìn)行歸集和分配,直接計(jì)入或間接

8、計(jì)入產(chǎn)品成本。,生 產(chǎn) 費(fèi) 用,產(chǎn) 品 成 本,1、材料費(fèi)用,借:生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸:原材料,2、人工費(fèi)用,借:生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬,(三)制造費(fèi)用的歸集和分配,企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí): 借:制造費(fèi)用 貸:原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊等,按規(guī)定歸集的制造費(fèi)用,在月末時(shí)采用一定的方法分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象時(shí): 借:生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸:制造費(fèi)用,制造費(fèi)用的分配計(jì)算公式:,某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn),【例1】某公司本期生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用30 000元,其中產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為10 000小時(shí),產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為5

9、 000元。,制造費(fèi)用分配率 30 000(10 0005 000)2(元/小時(shí)) 產(chǎn)品:10 000220 000(元) 產(chǎn)品: 5 000210 000(元),會(huì) 計(jì) 分 錄,借:生產(chǎn)成本產(chǎn)品 20 000 產(chǎn)品 10 000 貸:制造費(fèi)用 30 000,(四)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),1.計(jì)算完工產(chǎn)品的成本,期末產(chǎn)品全部未完工 期末產(chǎn)品全部完工 期末產(chǎn)品部分完工,2.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理,企業(yè)根據(jù)計(jì)算出來的完工產(chǎn)品成本: 借:庫(kù)存商品 貸:生產(chǎn)成本,三、期間費(fèi)用,管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的

10、,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈等。,(一)管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用。 包括運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),包裝費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),展覽費(fèi)和廣告費(fèi),以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn))的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。,(二)銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息

11、凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、現(xiàn)金折扣損失以及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。,(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用,第三節(jié) 利潤(rùn),利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)的分配順序 利潤(rùn)分配的核算,1、利潤(rùn)總額的計(jì)算方法,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),營(yíng)業(yè)外收入(利得)-營(yíng)業(yè)外支出(損失) 如:企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的收益(損失),一、利潤(rùn)的構(gòu)成,利潤(rùn)=(收入-費(fèi)用)+(利得-損失),注釋:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益,2、凈利潤(rùn)的計(jì)算方法 3、利潤(rùn)形成的小結(jié),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),凈利潤(rùn),所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)總額,=,-,3、利潤(rùn)形成的小結(jié)

12、,左圖為利潤(rùn)表,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),二、利潤(rùn)形成的核算,1、賬戶設(shè)置,本年利潤(rùn),期末結(jié)轉(zhuǎn)入 的各項(xiàng)費(fèi)用,何時(shí)無余額?,所得稅費(fèi)用,2、賬務(wù)處理,期末將各項(xiàng)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方,將各項(xiàng)費(fèi)用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方。,【例2】某企業(yè)2009年12月份各有關(guān)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下所示。,本月各收入類賬戶的貸方發(fā)生額為: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 其他業(yè)務(wù)收入 18 000 營(yíng)業(yè)外收入 56 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000 本月各費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額為: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 324 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 320 銷售費(fèi)用 1 200 管理費(fèi)用 21 880 財(cái)務(wù)費(fèi)

13、用 11 800 其他業(yè)務(wù)成本 17 000 營(yíng)業(yè)外支出 200 資產(chǎn)減值損失 10 000,結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶的會(huì)計(jì)分錄: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 其他業(yè)務(wù)收入 18 000 營(yíng)業(yè)外收入 56 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000 貸:本年利潤(rùn) 704 000,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)分錄: 借:本年利潤(rùn) 396 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 324 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 320 銷售費(fèi)用 1 200 管理費(fèi)用 21 880 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 800 其他業(yè)務(wù)成本 17 000 營(yíng)業(yè)外支出 200 資產(chǎn)減值損失 9 600 利潤(rùn)總額=704 000- 396 000 =308 000,

14、接上例,按25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅(不考慮納稅調(diào)整)。,所得稅費(fèi)用=308 00025%=77 000元 會(huì)計(jì)分錄為: 借:所得稅費(fèi)用 77 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 77 000,借:本年利潤(rùn) 77 000 貸:所得稅費(fèi)用 77 000,三、利潤(rùn)的分配順序,企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),加上年初未分配利潤(rùn)的余額,為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)可供分配的利潤(rùn),可按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。分配利潤(rùn)的一般順序?yàn)椋?基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),(1)彌補(bǔ)以前年度虧損。 (2)提取10%法定盈余公積金。法定盈余公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后,可以不再提取。 (3) 提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。,(4)

15、 向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn),并入本年度利潤(rùn),在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后,向投資者分配。 (5)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)-提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)有兩個(gè)方面的含義: 一是留待以后年度分配的利潤(rùn); 二是尚未指定特定用途的利潤(rùn)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),四、利潤(rùn)分配的核算,(一)賬戶設(shè)置,(二)賬務(wù)處理,(一)賬戶設(shè)置,為了反映核算企業(yè)利潤(rùn)的分配,應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配 ”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。,余:歷年結(jié)存的未彌補(bǔ)虧損,設(shè)置 “提取盈余公積” “應(yīng)付股利或利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶。,為

16、了反映盈余公積的提取和使用情況,應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。,設(shè)置“法定盈余公積”“任意盈余公積” 明細(xì)賬戶。,為了反映企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì),或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)(股利)”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。,按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶。,【例3】 2009年12月31日,國(guó)盛公司按全年凈利潤(rùn)360萬元的10%,計(jì)算提取盈余公積36萬元。,1、提取盈余公積,(二)賬務(wù)處理,借:利潤(rùn)分配提取盈余公積 360 000 貸:盈余公積法定盈余公積 360 000,2、向投資者分配利潤(rùn),【例4】 2009年12月31日,國(guó)盛公司決定向投資者分配利潤(rùn)150 000元,借:利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 150 000 貸:應(yīng)付利潤(rùn) 150 000,3、結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤(rùn),【例5】國(guó)盛公司2009年1-11月份已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)329.2萬元,12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30.8萬元。 12月31日結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)360萬元。,借:本年利潤(rùn) 3 600 000 貸:利潤(rùn)分配未

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