《稅收與稅務(wù)會計》PPT課件.ppt

1、稅務(wù)會計與稅收籌劃,第一章 稅 收 基 礎(chǔ) 第二章 稅務(wù)會計概論,第一章 稅收基礎(chǔ),一、稅收的概念 稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個人或者經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖搿?對概念的理解： 稅收是國家取得財政收入的一種形式；行使征稅權(quán)的主體是國家；國家憑借政治權(quán)力征稅；稅收必須借助于法律形式進行。,第一節(jié) 稅收概述,注意與稅法的關(guān)系 稅法是規(guī)定國家與納稅人之間在征收和繳納稅款方面的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的統(tǒng)稱,第一節(jié) 稅收概述,二、稅收的特征 稅收的強制性 主要是指國家憑借政治權(quán)力，依照法律強制征稅。稅收的強制性是最為明顯的形式特點。 稅收的無償性 稅收

2、的無償性有別于國有資產(chǎn)收入和國有債務(wù)收入。 稅收的固定性 國家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對象及征稅額度、征稅方法等。 稅收的三個特性相互聯(lián)系、相互影響，構(gòu)成統(tǒng)一的整體。,第一節(jié) 稅收概述,三、稅收的作用 是國家組織財政收入的主要來源 組織財政收入是稅收的最基本職能。 是國家對經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的手段。 調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)社會共同富裕。 維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,稅收制度簡稱稅制，是國家各種稅收法律、行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱。稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法兩大部分。 稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處

3、理等內(nèi)容。 稅收實體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,稅制的構(gòu)成要素，是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容，簡稱稅制要素。稅制要素一般包括征稅人、納稅人、征稅對象、稅目、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、罰則等。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,一、納稅權(quán)利義務(wù)人 納稅人，是納稅義務(wù)人的簡稱，也叫納稅主體，是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。 代征人，即受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的單位和個人。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,扣繳義務(wù)人，

4、有些稅款，為了有利于征收管理，由向納稅人支付款項或收取款項的單位和個人代扣代繳、代收代繳稅款，這樣的按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人稱扣繳義務(wù)人，如個人所得稅，多數(shù)項目由支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。 納稅單位，即納稅人的有效組合。 負(fù)稅人，是指最終承受稅收負(fù)擔(dān)的單位和個人。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,二、納稅對象、稅目 納稅對象，也稱征稅對象、征稅客體，是指對什么征稅，即征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。 對稅種的納稅對象作進一步的劃分，進行歸類，這種歸類就是稅目，即征稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的范圍，反映了征稅的廣度。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,計

5、稅依據(jù) 納稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)是計稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。以納稅對象的價值單位計算時，其計稅依據(jù)是從價計稅；以納稅對象的數(shù)量計稅時，其計稅依據(jù)是從量計稅；既以價值又以數(shù)量為依據(jù)計稅，為復(fù)合計稅。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,三、稅率 稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。,稅率,按經(jīng)濟意義劃分,名義稅率 實際稅率,定額稅率 比例稅率 累進稅率,按表現(xiàn)形式劃分,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,定額稅率，又稱“固定稅額”，是以課稅對象的自然實物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。 比例稅率，即對同一征稅對象或同一稅目，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例，是一種應(yīng)用最廣、最

6、常見的稅率，一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額大小設(shè)置的逐級遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率(包括全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率)。,累進稅率,全額累進稅率,超額累進稅率,超率累進稅率,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,四、納稅環(huán)節(jié) 是稅法規(guī)定征稅對象在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié) 類型：一次課征制、兩次課征制、多次課征制 五、納稅期限 指稅法規(guī)定的納稅人向國家計繳稅款的期限 分為按次納稅和按期納稅兩種形式,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,六、稅額計算 應(yīng)納

7、稅額=計稅依據(jù) * 適用稅率（單位稅額） 七、稅負(fù)調(diào)整 稅收減免 （1）稅收減免的含義。 （2）稅收減免的類型。 （3）稅收減免的形式。 稅收加征 （1）地方附加，簡稱附加。 （2）加成征收。 （3）加倍征收。,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,減免稅：是一種稅收優(yōu)惠，是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求而對某些納稅人或特定納稅對象、應(yīng)稅行為給予免除部分或者全部納稅義務(wù)的一種特殊措施。 類型：報批類減免稅和備案類減免稅,第二節(jié) 稅制的構(gòu)成要素,減免稅的形式： 減稅和免稅。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對應(yīng)納稅額全部免征稅款。 起征點。是指對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅

8、對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。 免征額。是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。,第三節(jié) 稅收征納制度,一、稅務(wù)登記制度 稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動等實行法定登記，并據(jù)以對納稅人實施稅務(wù)管理的一項管理制度。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)。 稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記、注銷稅務(wù)登記和外出經(jīng)營登記等。 相關(guān)法律責(zé)任,第三節(jié) 稅收征納制度,二、會計管理制度 包括會計賬簿、憑證的設(shè)置和管理； 財務(wù)會計制度及處理辦法的管理；,第三節(jié) 稅收征納制度,三、納稅申報制度

9、 納稅申報:是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，以書面形式向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項及應(yīng)繳稅款的法律行為。 納稅申報是稅收征管的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。,第三節(jié) 稅收征納制度,主要包括納稅申報的對象；我國目前的主要納稅申報方式：直接申報、郵寄申報和數(shù)據(jù)電文申報； 申報范圍 申報期限（稅收實體法和具體確定法） 申報內(nèi)容 延期申報,第三節(jié) 稅收征納制度,四、稅款繳納制度 是指國家稅務(wù)機關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱。 是稅收征管工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。 延期繳納需省級稅務(wù)局批準(zhǔn)，未按規(guī)定繳

10、納的，從稅款滯納之日起，按日加稅款的萬分之五的滯納金。,第三節(jié) 稅收征納制度,（一）稅款繳納方式,查賬征收,核定征收,代扣代繳,其他方式,查定征收,查驗征收,定期定額征收,核定應(yīng)稅所得率,第三節(jié) 稅收征納制度,（二）稅款繳納的憑證-完稅憑證 完稅憑證的意義 完稅憑證的各類和使用范圍 完稅憑證的主要內(nèi)容 完稅憑證的填寫要求,第三節(jié) 稅收征納制度,五、稅務(wù)代理制度 稅務(wù)代理及意義 稅務(wù)代理人 稅務(wù)代理人的權(quán)利與義務(wù) 稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍 稅務(wù)代理的法律責(zé)任,第四節(jié) 納稅人的權(quán)利與義務(wù),納稅人的權(quán)利 納稅人的義務(wù),第五節(jié) 納稅人的稅收法律責(zé)任,稅務(wù)違法的種類 稅務(wù)違法的責(zé)任（行政處罰、刑事處罰）,企業(yè)

11、納稅基本程序：,稅務(wù)登記,納稅申報,稅款繳納,稅務(wù)檢查,發(fā)票使用與管理,納稅爭議的處理,第二章 稅務(wù)會計概論,學(xué)習(xí)目的： 稅務(wù)會計的概念與特點 稅務(wù)會計的對象與目標(biāo) 稅務(wù)會計的假定前提 稅務(wù)會計的一般原則 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的異同點,第一節(jié) 稅務(wù)會計概述,一、稅務(wù)會計的產(chǎn)生 二、稅務(wù)會計的概念 稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運用會計學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計算和繳納，即納稅主體涉稅事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。,第一節(jié) 稅務(wù)會計概述,稅務(wù)會計是一門介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和

12、會計學(xué)知識于一體的特殊的專業(yè)會計。稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計的三大分支。,第一節(jié) 稅務(wù)會計概述,三、稅務(wù)會計的模式 立法會計、非立法會計、混合型會計 所得稅會計為主的稅務(wù)會計、以流轉(zhuǎn)稅為主的稅務(wù)會計、流轉(zhuǎn)稅與所行稅會計并重 的稅務(wù)會計,第一節(jié) 稅務(wù)會計概述,四、稅務(wù)會計的特點 稅法導(dǎo)向性（或法定性） 稅務(wù)籌劃性 協(xié)調(diào)性 廣泛性,第一節(jié) 稅務(wù)會計概述,五、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的異同 稅務(wù)會計是從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來的，與財務(wù)會計、管理會計共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計的三大分支，兩者間存在密切聯(lián)系。財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會計是依據(jù)稅法規(guī)定對財務(wù)會計的合理加工和必要補充

13、。 但兩者也有很多不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同。,第二節(jié) 稅務(wù)會計的對象與目標(biāo),一、稅務(wù)會計的對象 稅務(wù)會計的對象是指稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 概括地說，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應(yīng)納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)。 具體地說，主要包括以下幾個方面：計稅基礎(chǔ)和計稅依據(jù)（計稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財產(chǎn)額等）；稅款的計算與核算；稅款的繳納、退補與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。,第二節(jié) 稅務(wù)會計的對象與目標(biāo),二、稅務(wù)會計的任務(wù) 一方面是按照國家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是

14、在國家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。 三、稅務(wù)會計的目標(biāo) 依法納稅（是稅務(wù)會計的首要目標(biāo)）；提供會計信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進行納稅籌劃。,第三節(jié) 稅務(wù)會計的基本前提,納稅主體假設(shè) 納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 貨幣時間價值假設(shè) 納稅會計期間假設(shè) 納稅會計期間也稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。 年度會計核算假設(shè) 這是稅務(wù)會計中最基本的假設(shè)。各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。,第四節(jié) 稅務(wù)會計原則,稅務(wù)會計必須按照稅法規(guī)定進行會計處理，是一種具有法律效力的專業(yè)會

15、計。稅務(wù)會計應(yīng)在遵守一般會計原則的基礎(chǔ)上，遵循其特有的原則。稅務(wù)會計的特殊性原則包括： 法律性原則 企業(yè)在對涉稅會計事項進行處理時，必須符合國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求，嚴(yán)格按稅法規(guī)定核算。 確定性原則 按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除費用的實現(xiàn)應(yīng)具有確定性的特點。 籌劃性原則 稅款支付能力原則,第五節(jié) 稅務(wù)會計要素,將稅務(wù)會計的對象進一步的分類，就形成稅務(wù)會計要素，也是稅務(wù)會計報表要素。 稅務(wù)會計要素主要有： 計稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅人的各種應(yīng)納稅款是各稅種的計稅依據(jù)與其稅率的乘積。 應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法

16、所認(rèn)定的收入，因此，也可稱為法定收入。,第五節(jié) 稅務(wù)會計要素,扣除費用：稅法所認(rèn)可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。 應(yīng)稅所得額（或虧損額）：又稱應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅所得，是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額之間的差額。 應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額，它是計稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。,第五節(jié) 稅務(wù)會計要素,稅務(wù)會計等式 存在兩個會計等式： 應(yīng)稅收入 扣除費用 = 應(yīng)稅所得 計稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額）= 應(yīng)納稅額 前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。,本章小結(jié),稅務(wù)會計是融稅收法律法規(guī)和會計學(xué)知識為一體的一種專業(yè)會計，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，從財務(wù)會計中分離出來的，但與財務(wù)會

17、計有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在核算范圍、目的、處理依據(jù)和部分適用的原則不同。它是一門介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科，具有法律性、特殊性和廣泛性等特點。,本章小結(jié),稅務(wù)會計的目標(biāo)包括依法納稅，提供會計信息、有助于稅務(wù)決策，有助于納稅籌劃等。任務(wù)主要有兩個方面：一方面是按照國家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。,本章小結(jié),稅務(wù)會計的對象是指稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。概括地說，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應(yīng)納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)。如果將稅務(wù)會計的對象按涉稅事項特點和稅務(wù)會計信息使用者要求作進一步的分類，就形成稅務(wù)會計要素，它同時也是稅務(wù)會計報表要素， 稅務(wù)會計要素包括計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得額（虧損額）、應(yīng)納稅額。 各要素間存在兩