會(huì)計(jì)學(xué)第11章-收入費(fèi)用利潤(rùn)課件

1、第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn),第一節(jié)收入 第二節(jié) 第三節(jié),第一節(jié) 收入,(一)收入的概念,一、收入概述,收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。 注意:不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 注意收入和利得的區(qū)別,（二）收入的分類,根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。,根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。,二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,（一）賬戶設(shè)置,1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。 貸方登記已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；借

2、方登記銷貨退回、銷售折讓對(duì)銷售收入的沖減額。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本。 貸方登記銷貨退回商品的成本；借方登記售出商品的成本。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,（二）商品銷售收入賬務(wù)處理,1、現(xiàn)銷方式,借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,2、賒銷方式,借：應(yīng)收賬款新華公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)

3、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,3、現(xiàn)金折扣,【例1】某公司銷售一批商品3 000件，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)60 000元，增值稅款10 200元。根據(jù)銷售合同，購(gòu)買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10,N/30”。,(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10 200,(2)若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款 68 796 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 404 貸：應(yīng)收賬款 70 200,在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款 70 20

4、0 貸：應(yīng)收賬款 70 200,三、其他業(yè)務(wù)收支,（一）其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容,其他業(yè)務(wù)收支主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)所取得的收入，包括無形資產(chǎn)出租、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。,（二）賬戶設(shè)置,1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。 企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。 期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,2、“其他

5、業(yè)務(wù)成本”賬戶,該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售成本，提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記該賬戶，貸記“原材料”、“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等有關(guān)賬戶。 期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。,（三）賬務(wù)處理,【例2】企業(yè)向A公司銷售原材料一批,取得銷售收入24 000元,增值稅3 780元,材料成本18 000元,款項(xiàng)已通過銀行收妥.,(1)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借:銀行存款 7 780 貸:其他

6、業(yè)務(wù)收入-材料銷售 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 780,(2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借:其他業(yè)務(wù)成本 18 000 貸:原材料 18 000,第二節(jié) 費(fèi)用,（一）費(fèi)用的概念,費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 注意費(fèi)用和損失的區(qū)別,一、費(fèi)用概述,（二）費(fèi)用的分類,（二）費(fèi)用的分類,1.生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。,2期間費(fèi)用,指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

7、,指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。,二、生產(chǎn)成本,(一)賬戶設(shè)置,生產(chǎn)成本賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。,1、“生產(chǎn)成本”賬戶,該賬戶按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。,“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。,2、“制造費(fèi)用”賬戶,該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。,（二）生產(chǎn)成本的歸集和分配,對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)將計(jì)入本月產(chǎn)品成 本的各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng) 目進(jìn)行歸集和分配，直接計(jì)入或間接

8、計(jì)入產(chǎn)品成本。,生 產(chǎn) 費(fèi) 用,產(chǎn) 品 成 本,1、材料費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料,2、人工費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬,（三）制造費(fèi)用的歸集和分配,企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊等,按規(guī)定歸集的制造費(fèi)用，在月末時(shí)采用一定的方法分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象時(shí)： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用,制造費(fèi)用的分配計(jì)算公式：,某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn),【例1】某公司本期生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用30 000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為10 000小時(shí)，產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為5

9、 000元。,制造費(fèi)用分配率 30 000(10 0005 000)2(元/小時(shí)) 產(chǎn)品：10 000220 000(元) 產(chǎn)品： 5 000210 000(元),會(huì) 計(jì) 分 錄,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 20 000 產(chǎn)品 10 000 貸：制造費(fèi)用 30 000,（四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),1.計(jì)算完工產(chǎn)品的成本,期末產(chǎn)品全部未完工 期末產(chǎn)品全部完工 期末產(chǎn)品部分完工,2.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理,企業(yè)根據(jù)計(jì)算出來的完工產(chǎn)品成本： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本,三、期間費(fèi)用,管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的

10、，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈等。,(一)管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用。 包括運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn))的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。,(二)銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息

11、凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、現(xiàn)金折扣損失以及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。,(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用,第三節(jié) 利潤(rùn),利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)的分配順序 利潤(rùn)分配的核算,1、利潤(rùn)總額的計(jì)算方法,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),營(yíng)業(yè)外收入（利得）-營(yíng)業(yè)外支出（損失） 如：企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的收益（損失）,一、利潤(rùn)的構(gòu)成,利潤(rùn)=(收入-費(fèi)用)+(利得-損失),注釋：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益,2、凈利潤(rùn)的計(jì)算方法 3、利潤(rùn)形成的小結(jié),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),凈利潤(rùn),所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)總額,=,-,3、利潤(rùn)形成的小結(jié)

12、,左圖為利潤(rùn)表,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),二、利潤(rùn)形成的核算,1、賬戶設(shè)置,本年利潤(rùn),期末結(jié)轉(zhuǎn)入 的各項(xiàng)費(fèi)用,何時(shí)無余額？,所得稅費(fèi)用,2、賬務(wù)處理,期末將各項(xiàng)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方，將各項(xiàng)費(fèi)用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方。,【例2】某企業(yè)2009年12月份各有關(guān)損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下所示。,本月各收入類賬戶的貸方發(fā)生額為： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 其他業(yè)務(wù)收入 18 000 營(yíng)業(yè)外收入 56 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000 本月各費(fèi)用類賬戶的借方發(fā)生額為： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 324 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 320 銷售費(fèi)用 1 200 管理費(fèi)用 21 880 財(cái)務(wù)費(fèi)

13、用 11 800 其他業(yè)務(wù)成本 17 000 營(yíng)業(yè)外支出 200 資產(chǎn)減值損失 10 000,結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 其他業(yè)務(wù)收入 18 000 營(yíng)業(yè)外收入 56 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000 貸：本年利潤(rùn) 704 000,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 396 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 324 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 320 銷售費(fèi)用 1 200 管理費(fèi)用 21 880 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 800 其他業(yè)務(wù)成本 17 000 營(yíng)業(yè)外支出 200 資產(chǎn)減值損失 9 600 利潤(rùn)總額=704 000- 396 000 =308 000,

14、接上例，按25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整）。,所得稅費(fèi)用=308 00025%=77 000元 會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 77 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 77 000,借：本年利潤(rùn) 77 000 貸：所得稅費(fèi)用 77 000,三、利潤(rùn)的分配順序,企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)的余額，為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)可供分配的利潤(rùn)，可按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。分配利潤(rùn)的一般順序?yàn)椋?基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),(1)彌補(bǔ)以前年度虧損。 (2)提取10%法定盈余公積金。法定盈余公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取。 (3) 提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。,(4)

15、 向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本年度利潤(rùn)，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。 (5)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)-提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)有兩個(gè)方面的含義： 一是留待以后年度分配的利潤(rùn)； 二是尚未指定特定用途的利潤(rùn)。,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),四、利潤(rùn)分配的核算,（一）賬戶設(shè)置,（二）賬務(wù)處理,（一）賬戶設(shè)置,為了反映核算企業(yè)利潤(rùn)的分配，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配 ”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。,余：歷年結(jié)存的未彌補(bǔ)虧損,設(shè)置 “提取盈余公積” “應(yīng)付股利或利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶。,為

16、了反映盈余公積的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。,設(shè)置“法定盈余公積”“任意盈余公積” 明細(xì)賬戶。,為了反映企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)（股利）”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。,按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶。,【例3】 2009年12月31日，國(guó)盛公司按全年凈利潤(rùn)360萬元的10%，計(jì)算提取盈余公積36萬元。,1、提取盈余公積,（二）賬務(wù)處理,借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 360 000 貸：盈余公積法定盈余公積 360 000,2、向投資者分配利潤(rùn),【例4】 2009年12月31日，國(guó)盛公司決定向投資者分配利潤(rùn)150 000元,借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 150 000 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 150 000,3、結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤(rùn),【例5】國(guó)盛公司2009年1-11月份已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)329.2萬元，12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30.8萬元。 12月31日結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)360萬元。,借：本年利潤(rùn) 3 600 000 貸：利潤(rùn)分配未