《稅收熱點難點精講》PPT課件.ppt

1、1、2012年10月17日、2012年稅收熱點難點精說、2、3、4、1納稅人、納稅人和扣除義務人納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人、4、4名詞解釋(1)單位細則第9條所稱單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事(二)個人細則第九條所稱個人，是指個體經營者和其他個人。 注：原細則第八條條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 條例第一條所稱個人，是指個體經營者及其他個人。 5，09336026，6，納稅人，6，09336026， 7、納稅人特別規(guī)定(1)承租經營處理細則第十條單位向其他單位或者個人經營承租或

2、者承包的，承租人或者承包人作為納稅人(國稅發(fā)1994186號) (2)代理進口貨物：抬頭(國稅函發(fā)1995288號) 扣除義務人條例第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在國內提供征稅服務，國內沒有設立經營機構的，其國內代理人為扣除義務人的國內沒有代理人的，購買者為扣除義務人。7、09336026、8、一般納稅人一般納稅人認定條例第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。 具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。 小規(guī)模納稅人的會訂正算健全，能夠提供正確的稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不是按照小規(guī)模納稅人，而是按照本條例的有關規(guī)定訂正應征稅額。 從2002年

3、1月1日開始，從事成品油銷售的加油站，不論其年征稅銷售額是否超過180萬元，都由增值稅的一般納稅人征稅。 (國稅函2001882號)一般納稅人除小規(guī)模納稅人細則第三十三條國家稅務總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人被認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。8、09336026、9、小規(guī)模納稅人認定標準細則第28條條例第11條規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準為： (1)從事貨物生產或征稅服務提供的納稅人，以提供貨物生產或征稅服務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年增值稅銷售額(以下簡稱征稅銷售額) 名詞解釋提供貨物生產或征稅服務主要以提供貨物生產或征稅服務為主，意味著納稅人提供年貨物生產或征稅服務的銷售額在年

4、征稅銷售額中所占的比例在50%以上。 會議修訂健全細則第三十二條所稱會議修訂健全，是指可以按照規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效的證明書會修訂進行會議修訂。9，09336026，10、小規(guī)模納稅人按標準稅務處理細則第二十九條年征稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人可以選擇小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)單位，不頻繁發(fā)生征稅行為的企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人納稅。 未按照規(guī)定申請一般納稅人處理細則第三十四條下列情形之一的，銷售額按增值稅稅率訂正應征稅額，不得扣除稅額。 此外，不得使用增值稅專用發(fā)票： (2)。 除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，沒有申請一般納稅人認定手續(xù)的納稅人?？梢宰杂蛇x擇

5、10，09336026，11、身份嗎？ 一般納稅人可以取消嗎？ 設立多個分公司(回避一般納稅人認定標準)，11，09336026，12， 案例：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發(fā)票某省地方稅務局納稅人為銷售自產貨物提供增值稅勞務同時提供建筑業(yè)勞務課征稅和發(fā)放建筑業(yè)發(fā)票問題批準1 .根據(jù)總包人(a公司)應繳納的營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定， 建筑業(yè)總承包人承包工程或者轉包給他人的，工程總承包額減去支付給承包人或者轉包人的價款的佚額為營業(yè)額。 按照總包人(a公司)扣除向b公司支付的分包價款(包括b公司的自產貨物、增值稅征稅服務的價款及建筑安裝價款)的侗額修訂營業(yè)稅，代繳b公司應繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅。 2 .關于

6、b公司應接受建筑業(yè)銷售稅的問題。 承包人(b公司)是銷售自產貨物、提供增值稅征稅服務、提供建筑業(yè)勞動的單位和個人，因此國家稅務總局的納稅人在銷售自產貨物、提供增值稅勞動的同時，如果建筑業(yè)勞動征收流動稅問題的通知中規(guī)定的條件，則a公司扣除建筑業(yè)營業(yè)稅時的銷售額為自產貨物、12，09336026，13、提示：銷售自產貨物同時發(fā)放建筑勞務單的某省地方稅務局納稅人為銷售自產貨物提供增值稅勞務，同時提供建筑業(yè)勞務訂劃營業(yè)稅，批準建筑業(yè)發(fā)放單問題3 .發(fā)放單問題。 a公司作為建筑工程的總包裝人，應當按照工程總額向建設者發(fā)放建筑業(yè)的發(fā)票，同時向b公司發(fā)放預扣稅證明書。 b公司發(fā)行的具有建筑勞務金額的建筑業(yè)發(fā)

7、票和銷售自產貨物金額的增值稅發(fā)票向a公司支付分包工程費。13，09336026，14、非課稅項目細則第七條納稅人兼營非課稅項目的，應當分別核算貨物或者課稅服務和非課稅項目的銷售額。 沒有分別訂正的，由主管稅務機關確定其銷售額。 其他貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，征收增值稅的銀行銷售金銀業(yè)務，征收增值稅的典型銷售死亡物品銷售業(yè)務銷售業(yè)務委托人銷售銷售物品的業(yè)務技術轉讓方式銷售物品，14，09336026， 15、課稅范圍實務中的一些難點是增值稅銷售貨物和建筑業(yè)包裝材料通信線路工程和輸送管路工程使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、掌握管道(彎管、三通、冷彎管)的其他建筑安裝工程的

8、稅收訂正銷售額也不應包括設備價值。 具體設備清單可由省級地方稅務機關根據(jù)不同實際情況列舉。 財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅200316號、15，09336026、16、17，掌握稅務范圍實務中若干難點增值稅銷售貨物和建筑業(yè)包裝材料實務中操作難點消防、弱電、樓宇控制等房地產建設的輔助稅務范圍。 如何認定建筑業(yè)： (1)合同(合同法) (2)資格證書(3)項目鑒定(合同管理)房地產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理和發(fā)票使用管理暫行辦法通知(國稅發(fā)2006128號)背后存在著深刻的問題，17，09336026，18，案例：某沖突某建筑公司乙是有關企業(yè)，2008年乙承接某建筑工程需要商品混

9、凝土100萬，甲公司生產100萬商品混凝土需要80萬的水泥和石灰、石頭等原料。【方法1】甲公司購買原材料加工成商品的混凝土銷售國稅發(fā)200037號則甲公司增值稅稅額=100/(1 6%)6%=5.66萬元【方法2】建筑公司乙購買原材料進行委托加工，征收20萬的加工費。 甲公司增值稅稅額=20/1.1717%=2.91萬元，18，09336026， 19、掌握課稅范圍實務中一些難點的技術轉讓方式銷售貨物1，應以圖紙、資料等為載體提供現(xiàn)有技術或開發(fā)成果，其免稅銷售額為對方收取的所有貨款2 .以樣品、原型、設備等貨物為載體提供現(xiàn)有技術或開發(fā)成果樣品、樣機、設備等貨物，應當按照有關規(guī)定征收增值稅。 轉

10、讓人(或者受讓人)應當分別反映貨物的價值和技術轉讓、開發(fā)的價值，貨物的一部分價格明顯偏低的，應當按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十六條的規(guī)定，由主管稅務機關核定稅款核算價格。 3、提供生物技術時附帶提供的微生物菌種的母本和動、植物新品種，應包括在免稅營業(yè)稅的營業(yè)額內。 但是，大量銷售的微生物菌種，必須征收增值稅。 掌握財稅字1999273號、19、09336026、20、課稅范圍實務中的幾個難點的廣告業(yè)運營商按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式向客戶進行廣告，介紹商品、經營服務、文化體育節(jié)目、通告、聲明等事項的業(yè)務納稅人制作、印刷廣告用的購買貨物不得納入預付稅扣除，納稅人必

11、須正確劃分不可扣除的預付稅，不能正確劃分的，按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(以下簡稱增值稅實施細則)第二十三條的規(guī)定扣除， (摘自國稅函發(fā)行1995288號)營業(yè)稅勞務和增值稅勞務包括服務業(yè)勞務(維修整備)、建筑業(yè)勞務、增值稅勞務，不能兼顧兩方，不支付增值稅就不扣除。 20，09336026，21、研發(fā)活動進口稅額必須轉出，研發(fā)活動相關增值稅2 .研發(fā)活動消耗的水、電、燃料、動力等。 3 .在研發(fā)活動中購買的機械設備。 4、研發(fā)活動中購買的增值稅征稅服務。 從事研發(fā)活動產生的增值稅預繳稅需要轉讓處理嗎如果有充分理由認定企業(yè)研發(fā)活動為增值稅征稅項目，相關增值稅預繳稅可以不轉讓。 否則，

12、必須進行暫繳稅款的轉出處理。 因此，問題的關鍵是企業(yè)研發(fā)活動的屬性認定。22、研發(fā)活動產生的進口稅額應轉出。 眾所周知，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，增值稅征稅項目應指包括電力、熱、氣等在內的貨物的生產、加工、修理、修理和銷售。 那么，企業(yè)的研發(fā)活動可以分為貨物的生產、加工、修理、修理及銷售嗎？ 根據(jù)企業(yè)所得稅法第30條和企業(yè)所得稅法實施條例第95條的規(guī)定，研發(fā)費用包括“為開發(fā)新技術、新產品、新技術而產生的研發(fā)費用”。 也就是說，企業(yè)所得稅法上的研發(fā)包括三個方面的內容：一是新技術的開發(fā)，二是新產品的開發(fā)，三是新流程的開發(fā)。 技術和技術明顯不屬于貨物范圍，因此新技術的開發(fā)和

13、新技術的開發(fā)可以歸屬于非增值稅征稅項目。 那么，開發(fā)新產品能否歸屬于增值稅征稅項目呢？筆者認為不能。 新產品的開發(fā)本質上不是生產新產品，而是尋找生產新產品的方法和生產新產品的方法。生產新產品的方法本質上仍屬于技術范圍：如果申請專利，則屬于專利技術的專利未申請，或者即使申請專利，也未獲得批準，則屬于非專利技術。 因此，開發(fā)新產品本質上不能歸屬于貨物的生產、加工、維修、維修和銷售，即增值稅征稅項目。 23、研發(fā)活動進口稅額待轉出，當然，最終生產的新產品是另一回事。 因為生產的新產品和產品的生產方法是兩個不同的概念。 研發(fā)活動中形成產品銷售的，核算企業(yè)所得稅扣除額的，應當核銷這部分金額。 如上所述，

14、納稅人不屬于生產增值稅的征稅項目，其中與所消耗的材料、燃料和動力等相應的增值稅的進口稅額必須轉出處理。24、研發(fā)活動產生的預繳稅為25、26、固定資產增值稅預繳稅退稅問題、政策摘要財政部國家稅務總局關于固定資產預繳稅退稅問題的通知財稅2009113號公布時間： 2009-9-9發(fā)行單位：財政部國家稅務總局中華人民共和國增值稅人民在其中生產、生活、 指進行其他活動的房屋或場所，具體為固定資產分類和代碼(GB/T14885-1994 )中前兩個代碼為“02”的房屋。 構筑物是指人們在其中生產、生活的人工建筑物，具體為固定資產分類和代碼(GB/T14885-1994 )中代碼的前2位為“03”的構筑

15、物。 其他土地附著物是指生長在礦產資源和土地上的植物。27、固定資產增值稅退稅問題、固定資產分類和代碼(GB/T14885-1994 )電子版可以查詢財政部或國家稅務總局網站。 以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和輔助設施，無論在會訂處理中是否單獨記賬和訂算，都必須作為建筑物或者構筑物的構成部分，其暫付稅額不得在暫付稅額中扣除。 附屬設備和輔助設施是指供排水、供暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化大樓設備和輔助設施。28、固定資產增值稅預扣稅主題、熱點難點問題1 :如何把握“與生產經營相關的設備、工具、器具等固定資產”a :在實際操作中，與生產經營相關的設備、工

16、具、器具等固定資產主要從以下兩個方面把握：一是購買的設備、工具； 器具等固定資產用于企業(yè)生產經營的第二個與生產經營的“目標物”有關，一般是直接“關系”，而不是間接“關系”。 情況1 :某公司可以購買兩輛公共汽車(取得增值稅專用發(fā)票)，專門接送員工上班，作為運輸工具申報扣除稅額嗎？ 答：根據(jù)財政部國家稅務總局關于在全國實施增值稅轉換改革若干問題的通知(財稅2008170號)，增值稅一般納稅人可扣除的固定資產，自2009年1月1日以后生產經營用機械、機械、運輸工具和其他生產經營相關設備、工具， 器具等固定資產(除應征消費稅的摩托車以外的該公司購買的巴士，由于沒有用于生產經營中的貨物和材料的運輸，所以不能申報扣除稅額。、29、固定資產增值稅退稅問題，案例2 :某公司搬遷到新辦公大樓，可以申報在公司領導辦公室購買的床、電視柜、床頭柜、電視等物品的退稅嗎？ 答：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，不得從預付稅中扣除預付稅的有非增值稅征稅項目、免稅增值稅項目、集體福利或個人消費的購買貨物或征稅服務。 床、電視柜、床頭柜、壁櫥、電視等物品是領導人用來休息和個人消費的，該公司購買上述物品所產生的預付稅不得從預付稅中扣除。 情況3 :某公司購買小型空調(取得增值稅