成本管理會計研究.ppt

1、成本管理會修訂研究、第一章成本管理理論、第二章企業(yè)成本管理會修訂研究、第三章戰(zhàn)略成本管理會修訂研究、第四章宏觀成本管理會修訂研究、第五章現(xiàn)代成本管理會修訂的擴(kuò)展與應(yīng)用、第一章成本管理理理論、成本性狀態(tài)分析變動成本法本量利益分析利益預(yù)測分析敏感性分析、成本性狀態(tài)分析成本總額的可分為固定成本、變動成本、混合成本3種。 另一方面，固定成本固定成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)(業(yè)務(wù)量和時間)，不會因業(yè)務(wù)量的變動而增減的成本。 例如，直線法修訂折舊、租金、管理者工資、財產(chǎn)保險費(fèi)。 特點：固定成本總額不變，單位固定成本成反比變化。 分類：約束性固定成本酌量性固定成本；(1)約束性固定成本決策者的決策者不能變更

2、支出額的固定成本。 例如現(xiàn)場設(shè)備的折舊費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、管理者的工資、照明費(fèi)。 不可控制的成本(2)酌量的固定成本可以根據(jù)管理層的決定改變其發(fā)生額的固定成本。 例如新產(chǎn)品研發(fā)成本、廣告宣傳成本、員工培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)。 可控制成本二、變動成本是指某種成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量成比例地增減變動的成本。 直接材料，直接人工。 特點：變動成本總額與業(yè)務(wù)量成比例變動，單位變動成本不變。 三、混合成本具有固定成本和變動成本性質(zhì)的雙重性包括半變動成本、半固定成本、延期變動成本，(一)半變動成本是根據(jù)初始量，其總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)的變化成比例變化的成本。 y=a bx (bx是變動成本總額，x是業(yè)務(wù)量總數(shù)，a是常數(shù)

3、即初始量，b是常數(shù)即成本變化的比例系數(shù))例如水電費(fèi)、電話費(fèi)、(2)半固定成本是在不同的業(yè)務(wù)量(生產(chǎn)量)的范圍內(nèi)保持不同的固定金額的成本。 隨著業(yè)務(wù)量的增加呈階梯狀增加，也稱為步進(jìn)成本。 例如，化驗員、檢驗員、推銷員的工資(3)的延期變動成本在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)其總額不變，但業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平時，其總額是隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本。 第二節(jié)混合成本分解一、高低點法高點指最大業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的混合成本，低點指最小業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的混合成本。 注意2點：一個是選定的成本數(shù)據(jù)正常時的數(shù)據(jù)，高低點法僅適用于相關(guān)范圍內(nèi)的混合成本分解。 二、散布圖法的y軸表示混合成本，x軸表示業(yè)務(wù)量。 三、回歸直線法回歸直線方程式：

4、 y=a bx y表示混合成本總額，x表示業(yè)務(wù)量總數(shù)4、會訂分析法、變動成本法、成本組成、直接材料、直接人工、變動間接費(fèi)用、固定間接費(fèi)用、變動成本法、制造成本法、本量利益分析法的本量利益分析法定應(yīng)用基于若干基本假設(shè)，嚴(yán)格規(guī)定其適用范圍第二節(jié)損益臨界分析分析確定產(chǎn)品的損益臨界點，確定企業(yè)經(jīng)營的安全度。 另一方面，也稱損益臨界點的基本核算模型損益臨界點，也稱損益臨界點，當(dāng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)達(dá)到某一水平時，其總收入等于總成本，利潤為零，企業(yè)無利潤損失。(1)損益方程式利潤=銷售(單價變動成本)固定成本總額；(2)基本訂正模型1、以實物單位計算的損益臨界點銷售單位界限貢獻(xiàn)=單價變動成本；2、以金額計算的損益

5、臨界點銷售臨界點銷售=損益臨界點銷售單位價：界限貢獻(xiàn)率=單位；(3)界限貢獻(xiàn)、界限貢獻(xiàn)率及變動成本率單位界限貢獻(xiàn)=單位變動成本界限貢獻(xiàn)總額=銷售總額變動成本總額=單位界限貢獻(xiàn)銷售量2，界限貢獻(xiàn)率=單位界限貢獻(xiàn)單位價以上為正指標(biāo)3 .變動成本率變動成本率=單位變動成本率變動成本率界限貢獻(xiàn)率=1變動成本率越小反指標(biāo)2，在多種條件下補(bǔ)正多種產(chǎn)品加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率2、該企業(yè)的綜合損益臨界點銷售額3、各產(chǎn)品的損益臨界點銷售額3、臨界點作業(yè)率和安全界限這是評價企業(yè)經(jīng)營安全性的兩個評價指標(biāo)(一)臨界點作業(yè)率的逆指標(biāo)表示企業(yè)損益臨界狀態(tài)時業(yè)務(wù)量占業(yè)務(wù)量的比例；(二)安全邊際修正指標(biāo)是實際或預(yù)計銷售量(一)表

6、示企業(yè)損益臨界狀態(tài)時業(yè)務(wù)量占業(yè)務(wù)量的比例； 安全界限量=實際或預(yù)計銷售量損益界限點銷售量安全界限值=實際或預(yù)計銷售量損益界限點銷售量安全界限率損益界限率作業(yè)率=1評價安全界限率、歐美企業(yè)的安全經(jīng)營安全度的一般標(biāo)準(zhǔn)40%以上為安全30%安全200%必須警惕安全10 %以下的危險(3) 安全邊際指標(biāo)與利潤的關(guān)系利潤=單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際銷售量=邊際貢獻(xiàn)率安全邊際銷售利潤率=邊際貢獻(xiàn)率安全邊際利潤率利潤=銷售收入變動成本固定成本4，從損益界限圖(了解)導(dǎo)出的第3節(jié)目標(biāo)利潤分析1，預(yù)測目標(biāo)利潤1，預(yù)測利潤=(銷售單價銷售量)(單位變動成本銷售量) 固定成本總額利益=邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額利益=銷售收

7、入邊際貢獻(xiàn)率固定成本總額利益=安全邊界量單位邊界貢獻(xiàn)利益=安全邊界額邊界貢獻(xiàn)率2 .實現(xiàn)稅前目標(biāo)利益模型的目標(biāo)利益銷售量=(固定成本總額目標(biāo)利益)單位邊界貢獻(xiàn)目標(biāo)利益銷售量=(固定成本總額目標(biāo)利益)邊界貢獻(xiàn)率3， 實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型2、實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施影響利潤的4個要素：銷售單價、銷售數(shù)量、單位變動成本、固定成本、生產(chǎn)多品種企業(yè)1、單獨措施(1)提高銷售單價SP (2)降低單位變動成本VC (3)增加銷售量一、關(guān)于因素變化對利潤變化的影響程度，敏感性排名：銷售單價、單位變動成本、銷售數(shù)量、固定成本、二、影響利潤各因素敏感性的修正公式銷售單價提高率(R2)=PR1/SPX單位變動成本降

8、低率(r3)=pr1這是傳統(tǒng)成本本章是為了從企業(yè)主體的角度研究企業(yè)成本管理會修訂的基本理論和方法，構(gòu)筑企業(yè)成本管理會修訂的一般框架。本章的學(xué)習(xí)要求掌握企業(yè)成本管理會修訂的形成，掌握企業(yè)成本管理會修訂的理論體系、內(nèi)容體系和方法體系。 第二章，企業(yè)成本管理會修訂研究，第一節(jié)企業(yè)成本管理會修訂的形成和發(fā)展第二節(jié)企業(yè)成本管理會修訂的理論結(jié)構(gòu)第三節(jié)企業(yè)成本管理會修訂的內(nèi)容結(jié)構(gòu)第四節(jié)企業(yè)成本管理會修訂的方法體系復(fù)習(xí)參考文獻(xiàn)，The End，第一節(jié)企業(yè)成本管理會修訂的形成和發(fā)展一，企業(yè)成本管理會修訂的形成和成本管理現(xiàn)代化傾向二， 企業(yè)成本管理會修訂的研究現(xiàn)狀和發(fā)展，回報，一、企業(yè)成本管理會修訂的形成和成本管

9、理現(xiàn)代化趨勢，(一)現(xiàn)有成本會修訂和管理會修訂的問題，促進(jìn)成本管理會修訂的形成，(二)是適應(yīng)新形勢的需要，改革企業(yè)會修訂體系之一。 (3)是成本管理現(xiàn)代化的客觀要求，1成本會修訂和管理會修訂的分離不能適應(yīng)高新技術(shù)發(fā)展的新趨勢。 2當(dāng)前的成本會修訂，特別是管理會修訂，都傾向于全面追求高度精練、復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，設(shè)定的各種假設(shè)將大大削弱其實用價值。 3、現(xiàn)有管理會修訂側(cè)重于內(nèi)部管理，忽視外部環(huán)境變化的要求和影響。 4方法技術(shù)落后，無法滿足現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)管理的要求。 5成本會訂和管理會訂分離，引起嚴(yán)重的重復(fù)、脫節(jié)現(xiàn)象，缺乏整體性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。Return，二、企業(yè)成本管理會修訂的研究現(xiàn)狀和發(fā)展、海外成本

10、管理會修訂的發(fā)展大致經(jīng)歷了4個階段： 1第一階段，20世紀(jì)初到40年代工業(yè)革命后，即工程驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)成本時代，2第二階段，20世紀(jì)4080年代，即本量利分析和直接成本修訂法的時代。 320世紀(jì)8090年代，即作業(yè)成本修正算法時代。 420世紀(jì)90年代以來，是市場主導(dǎo)的標(biāo)準(zhǔn)成本時代(也稱為價格誘導(dǎo)法)。 Return，第二節(jié)企業(yè)成本管理會修訂的理論結(jié)構(gòu)，一、企業(yè)成本管理會修訂的理論框架二、企業(yè)成本管理會修訂的基礎(chǔ)理論三、企業(yè)成本管理會修訂的基本理論、Return，第三節(jié)企業(yè)成本管理會修訂的內(nèi)容結(jié)構(gòu)一、企業(yè)成本管理會修訂的理論結(jié)構(gòu)二、企業(yè)成本管理會修訂的內(nèi)容結(jié)構(gòu)類型三、 企業(yè)成本管理會修訂結(jié)構(gòu)型塊式

11、結(jié)構(gòu)四，企業(yè)成本管理會修訂結(jié)構(gòu)型融合式結(jié)構(gòu)體系五，企業(yè)成本管理會修訂結(jié)構(gòu)型應(yīng)用式結(jié)構(gòu)，Return，一，企業(yè)成本管理會修訂的理論結(jié)構(gòu)，Return，二板結(jié)構(gòu)，應(yīng)用式結(jié)構(gòu)，融合式結(jié)構(gòu)，Return，三，企業(yè)成本管理會修訂結(jié)構(gòu)型板結(jié)構(gòu)該結(jié)構(gòu)的特點是結(jié)構(gòu)內(nèi)容相對獨立，自成體系，相互不交叉(不交叉)的結(jié)合方式機(jī)械、板的拼湊、結(jié)構(gòu)單一的知識穩(wěn)定、變化少、創(chuàng)新少。 主要代表作有CPA全國統(tǒng)一編教材成本管理會修訂。 這本書共分六篇，前三篇為成本會訂，后三篇為管理會訂。 用于我國CAP特殊化統(tǒng)一化教材。 另一部是中國物資出版社1995年11月出版的成本管理會修訂，全書共12章。 前九章基本上是成本會修訂。 接

12、下來的第三章是管理會修訂。 這本書的目標(biāo)是兩個突破，其中之一是將所有的成本修正法和變動成本修正法組合，構(gòu)成成本修正算法的一體化，其二是以成本修正算法和成本分析為主線，貫通與成本管理會修正相關(guān)的內(nèi)容。 但是，這兩個突破更多地停留在理論上，無法用技術(shù)方法實行。 板塊構(gòu)造是成本管理會修訂構(gòu)造。 成本會修訂和管理會修訂的有機(jī)組合無法解決，因此不是理想的成本管理會修訂結(jié)構(gòu)。上例兩本書的作者命名為成本管理會修訂，只體現(xiàn)一個思想，體現(xiàn)一個趨勢，真正構(gòu)建成本管理會修訂結(jié)構(gòu)體系，還有很長的路要走，更深入，更細(xì)致的研究和開發(fā)。 Return，四、企業(yè)成本管理會修訂結(jié)構(gòu)型融合型結(jié)構(gòu)體系、融合型結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理

13、會修訂的相關(guān)內(nèi)容內(nèi)在聯(lián)系、有機(jī)結(jié)合、一體化的方式形成的結(jié)構(gòu)。 該結(jié)構(gòu)的特點是科學(xué)性，其內(nèi)容的配置和組合完全按照科學(xué)系統(tǒng)進(jìn)行，系統(tǒng)，安排的邏輯順序，重點水平，各部分之間的聯(lián)系，前后呼應(yīng)形成嚴(yán)格的系統(tǒng)水平，整體上，組合的各部分的內(nèi)容靈活性在保持科學(xué)性、系統(tǒng)性和整體性的基礎(chǔ)上，結(jié)合方式靈活，形式多樣，相對穩(wěn)定。 該體系結(jié)構(gòu)是比較成熟理想的系統(tǒng)，也是要求比較高的系統(tǒng)，至今還沒有完全形成。 但正如1995年天津大學(xué)出版社出版的高級成本會修訂學(xué)主編耀文瑩一樣，有些萩作正在向這方面努力。 本書共分16章，主要內(nèi)容涉及成本會修訂，即前8章，后8章涉及成本會修訂和管理會修訂兩方面。 本書主張金融管理會修訂和成本

14、會修訂是一體的，在序言中明確了這一觀點，但沒有從內(nèi)容安排中出現(xiàn)。 特別是管理會修訂的許多內(nèi)容，如長期決策、責(zé)任會修訂、預(yù)算管理、本量利益分析等都不包含在內(nèi)。 因此，實際上是對傳統(tǒng)成本會修訂的擴(kuò)展，而不是成本會修訂與管理會修訂的有機(jī)結(jié)合。 并由1994年湖北科學(xué)技術(shù)出版社出版的現(xiàn)代管理會修訂臺灣作者李宏健先生編纂。 這本書共二十五章，從三章到五章涉及成本核算，其他各章盡量將成本會修訂與管理會修訂相結(jié)合，以形成新的結(jié)構(gòu)體系。 另外，1987年由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社出版的高級成本管理會修訂，是由美國作者查爾斯t雙角格倫編纂的，這本書內(nèi)容豐富，體系嶄新。 該體系具有以下特點： (1)成本會訂和管理會訂有

15、機(jī)結(jié)合，打破了傳統(tǒng)的會訂體系。 這個特征表現(xiàn)在與各篇相關(guān)的內(nèi)容中。 例如，最初的成本會修訂的基礎(chǔ)實際上涉及成本會修訂和管理會修訂的共同基礎(chǔ)。 其中成本的分類，即按成材習(xí)性按成本和固定成本變動的成本的功能和費(fèi)用將收入抵消的時間部分的產(chǎn)品成本和期間成本，按平均成本和裝配成本修正算出的時間部分的歷史成本和預(yù)測成本或預(yù)算成本管理功能分類制造成本、銷售成本、管理成本顯然，兩者結(jié)合的成本分類是融合式成本管理會修訂的分類特征，這一特征在該系統(tǒng)中表現(xiàn)得很明顯。 另外，第二篇的預(yù)算和價格是修訂和控制的關(guān)鍵，該篇是預(yù)算、成本修訂、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會修訂相結(jié)合形成新體系，該體系是融合成本管理會修訂的體系。 (2)這種

16、體系結(jié)構(gòu)不僅在內(nèi)容系統(tǒng)上盡可能地實現(xiàn)成本會修訂和管理會修訂的結(jié)合，而且在方法系統(tǒng)上也謀求兩者的結(jié)合。 例如，變動成本修正法和兼收成本修正法和作業(yè)成本修正法的組合保本點和兼收成本修正法的組合等，這些都在某種程度上體現(xiàn)了兩者的方法性的結(jié)合。 同時，將成本分析滲透到整個決策中，也是兩者結(jié)合的嘗試和體現(xiàn)。 綜上所述，高級成本管理會修訂基本體現(xiàn)了融合結(jié)構(gòu)的特點，但科學(xué)性仍有待于實踐和進(jìn)一步研究。 Return，5，企業(yè)成本管理會修訂結(jié)構(gòu)型應(yīng)用結(jié)構(gòu)，主要是指根據(jù)實際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的結(jié)構(gòu)。1、該結(jié)構(gòu)的主要特點是系統(tǒng)靈活、不固定、針對性強(qiáng)，對存在的問題提出解決途徑，并結(jié)合相應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行應(yīng)用。 2 .以管理為中心，以決策為重點，努力吸收應(yīng)用所需的經(jīng)濟(jì)理論、統(tǒng)一決策理論，以及組織學(xué)、行動科學(xué)等現(xiàn)代管理知識。 體現(xiàn)了這個構(gòu)造體系的