成本報表與成本分析.ppt

1、成本會計,成本報表、成本分析,1.影響成本分析的基本因素及成本分析 的方法 2.因素分析法的計算 3.全部商品產(chǎn)品成本計劃完成 情況的分析 4.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析 5.主要產(chǎn)品單位成本分析,一、影響成本分析的 基本因素,成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標所進行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三個方面的分析。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。 影響成本分析的基本因素有：固有因素、宏觀因素和微觀因素。,二、成本分析的基本方法,在進行成本分析中，通常采用的技術(shù)方法有對比分析法、因素分析法和相關(guān)分析法等三種。 對比分析法是根據(jù)實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異

2、，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數(shù)對比、增減差額對比或相對數(shù)對比等多種形式。,因素分析法是將某一 綜合性指標分解為各 個相互關(guān)聯(lián)的因素， 通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。 相關(guān)分析法是指在分析某個指標時，將與該指標相關(guān)但又不同的指標加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。,三、因素分析法,采用因素分析法的計算程序： 1.分解指標體系,確定分析對象 2.連環(huán)順序替代,計算替代結(jié)果. 3.比較替代結(jié)果,確定影響程度. 4.加總影響數(shù)值,驗算分析結(jié)果.,按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標分解為基數(shù)(計劃數(shù)或上期數(shù))實際數(shù)兩個指標體系,然后將該指標的實際數(shù)減基數(shù),

3、求出實際脫離基數(shù)的差異,即為分析對象.,即以基數(shù)指標體系為計算基礎(chǔ),用實際指標體系中每項因素的實際順序地替代其基數(shù);每次替代后,實際數(shù)就被保留下來,有幾個因素就替換幾次;每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果.,即將每次替代所得到的結(jié)果,與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較,兩者的差額,就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響結(jié)果.,將各因素變動對經(jīng)濟指標影響程度的數(shù)額相加,應與該項經(jīng)濟指標實際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等.,例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品, 本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材 料費用的資料如下表:,產(chǎn)量及其他有關(guān)資料,分析對象=100000-108000 = - 8000（元）,計劃材料費用=

4、250489=108000 （1） 第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代=2005010=100000 （4） 各因素變動對材料費用降低8000元的影響程度如下： 由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響 = (2) (1),=86400-108000 = -21600(元) 由于材料單耗變動對材料 費的影響=（3）-（2） =90000-86400=3600（元） 由于材料單價變動對材料費用的影響 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元） 各因素變動對材料費用的影響 = -21600+3600+10000 = -800

5、0（元） 上述分析計算時，還可以采用另外一種簡化的形式，即差額計算法。,以上例材料費用資料 為基礎(chǔ) ,用差額計算 法結(jié)果如下： 由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響 =（200-250）489 = -21600(元) 由于材料單耗變動對材料費用的影響 =200(50-48) 9=3600(元) 由于材料單價變動對材料費用的影響 =20050(10-9)=10000(元),四、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析,全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，可分別按產(chǎn)品別分析和按成本項目分析。 1.按產(chǎn)品別分析 在按產(chǎn)品別進行分析時, 應計算如下幾個指標,即全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率、可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成

6、本降低額和降低率、每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率。,成本降低額和降低 率的計算公式如下：,成本降低額,=,按實際產(chǎn)量計 算的實際成本,-,按實際產(chǎn)量計 算的計劃成本,成本降低率,=,成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的計劃成本,100%,例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān) 產(chǎn)量及單位成本資料如下表：,產(chǎn)量及單位成本資料,甲產(chǎn)品成本降低額 =1001900-1002000 =-10000 甲產(chǎn)品成本降低率 =,-10000 1002000,100%,=-5%,乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表”：,全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表,480000 980000,2.

7、按成本項目分析,在按成本項目進行分析時,應計算如下幾個指標: 1.某成本項目實際成本比計劃成本降低額 2.某成本項目實際成本比計劃成本降低率 3.某成本項目降低額對總成本的影響,該成本項目 實際成本,-,該成本項目按實際產(chǎn) 量計算的計劃成本,該成本項目實際成本比計劃成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本,100%,全部商品產(chǎn)品成本計劃 成本完成情況分析表,各成本項目 降低額對總 成本的影響 -2.4143% -1.0643% +1.8786% +0.8857% -0.7143%,向上,五、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析,對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實際成本與

8、按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本，確定可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。,（一）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析所需各項指標：,=,計劃 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,（,-,本年計劃 單位成本,）,計劃成本 降低率,=,計劃成本降低額 計劃產(chǎn)量上年實際單位成本,（,）,100%,實際成本 降低額,=,實際 產(chǎn)量,（,上年實際 單位成本,-,本年實際 單位成本,）,計劃成本 降低額,向下,計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本,計劃產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本,實際 降低率,=,實際成本降低

9、額 實際產(chǎn)量上年實際單位成本,（,）,100%,分析對象：,降低額,=,可比產(chǎn)品成本 實際降低額,-,可比產(chǎn)品成本 計劃降低額,降低率,=,可比產(chǎn)品成本 實際降低率,-,可比產(chǎn)品成本 計劃降低率,實例分析：假設(shè)某企 業(yè)200年12份有關(guān)可 比產(chǎn)品成本資料如下：,計劃成本資料,計劃成本降低額=120 (10-9)+216(7-6)=336,計劃成本降低率=(336/2712) 100%=12.4%,向上,實際成本資料 單位:千元,實際成本降低額=168 (10-8)+240 (7-5)=816,實際成本降低率=(816/3360) 100%=24.3%,向下,從絕對數(shù)看,該廠可 比產(chǎn)品成本實際比

10、計 劃降低額多降低480千元(816-336);從相對數(shù)看,實際成本降低率比計劃成本降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù).,（二）各因素變動對可比產(chǎn)品成本 降低任務(wù)完成情況的影響,影響可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況的因素,主 要有產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)三個因素。,1.產(chǎn)品產(chǎn)量. 由于可比產(chǎn)品成本計劃降低額是可根據(jù)比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量，分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本和計劃單位成本的差額計算的；而實際成本降低額是根據(jù)可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量分別乘上該產(chǎn)品上年實際單位成本與本年實際單位成本的差額計算的。,因此在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和 單位成本不變時，

11、產(chǎn)品 產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。 2.產(chǎn)品單位成本. 上面已經(jīng)講過，計劃降低額，是根據(jù)(上年實際單位成本 - 本年計劃位成本) 計算的：而實際成本降低額，,則是(上年實際單位成本 本年實際單位成本) 計 算的.,這樣,當本年實際單位成本發(fā)生變動時,必然會引起可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動. 3.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu). 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部,可比產(chǎn)品中所占的比重 比計劃提高，那么，全 部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應地多降低；反之降低額和降低率則會少降低。 所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降

12、低率。,（三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法,采用因素分析法分別計算以上三個因素變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響 基數(shù)指標:,=,計劃 產(chǎn)量,(,上年單 位成本,-,計劃單 位成本,),計劃 產(chǎn)量,或=,上年單 位成本,(,),計劃 降低率,成本計劃 降低額,(1),第一次替代:單位的產(chǎn) 品產(chǎn)量變動 ,不影響成 本降低率,則可求得在實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本下的成本降低額。,實際 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,計劃成本 降低率,=,（2）,則產(chǎn)量變動對成本降低額 的影響即為：（2）-（1） =,實際 產(chǎn)量,計劃 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,計劃成本 降低率,(,-,）,第二次替代:

13、實際產(chǎn)量、 實際品種結(jié)構(gòu)、計劃 單位成本下的降低額和降低率。計算公式如下： =,實際 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,-,實際 產(chǎn)量,計劃單 位成本,成 本 降低額,成 本 降低 率,=,實際 產(chǎn)量,100%,（,上年實際 單位成本,）,成本降低額,(3),則產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動 對成本 降低額的影響 即為: (3)-(2),=,實際 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,-,實際 產(chǎn)量,計劃單 位成本,-,實際 產(chǎn)量,上年實際 單位成本,計劃成本 降 低 率,對降低率的影響同樣為：(3)-(2),第三次替代：實際產(chǎn)量、 實際品種結(jié)構(gòu)、實際單 位成本下成本降低額和降低率。計算公式如下：,成 本 降低額,實際 產(chǎn)量,

14、上年實際 單位成本,實際單 位成本,(,),=,-,(4),成 本 降低率,實際產(chǎn)量上年實際單位成本,成本降低額,=,100%,=,實際 產(chǎn)量,(,計劃單 位成本,),-,實際單 位成本,產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響為同樣為： (4)-(3）,則單位成本變動對成 本降低額的影響即為: (4)-(3),實例分析:假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品, 其有關(guān)成本資料如下:,完成情況;(2)采用因素分析 法計算分析各因素變動對 成本降低任務(wù)完成情況. 1.本年累計總成本計算列表如下:,實際成本降低額=52500-49775=2725 實際降低率=(2725/52500) 100%=5.19

15、%,計劃成本降低額=49400-47580=1820 計劃降低率=(1820/49400) 100%=3.684%,則可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況: 降低額=實際降低額-計劃降低額 =2725-1820=905(元) 降低率=實際降低率-計劃降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可見,實際降低額比計劃降低額多降低905元,實際降低率比計劃降低率多降低1.506%,完成了計劃任務(wù).,2.分析各因素變動對成 本降低任務(wù)完成的情況,產(chǎn)量變動對成本降低額的影響: (52500-49400) 3.684%=114(元) 品種結(jié)構(gòu)變動對降低額和降低率的影響: 降低額:(52500-50450

16、)-525003.684%=116(元),降低率,=(116/52500) 100%=0.221%,單位成本變動對成本降低額和降低率影響: 降低額=50450-49775=675(元 降低率=(675/52500) 100%=1.285%,各因素變動對成本降低額 和降低率的影響: 降低額=114+116+675=905 降低率=0.221%+1.285%=1.506%,四、主要產(chǎn)品單位成本分析,首先,將產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較,計算其差異額和差異率,然后,在此基礎(chǔ)上,分析各主要成本項目產(chǎn)生差異的原因. 1.直接材料項目的分析 （1）受材料消耗量和價格兩個因素的影響:,單位產(chǎn)品計劃材

17、料費用,=,單位產(chǎn)品計 劃材料消耗量,材料計劃單價,各因素變動對材料費用 的影響的計算公式如下:,材料耗用量變動對單位成本的影響 =,材料實際 單位耗用量,(,-,材料計劃 單位耗用量,),材料計 劃單價,材料價格變動對單位成本的影響 =,(,材料實 際單價,-,材料計 劃單價,),材料實際 單位耗用量,例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品,材料項目的有關(guān)資 料如下表:,材料耗用量變動對單位成本的影響 =(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元),材料價格變動對單位成本的影響 =(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元),各因素變動對直接材料費用的影響 =18+(-6)=

18、12(元),(2)直接材料受材料耗用量、 價格和材料配比三個因素 的影響。其計算公式如下：,單位產(chǎn)品材料消耗總量變動對單位成 本的影響 =,單位產(chǎn)品 材料實際 總耗用量,-,單位產(chǎn)品 材料計劃 總消耗量,計劃配備的 材料平均 計劃單價,(各種材料計劃消耗量材料的計劃單價) 材料計劃總消耗量,材料配比變動對單 位成本的影響,=,實際配比的 材料平均 計劃單價,-,計劃配比的 材料平均 計劃單價,單位產(chǎn)品 材料實際 總消耗量,(各種材料實際消耗量材料的計劃單價 材料實際總消耗量,材料價格變動對單位 成本的影響 =,材料實 際價格,材料計 劃價格,材料實際 單位耗用量,-,實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品

19、,材料項目的有關(guān)資料如下表:,要求:根據(jù)上述資料,分 析單位產(chǎn)品材料耗用總 量、材料配比和材料價格變動對單位成本的影響程度. 分析對象: 3760-3950=-190(元) 計劃配比的材料 平均計劃單價,=,3950 300,=13.17(元),實際配比的 材料平均 計劃單價,=,11010+1008+809+2050 310,=11.68(元),單位材料消耗總量變動 對單位成本的影響,=(310-300) 13.17=131.7(元),材料配比變動對單位成本的影響 =(11.68-13.17) 310=-461.9(元) 材料價格變動對單位成本的影響 =(9-8) 100+(7-9) 80+

20、(60-50) 20 =140(元) 各因素變動對單位成本的影響金額 =131.7+(-461.9)+140=-190(元),2.直接工資項目的分析 (1) 在企業(yè)采用計時工 資制度的情況下,若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人的工資可直接計入產(chǎn)品成本.單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少,取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量,其計算公式如下:,單位產(chǎn)品成 本中的工資,=,生產(chǎn)工人工資總額 產(chǎn)品產(chǎn)量,生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn) 品產(chǎn)量變動對單位成本 中工資額的影響:,產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響,=,生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,-,生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品計劃產(chǎn)量,生產(chǎn)工人工資總額變動對單位產(chǎn)品成本中工資的影響,=,生產(chǎn)工資實際總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,-,生產(chǎn)工人工資計劃總額 產(chǎn)品實際產(chǎn)量,實例分析:某企業(yè)生產(chǎn) 一 種產(chǎn)品的有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量 和工資資料,如下表:,分析對象:256-250=6(元) 產(chǎn)量變動對單位產(chǎn)品 成本中工資的影響,80000 350,-,80000 320,=-21.43(元),=,生產(chǎn)工人工資總額變動對單位產(chǎn)品成本 中工資的影響,=,89600 350,-,80000 350,=+27.43(元),各因素變動對單位產(chǎn)品中工資的影響=6(元),(2)在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企 業(yè)里，生產(chǎn)工人工資 一般不能直接計入某種產(chǎn)品成本,而是采用一定的標準分配計入.若采用生產(chǎn)工時為