第九章-稅收規(guī)劃概要.ppt

1、第九章稅收規(guī)劃,第一節(jié) 稅收的基本知識(shí),稅收的概念 稅收的種類(lèi) 個(gè)人所得稅概述,一、稅收的概念,稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。,稅收的特征,強(qiáng)制性,無(wú)償性,固定性,稅收的基本術(shù)語(yǔ),二、稅收的種類(lèi),稅收分類(lèi)就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)構(gòu)成稅收制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的歸類(lèi)。通過(guò)稅收分類(lèi)可以揭示各類(lèi)稅收的性質(zhì)、特點(diǎn)、功能以及各類(lèi)稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對(duì)評(píng)判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣 、稅收負(fù)擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。 我國(guó)目前的稅種 自1994年財(cái)稅體制改革后，我國(guó)的稅種設(shè)置由原有的37個(gè)減至21個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡(jiǎn)化與

2、高效的統(tǒng)一。,稅收分類(lèi),居民理財(cái)涉及哪些稅種,個(gè)人所得稅 車(chē)輛購(gòu)置稅 車(chē)船稅 契稅 印花稅 營(yíng)業(yè)稅 如果辦企業(yè)、開(kāi)餐館、搞運(yùn)輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)你的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和場(chǎng)所情況，分別繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等,三、個(gè)人所得稅概述,（一）個(gè)人所得稅的概念,個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。,（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn),計(jì)算簡(jiǎn)便,費(fèi)用扣除額較寬,累進(jìn)稅率與比例稅率并用,采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法,個(gè)人所得稅的特點(diǎn),實(shí)行分類(lèi)征收,資料：2010年個(gè)人所得稅情況,2010年個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元

3、，同比增長(zhǎng)22.5%，比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%。 分項(xiàng)目看，除儲(chǔ)蓄利息所得稅收入同比下降76.9%以外，其他項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入都保持了快速增長(zhǎng)。其中，工資薪金所得稅收入同比增長(zhǎng)26.8%，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅收入同比增長(zhǎng)24.7%，勞務(wù)報(bào)酬所得稅收入同比增長(zhǎng)22.6%，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入同比增長(zhǎng)52.2%（房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入同比增長(zhǎng)8.3%）。,（三）個(gè)人所得稅的基本要素,個(gè)人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。,1.個(gè)人所得稅的納稅人,居民納稅義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者

4、雖無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人； 非居民納稅義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 納稅義務(wù)人具體包括：中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)；外籍個(gè)人；香港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞。,居民身份和所得來(lái)源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵,2.個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目,個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列11項(xiàng)：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所

5、得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得,新稅法修訂的主要內(nèi)容,工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月 調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)： 將現(xiàn)行工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí) 將最低的一檔稅率由5%降為3% 取消了15%和40%兩檔稅率,個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率。2011年6月30日通過(guò)，9月1日起實(shí)施）,2011年個(gè)人所得稅新稅率表,（適用工資、薪金）,王某為中國(guó)公民，2011年9月取得工資薪金5500元，計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅。 正確答案當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（55003500）10%10595（元）,4.個(gè)人所得稅的適用稅率,一、工資薪金所得

6、, 適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%至45%。 二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。 三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，其超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分加征十成 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為

7、百分之20%。 六、儲(chǔ)蓄利息所得，目前暫免征收。,勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表,第二節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算,一、個(gè)人取得工資、薪金所得,個(gè)人取得的工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。,個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率。2011年6月30日通過(guò)，9月1日起實(shí)施）,2011年個(gè)人所得稅新稅率表,（適用工資、薪金）,個(gè)人所得稅計(jì)算步驟,計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額 月應(yīng)納稅所得額 = 月工資、薪金所得依法扣除額 費(fèi)用扣除額 月應(yīng)納稅額 = 月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),例如：李教授每月工資8000元，其每月應(yīng)納的個(gè)人所

8、得稅為： 8000350010%105=345元 （個(gè)稅起征點(diǎn)是3500元/月）,二、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪,（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù) 個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方

9、法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。,全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅,“老算法，新稅率”,“老算法”,A:全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù) B:應(yīng)納稅額=全年一

10、次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù),特別提醒,在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按年終獎(jiǎng)金的辦法執(zhí)行。 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,“新稅率”,9月1日（含）以后當(dāng)月實(shí)際取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)適用修改后的新個(gè)人所得稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,具體計(jì)算方法,一、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于3500元，應(yīng)將全年一

11、次性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資薪金所得合并，減除3500的余額，除以12，其商數(shù)按照修改后的新個(gè)人所得稅法工薪所得適用稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金+當(dāng)月工薪所得-3500）適用稅率-速算扣除數(shù) 二、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金除以12，以其商數(shù)按新個(gè)稅法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù),某公司職員朱先生2011年12月14日取得工資、薪金所得4500元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入30000元

12、。,其當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅,修改前工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-2000）15%-125=250 修改后工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-3500）3%=30 由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅法修改后，朱先生工資、薪金所得少繳個(gè)人所得稅220元（250-30=220）。,其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅,修改前，朱先生當(dāng)月工資薪金所得4500元高于2000元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金30000除以12，按照修改前的老個(gè)人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為15%，125。 應(yīng)納稅額=3000015%-125=4375元 修改后，依然采用老算法，朱先

13、生當(dāng)月工資薪金所得4500元高于3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金30000除以12，按照修改后的新個(gè)人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為10%，105。 應(yīng)納稅額=3000010%-105=2895元 由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅法修改后，朱先生全年一次性獎(jiǎng)金收入少繳個(gè)人所得稅1480元（4375-2895=1480）。,全年獎(jiǎng)的無(wú)效納稅區(qū)間,由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“盲區(qū)”。分別為： 18001元-19283.33元 54001元-60187.50元 108001元-114600元 420001元-447500元 660001元

14、-706538.46元 960001元-1120000元 不能在以上區(qū)間發(fā)放獎(jiǎng)金 ，否則將會(huì)出現(xiàn)一次性獎(jiǎng)金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。,舉例說(shuō)明,個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得,（1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月

15、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額(當(dāng)月工資、薪金所得一次性?xún)?nèi)部退養(yǎng)收入)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率-速算扣除數(shù) （3）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,四、個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得,勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、

16、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： （一）每次收入不足4000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 或=（每次收入額-800） 20% （二）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額 （1-20%） 20% （三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)或 =每次收入額 （1-20%） 適用稅率-速算扣除數(shù) 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。,勞

17、務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別,根據(jù)國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。,五、個(gè)人獲得的稿酬所得,稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 個(gè)人獲得的稿酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，可減去費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計(jì)算公式為

18、： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%）,例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-800）20%（1-30%）=308（元）,六、個(gè)人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，可以扣除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得

19、稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,七、個(gè)人獲得的利息、股息、紅利所得,利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,八、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息,個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)存儲(chǔ)人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=利息全額20% 儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在向儲(chǔ)戶(hù)結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。,九、個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)

20、產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入-合理費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目： （1）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。 （2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，可以扣除800元；每次收入超過(guò)4000元的，可以扣除收入的20%。 財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅的適用稅率為20%。計(jì)算公式為

21、： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,十、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,十一、個(gè)人取得中獎(jiǎng)、中彩等偶然所得,偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。計(jì)算公

22、式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額20%,十二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指: （1）個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； （2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； （3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； （4）上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用及損失 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算

23、扣除數(shù),十三、演職人員取得報(bào)酬,演職人員是指參加演出（包括舞臺(tái)演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報(bào)酬的個(gè)人。 演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。 演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。 演職人員取得報(bào)酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門(mén)的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 向演職人員支付報(bào)酬的單位或個(gè)人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個(gè)人所得稅。,十四、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得,個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、

24、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 （1）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得-必要費(fèi)用 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) （2）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后, 承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)

25、稅率。,第三節(jié) 個(gè)人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟,個(gè)人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容 個(gè)人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因 個(gè)人稅收規(guī)劃的原則 個(gè)人稅收規(guī)劃的步驟,一、個(gè)人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容,個(gè)人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。,個(gè)人稅收規(guī)劃的合法性理解,違法,騙稅,欠稅,偷稅,稅收規(guī)劃就是在合法的 前提下盡量減少稅收支出,抗稅,二、 稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因,（1）國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別 （2）稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別 （3）稅制因素 （4）各國(guó)稅法要素界定不同 （5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同 （6）稅收制度因

26、素 （7）稅種的稅負(fù)彈性 （8）納稅人定義上的可變通性 （9）課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性 （10）稅率上的差異性 （11）稅收優(yōu)惠政策,三、稅收規(guī)劃的原則,合法性,穩(wěn)健性,便利性,節(jié)約性,稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。,稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。,當(dāng)納稅人可選擇的稅收規(guī)劃方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡(jiǎn)單、容易操作的方案。,稅收規(guī)劃會(huì)耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費(fèi)用降低到最小程度，規(guī)劃效益達(dá)到最大程度。,四、稅收規(guī)劃的步驟,1.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求,2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定,3.制定納稅計(jì)劃并實(shí)施,4.控制納稅籌

27、劃方案的執(zhí)行,第四節(jié)稅收規(guī)劃的基本方法,個(gè)人稅收規(guī)劃的基本方法,第五節(jié) 個(gè)人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù),利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃 選擇不同的所得形式進(jìn)行稅收規(guī)劃 通過(guò)納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃 通過(guò)所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃 利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收規(guī)劃,一、利用稅收優(yōu)惠政策,內(nèi)容 免稅 減稅 利用稅收減免的方法 盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇 充分利用起征點(diǎn)、免征額 盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇 合理安排收支形式 盡量使減免期最長(zhǎng)化,案例1,李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額5000元。 李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動(dòng)，還經(jīng)常加班加點(diǎn)，不能按時(shí)就餐，簽訂合同的時(shí)候已

28、經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時(shí)，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等保障性繳費(fèi)。 李某每月按照工資薪金所得 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000-2000）15-125=325元 全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：32512=3900元,稅收籌劃依據(jù),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)199489號(hào)）第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。 誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可以在稅前扣除。,稅收規(guī)劃,建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下： 1.核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月

29、300元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷(xiāo)； 2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，例如每月繳費(fèi)700元，員工個(gè)人承擔(dān)200元，公司承擔(dān)500元； 結(jié)果 每月李某領(lǐng)取工資5000-300-700=4000元 應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（4000-2000）10-25=175元； 全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：17512=2100元。 比籌劃前少繳個(gè)人所得稅：3900-2100=1800元。,二、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征制度，將個(gè)人所得分為十一項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所

30、得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資、薪金所得適用5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。,案例2,王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬4000元 王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為(3000+40002000)15%125625（元）。 而如果分別納稅，則納稅情況： 工資、薪金所得

31、應(yīng)納稅額 (30002000)10%2575（元） 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額 (4000-800)20%640（元） 這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額75640715（元）。顯然，對(duì)于王先生而言，將兩項(xiàng)所得合并納稅更合算，較后者可節(jié)稅90元,案例3,陳先生系一高級(jí)工程師，4月獲得某公司的工資類(lèi)收入30000元 如果陳先生所得按工資、薪金所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為： (300002000)25%13755625（元） 如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為： 30000(120%)30%20005200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅425元。,

32、結(jié)論,一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。,三、通過(guò)納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃,個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。 居住在中國(guó)境內(nèi)

33、的外國(guó)人、海外僑胞和我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。,案例4,一位德國(guó)工程師受雇于德國(guó)總公司，從2005年8月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2006年度內(nèi)，曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境50天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天。因此，該德國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從德國(guó)總公司取得的84000元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說(shuō)，該德國(guó)人避免了成為居民納稅義務(wù)人。如果沒(méi)有利用此項(xiàng)稅收規(guī)劃，則該德國(guó)工程師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

34、為12(84000/12-4000) 15%-125 =3900元，這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”，節(jié)約了個(gè)人所得稅3900元。,四、通過(guò)所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃,由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會(huì)適用較高的稅率，這時(shí)如果采用分?jǐn)傄?guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過(guò)起征點(diǎn)或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實(shí)際收益，帶來(lái)更好的效果。,案例5,王先生月收入2500元（包括各類(lèi)津貼和月獎(jiǎng)金），年終公司準(zhǔn)備發(fā)3000元年終獎(jiǎng)金。 王先生在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 12月份應(yīng)納所得稅額 （總收入-扣除費(fèi)用）15-速算扣除數(shù) （25003000-2000）15125400（元） 第二年1月份應(yīng)納所得稅額 （總收入-扣除費(fèi)用）5-速算扣除數(shù) （2500-2000）5025（元） 兩月合計(jì)納稅40025425（元）,稅收規(guī)劃,王先生將3000元獎(jiǎng)金分