第九章-稅收規(guī)劃概要.ppt

1、第九章稅收規(guī)劃,第一節(jié) 稅收的基本知識,稅收的概念 稅收的種類 個人所得稅概述,一、稅收的概念,稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。,稅收的特征,強制性,無償性,固定性,稅收的基本術(shù)語,二、稅收的種類,稅收分類就是按照一定的標準對構(gòu)成稅收制度的各個稅種進行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣 、稅收負擔的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。 我國目前的稅種 自1994年財稅體制改革后，我國的稅種設置由原有的37個減至21個，初步實現(xiàn)了稅制簡化與

2、高效的統(tǒng)一。,稅收分類,居民理財涉及哪些稅種,個人所得稅 車輛購置稅 車船稅 契稅 印花稅 營業(yè)稅 如果辦企業(yè)、開餐館、搞運輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分別繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等,三、個人所得稅概述,（一）個人所得稅的概念,個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。,（二）個人所得稅的特點,計算簡便,費用扣除額較寬,累進稅率與比例稅率并用,采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法,個人所得稅的特點,實行分類征收,資料：2010年個人所得稅情況,2010年個人所得稅快速增長，實現(xiàn)收入4837.17億元

3、，同比增長22.5%，比上年同期增速加快16.4個百分點。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%。 分項目看，除儲蓄利息所得稅收入同比下降76.9%以外，其他項目的個人所得稅收入都保持了快速增長。其中，工資薪金所得稅收入同比增長26.8%，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅收入同比增長24.7%，勞務報酬所得稅收入同比增長22.6%，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入同比增長52.2%（房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入同比增長8.3%）。,（三）個人所得稅的基本要素,個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。,1.個人所得稅的納稅人,居民納稅義務人 在中國境內(nèi)有住所，或者

4、雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人； 非居民納稅義務人 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個人。 納稅義務人具體包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。,居民身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關鍵,2.個人所得稅的征稅項目,個人所得稅的征稅項目包括下列11項：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所

5、得；（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得,新稅法修訂的主要內(nèi)容,工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月 調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)： 將現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進稅率修改為7級 將最低的一檔稅率由5%降為3% 取消了15%和40%兩檔稅率,個人所得稅稅率表（7級稅率。2011年6月30日通過，9月1日起實施）,2011年個人所得稅新稅率表,（適用工資、薪金）,王某為中國公民，2011年9月取得工資薪金5500元，計算王某當月應繳納工資薪金的個人所得稅。 正確答案當月應納個人所得稅為：（55003500）10%10595（元）,4.個人所得稅的適用稅率,一、工資薪金所得

6、, 適用超額累進稅率,稅率為5%至45%。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。 三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。 四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務報酬的應納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成 五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為

7、百分之20%。 六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。,勞務報酬所得稅率表,第二節(jié) 個人所得稅的計算,一、個人取得工資、薪金所得,個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。,個人所得稅稅率表（7級稅率。2011年6月30日通過，9月1日起實施）,2011年個人所得稅新稅率表,（適用工資、薪金）,個人所得稅計算步驟,計算出你的月工資、薪金所得合計總額 月應納稅所得額 = 月工資、薪金所得依法扣除額 費用扣除額 月應納稅額 = 月應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),例如：李教授每月工資8000元，其每月應納的個人所

8、得稅為： 8000350010%105=345元 （個稅起征點是3500元/月）,二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪,（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù) 個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。 （2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方

9、法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。,全年一次性獎金的個稅,“老算法，新稅率”,“老算法”,A:全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù) B:應納稅額=全年一

10、次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù),特別提醒,在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按年終獎金的辦法執(zhí)行。 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,“新稅率”,9月1日（含）以后當月實際取得的全年一次性獎金，應適用修改后的新個人所得稅法規(guī)定的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。,具體計算方法,一、如果2011年9月1日（含）以后實際發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于3500元，應將全年一

11、次性獎金與當月工資薪金所得合并，減除3500的余額，除以12，其商數(shù)按照修改后的新個人所得稅法工薪所得適用稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金+當月工薪所得-3500）適用稅率-速算扣除數(shù) 二、如果2011年9月1日（含）以后實際發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得高于（或等于）3500元，應將全年一次性獎金除以12，以其商數(shù)按新個稅法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù),某公司職員朱先生2011年12月14日取得工資、薪金所得4500元，當月又取得全年一次性獎金收入30000元

12、。,其當月工資、薪金所得應納個人所得稅,修改前工資、薪金所得應納個人所得稅=（4500-2000）15%-125=250 修改后工資、薪金所得應納個人所得稅=（4500-3500）3%=30 由此可見，個人所得稅法修改后，朱先生工資、薪金所得少繳個人所得稅220元（250-30=220）。,其全年一次性獎金應納個人所得稅,修改前，朱先生當月工資薪金所得4500元高于2000元，應將全年一次性獎金30000除以12，按照修改前的老個人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為15%，125。 應納稅額=3000015%-125=4375元 修改后，依然采用老算法，朱先

13、生當月工資薪金所得4500元高于3500元，應將全年一次性獎金30000除以12，按照修改后的新個人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為10%，105。 應納稅額=3000010%-105=2895元 由此可見，個人所得稅法修改后，朱先生全年一次性獎金收入少繳個人所得稅1480元（4375-2895=1480）。,全年獎的無效納稅區(qū)間,由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點與平衡點之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為： 18001元-19283.33元 54001元-60187.50元 108001元-114600元 420001元-447500元 660001元

14、-706538.46元 960001元-1120000元 不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金 ，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。,舉例說明,個人所得稅應納稅額的計算,三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得,（1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中,未達到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 （2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并，減去當月

15、費用扣除標準后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，然后再將當月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應納個人所得稅稅額(當月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)-費用扣除標準適用稅率-速算扣除數(shù) （3）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。,四、個人取得勞務報酬所得,勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、

16、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。,對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為： （一）每次收入不足4000元的： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率 或=（每次收入額-800） 20% （二）每次收入在4000元以上的： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額 （1-20%） 20% （三）每次收入的應納稅所得額超過20000元的： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)或 =每次收入額 （1-20%） 適用稅率-速算扣除數(shù) 勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。,勞

17、務報酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別,根據(jù)國稅發(fā)1994089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務取得的報酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關系，后者則不存在這種關系。,五、個人獲得的稿酬所得,稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計算公式為

18、： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率（1-30%）,例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應繳納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額=（3000-800）20%（1-30%）=308（元）,六、個人取得的特許權(quán)使用費所得,特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 個人取得特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，可以扣除費用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費用，其余額為應納稅所得額。特許權(quán)使用費所得適用20%的稅率。計算公式為： 應納個人所得

19、稅稅額=應納稅所得額20%,七、個人獲得的利息、股息、紅利所得,利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應納稅所得額，適用20%的稅率。計算公式為： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,八、個人儲蓄存款利息,個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的利息所得應繳納個人所得稅。儲蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應納個人所得稅稅額=利息全額20% 儲蓄存款利息所得個人所得稅由儲蓄機構(gòu)在向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳。,九、個人取得財產(chǎn)租賃所得,財

20、產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。計算公式為： 應納稅所得額=每次取得的財產(chǎn)租賃收入-合理費用-費用扣除標準 合理費用包括以下項目： （1）納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費附加，可憑完稅憑證從財產(chǎn)租賃收入中扣除。 （2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。 費用扣除標準為：每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。 財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅的適用稅率為20%。計算公式為

21、： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,十、個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應合并為一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。 應納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費用 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,十一、個人取得中獎、中彩等偶然所得,偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的稅率。計算公

22、式為： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指: （1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； （2）個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得； （3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； （4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。 應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用及損失 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率-速算

23、扣除數(shù),十三、演職人員取得報酬,演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報酬的個人。 演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。 演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務報酬所得，按次繳納個人所得稅。 演職人員取得報酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費以及收入分成，經(jīng)主管稅務機關確認后在計算應納稅所得額時扣除。 向演職人員支付報酬的單位或個人，應該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個人所得稅。,十四、個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得,個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、

24、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 （1）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。應納稅額的計算公式為： 應納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得-必要費用 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) （2）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后, 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，適用5%45%的九級超額累進

25、稅率。,第三節(jié) 個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟,個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容 個人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因 個人稅收規(guī)劃的原則 個人稅收規(guī)劃的步驟,一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容,個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。,個人稅收規(guī)劃的合法性理解,違法,騙稅,欠稅,偷稅,稅收規(guī)劃就是在合法的 前提下盡量減少稅收支出,抗稅,二、 稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因,（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別 （2）稅收執(zhí)法效果的差別 （3）稅制因素 （4）各國稅法要素界定不同 （5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同 （6）稅收制度因

26、素 （7）稅種的稅負彈性 （8）納稅人定義上的可變通性 （9）課稅對象金額上的可調(diào)整性 （10）稅率上的差異性 （11）稅收優(yōu)惠政策,三、稅收規(guī)劃的原則,合法性,穩(wěn)健性,便利性,節(jié)約性,稅收規(guī)劃必須嚴格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財務會計制度。,稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風險之間進行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務利益。,當納稅人可選擇的稅收規(guī)劃方案有多個時，應選擇簡單、容易操作的方案。,稅收規(guī)劃會耗費一定的人力、物力和財力，應盡量使規(guī)劃成本費用降低到最小程度，規(guī)劃效益達到最大程度。,四、稅收規(guī)劃的步驟,1.了解納稅人的財務狀況和要求,2.熟練把握有關法律規(guī)定,3.制定納稅計劃并實施,4.控制納稅籌

27、劃方案的執(zhí)行,第四節(jié)稅收規(guī)劃的基本方法,個人稅收規(guī)劃的基本方法,第五節(jié) 個人稅收規(guī)劃實務,利用稅收優(yōu)惠進行稅收規(guī)劃 選擇不同的所得形式進行稅收規(guī)劃 通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規(guī)劃 通過所得的均衡分攤或分解進行稅收規(guī)劃 利用非貨幣支付方式進行稅收規(guī)劃,一、利用稅收優(yōu)惠政策,內(nèi)容 免稅 減稅 利用稅收減免的方法 盡量爭取更多的減免稅待遇 充分利用起征點、免征額 盡量爭取更多的項目獲得減免稅待遇 合理安排收支形式 盡量使減免期最長化,案例1,李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額5000元。 李某作為技術(shù)工人，工作地點經(jīng)常變動，還經(jīng)常加班加點，不能按時就餐，簽訂合同的時候已

28、經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補助；同時，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險、住房公積金等保障性繳費。 李某每月按照工資薪金所得 應繳納個人所得稅：（5000-2000）15-125=325元 全年應繳個人所得稅：32512=3900元,稅收籌劃依據(jù),國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）第二條第二款規(guī)定，誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。 誤餐補助、繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金等可以在稅前扣除。,稅收規(guī)劃,建議該公司根據(jù)員工的實際情況，在工資總額不變的情況下： 1.核定誤餐補助標準，例如，每月

29、300元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報銷； 2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險、住房公積金等，例如每月繳費700元，員工個人承擔200元，公司承擔500元； 結(jié)果 每月李某領取工資5000-300-700=4000元 應繳個人所得稅：（4000-2000）10-25=175元； 全年應繳個人所得稅：17512=2100元。 比籌劃前少繳個人所得稅：3900-2100=1800元。,二、選擇不同的所得形式進行納稅籌劃,我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為十一項，分別納稅，這樣，當同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負擔是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務報酬所

30、得在這一方面表現(xiàn)得非常突出。工資、薪金所得適用5%45%的九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得的稅收負擔是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的。,案例2,王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務報酬4000元 王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應納稅額為(3000+40002000)15%125625（元）。 而如果分別納稅，則納稅情況： 工資、薪金所得

31、應納稅額 (30002000)10%2575（元） 勞務報酬所得應納稅額 (4000-800)20%640（元） 這兩項所得王先生共納稅額75640715（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項所得合并納稅更合算，較后者可節(jié)稅90元,案例3,陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資類收入30000元 如果陳先生所得按工資、薪金所得計算納稅，則陳先生應納稅額為： (300002000)25%13755625（元） 如果這份所得按勞務報酬所得計算納稅，則陳先生應納稅額為： 30000(120%)30%20005200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則他可以節(jié)稅425元。,

32、結(jié)論,一般來說，在應納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達到節(jié)稅目的；而在應納稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得，則可以達到減輕稅收負擔的目的。,三、通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規(guī)劃,個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。 居住在中國境內(nèi)

33、的外國人、海外僑胞和我國香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，將不視為全年在中國境內(nèi)居住，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。,案例4,一位德國工程師受雇于德國總公司，從2005年8月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2006年度內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境50天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該德國工程師為非居民納稅義務人。他從德國總公司取得的84000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該德國人避免了成為居民納稅義務人。如果沒有利用此項稅收規(guī)劃，則該德國工程師應繳納的個人所得稅

34、為12(84000/12-4000) 15%-125 =3900元，這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務人”，節(jié)約了個人所得稅3900元。,四、通過所得的均衡分攤或分解進行稅收規(guī)劃,由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時如果采用分攤規(guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過起征點或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實際收益，帶來更好的效果。,案例5,王先生月收入2500元（包括各類津貼和月獎金），年終公司準備發(fā)3000元年終獎金。 王先生在12月份一次性領取3000元獎金，那么，應納個人所得稅為： 12月份應納所得稅額 （總收入-扣除費用）15-速算扣除數(shù) （25003000-2000）15125400（元） 第二年1月份應納所得稅額 （總收入-扣除費用）5-速算扣除數(shù) （2500-2000）5025（元） 兩月合計納稅40025425（元）,稅收規(guī)劃,王先生將3000元獎金分