第九章-全面預(yù)算資料.ppt

1、第九章,全面預(yù)算,引 言,計劃是良好管理的關(guān)鍵，無論是個人小型的家族企業(yè)、大型企業(yè)及非盈利性組織來說均如此。預(yù)算對于一個企業(yè)來講是幫助經(jīng)理計劃和控制經(jīng)營的工具。預(yù)算過程迫使經(jīng)理成為一個好的管理者。使之工作起來目標(biāo)性強(qiáng)、條理性強(qiáng)，自然效率就高。能有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)資源，使之形成一種強(qiáng)大的秩序性的聚合力。即以內(nèi)部高度的有序化來對付外部茫然無序的市場環(huán)境。,管理學(xué)教授 戴維.奧利,全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。,對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果,對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果,思考題,許多小公司都不編制預(yù)算

2、，這是因為它們太小，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來龍去脈。請針對這種觀點發(fā)表意見。,我的觀點,預(yù)算是一種管理工具，是計劃未來工作的過程，是工作計劃的量化體現(xiàn)，同時也促進(jìn)工作計劃目標(biāo)明確并且相互銜接。全面預(yù)算管理的過程是企業(yè)目標(biāo)分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程，是一系列量化的計劃安排。 小公司雖然規(guī)模小，但并不代表他們不需要計劃未來，不需要量化工作計劃。所以僅僅因為公司規(guī)模小，就不編預(yù)算的看法是片面的。,第九章 全面預(yù)算,第一節(jié) 全面預(yù)算概述 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制 第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法,第一節(jié) 全面預(yù)算概述,全面預(yù)算的意義 全面預(yù)算的作用 全面預(yù)算體系 全面預(yù)算的編制期與編制程序,一

3、、全面預(yù)算的意義,全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。,二、全面預(yù)算的作用, 明確工作目標(biāo) 協(xié)調(diào)部門關(guān)系 控制日常活動 考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),預(yù)算的局限性,20世紀(jì)90年代初美國財富雜志發(fā)表專題論文: 為什么進(jìn)行預(yù)算是對企業(yè)經(jīng)營有害的 對預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。,預(yù)算的局限性,在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是： 鞭打快牛 一

4、天輕松，一年難過 一天難過，一年輕松,預(yù)算的局限性,預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。 “一刀切”上級部門通常的做法。 “頭戴三尺帽”下級往往在上報預(yù)算時留有余地 “期末狂歡”臨近期末時，盡量用完預(yù)算額度。,預(yù)算的局限性,預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。 預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評。 預(yù)算編制“耗時耗力，得不償失”。 預(yù)算往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)。,股東大會：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算,預(yù)算管理決策層 機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會 成員：對預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo) 職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提

5、條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評價和激勵。,21,預(yù)算管理職能部門,機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門 成員：預(yù)算辦公室及對預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職責(zé)的部門 預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。,全 面 預(yù) 算,經(jīng)營預(yù)算,財務(wù)預(yù)算,三、全面預(yù)算體系,專門決策預(yù)算,編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和專門決策

6、預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。,經(jīng)營預(yù)算 (operating budgets),經(jīng)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括： 銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料耗用量及采購預(yù)算； 應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算； 直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算； 產(chǎn)品成本預(yù)算；期末存貨預(yù)算； 銷售費(fèi)用預(yù)算；管理費(fèi)用預(yù)算。,專門決策預(yù)算 (special budgets),專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。 專門決策預(yù)算包括: 經(jīng)營決策預(yù)算 投資決策預(yù)算,財務(wù)預(yù)算 (financial budgets),財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。 主要包括： 現(xiàn)金預(yù)

7、算；財務(wù)費(fèi)用預(yù)算； 預(yù)計利潤表；預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。 這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。,四、全面預(yù)算的編制期和程序,編制經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期 ；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。,全面預(yù)算的編制程序,由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門； 組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案； 由預(yù)算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析； 審議預(yù)算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算； 將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級各部門執(zhí)行。,第二節(jié) 全面預(yù)算的編制,企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定 經(jīng)營預(yù)算的編制

8、專門決策預(yù)算的編制 財務(wù)預(yù)算的編制,一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定, 銷售量目標(biāo)的確定 利潤目標(biāo)的確定 價格目標(biāo)的確定,【例91】,經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的編制關(guān)系,先編制經(jīng)營預(yù)算,專門決策預(yù)算靈活編制,最后編制財務(wù)預(yù)算,銷售預(yù)算是編制起點,二、經(jīng)營預(yù)算的編制, 銷售預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算的編制 直接材料預(yù)算 應(yīng)交稅費(fèi)及附加 預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算的編制, 制造費(fèi)用預(yù)算的編制 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 期末存貨預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 管理費(fèi)用預(yù)算的編制,銷售預(yù)算(sales budget)的編制,銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點 。 編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預(yù)計單價和預(yù)計銷售量計算各該

9、產(chǎn) 品的預(yù)計銷售收入 預(yù)計預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入總額 預(yù)計在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項 稅額 預(yù)計預(yù)算期含稅銷售收入,【例92】,生產(chǎn)預(yù)算(production budget)的編制,該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實物量 計量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用 預(yù)算提供實物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù) 計期初存貨和預(yù)計期按品種分別編制。,【例93】,直接材料預(yù)算(direct material budget)的編制,本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購 單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序： 預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的全部

10、采購量 預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的采購成本，確定預(yù)算期 企業(yè)直接材料采購總成本 計算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的 增值稅進(jìn)項稅額 計算預(yù)算期預(yù)計采購金額,【例94】,應(yīng)交稅費(fèi)及附加預(yù)算的編制,應(yīng)交稅費(fèi)及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計 發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。 本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計入管理費(fèi)用的 印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預(yù)算方法，可 假定預(yù)算期發(fā)生的各項應(yīng)交稅費(fèi)及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金 形式支付。,【例95】【例96】【例97】【例98】,直接人工預(yù)算的編制,編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的

11、標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。 編制程序： 預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù) 預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預(yù)計每種產(chǎn)品計提的其他直接費(fèi)用 計算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計直接人工成本 預(yù)計預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計,【例99】,制造費(fèi)用預(yù)算的編制,編制制造費(fèi)用預(yù)算時，可按變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計。 固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計。 制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應(yīng)予剔除。,【例910】,產(chǎn)品成本

12、預(yù)算的編制,本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制 。 編制程序 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本,【例911】,期末存貨預(yù)算的編制,本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為： 按存貨的具體項目分別編制預(yù)算 匯總各項存貨的期末余額,【例912】,銷售費(fèi)用預(yù)算的編制,銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費(fèi)用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費(fèi)用，只需要

13、反映各個項目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平。 銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。,【例913】,管理費(fèi)用預(yù)算的編制,本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法： 按項目反映全年預(yù)計水平。這是因為管理費(fèi)用大多為固定成本； 類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動性和固定性兩部分費(fèi)用。 為簡化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。,【例914】,三、專門決策預(yù)算的編制,本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預(yù)算體系，同時也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財務(wù)預(yù)算。,【例915】 【例916】,四、財務(wù)預(yù)算的編制, 現(xiàn)

14、金預(yù)算的編制 財務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制 預(yù)計利潤表和預(yù)計利潤分配表的編制 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制,（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制,編制程序是： （1）確定期初現(xiàn)金余額 （2）估算本期現(xiàn)金收入 （3）確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金 （4）估算本期現(xiàn)金支出 （5）計算現(xiàn)金余缺 （6）現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用 （7）確定期末現(xiàn)金余額,【例917】,財務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制,財務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務(wù)預(yù)算的范疇。,【例918】,預(yù)計利潤表和預(yù)計利潤分配表的編制,該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、

15、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。 為了進(jìn)一步編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計利潤表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計利潤分配表。,【例919】 【例920】,預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制,預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。,【例921】,第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法,固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法 預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系,一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法,編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算

16、方法兩大類。,固定預(yù)算方法,固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算 時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固 定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種 方法。 固定預(yù)算具有局限性 固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。,【例922】,彈性預(yù)算方法,彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。,彈性預(yù)算方法,彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點 預(yù)算范圍寬 可比性強(qiáng) 從實用角度看，主要有： 彈性成本費(fèi)用預(yù)算 彈性利潤預(yù)算等,彈性成本費(fèi)用

17、預(yù)算的編制,編制時應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時有公式法和列表法兩種。,【例923】 【例924】,彈性利潤預(yù)算的編制,彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和百分比法兩種。,【例925】 【例926】,二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法,編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點 的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基 預(yù)算方法兩大類。,增量預(yù)算方法,增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項目而編

18、制預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。,零基預(yù)算方法,零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費(fèi)用項目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。,零基預(yù)算方法,零基預(yù)算方法編制程序 動員與討論 劃分不可避免項目和可避免項目 劃分不可延緩項目和可延緩項目,【例927】,舉例,某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下： 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出20

19、00年所需發(fā)生的費(fèi)用項目及支出數(shù)額為：,1、保險費(fèi) 3 000 2、廣告費(fèi) 5 000 3、租金 1 500 4、辦公費(fèi) 7 000 5、差旅費(fèi) 2 000 6、培訓(xùn)費(fèi) 5 000 合計 23 500（元）,其次，對各費(fèi)用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表： 然后，將所有費(fèi)用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。,成本效益分析表,第一等級：保險費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。 第二等級：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，

20、因而列入第二等級。,第三等級：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。,第一等級的費(fèi)用項目所需資金應(yīng)全額滿足： 1 保險費(fèi) 3000 2 租金 1500 3 辦公費(fèi) 7000 4 差旅費(fèi) 2000 合計 13500（元）,剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則: 廣告費(fèi)可分配資金為： 750040(40+25)=4615（元） 培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為： 750025（40+25）=2885(元),零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理