新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)政策解析.ppt

1、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)政策解析 2012-4-24,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,營(yíng)業(yè)稅納稅人的定義： 條例第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,必須同時(shí)具備四個(gè)條件才構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人： (1)應(yīng)稅行為必須發(fā)生在境內(nèi) (2)應(yīng)稅行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 (3)必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅行為 (4)向他人提供,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,應(yīng)稅行為必須發(fā)生在境內(nèi) 基本規(guī)定:（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人

2、在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,1.第一層含義：提供條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi) 境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的所有發(fā)生在境內(nèi)境外勞務(wù)應(yīng)屬于在境內(nèi)(屬人原則),對(duì)于“提供”強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)提供主體為境內(nèi)的單位或者個(gè)人的，其提供的勞務(wù)無(wú)論發(fā)生在國(guó)境內(nèi)還是國(guó)境外，都屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的境內(nèi)提供勞務(wù)行為。但為了提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)，需要給予稅收優(yōu)惠的，報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后才能給予稅收優(yōu)惠照顧。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅

3、義務(wù)人問(wèn)題,對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指： 1在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。 2在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。 3在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。 本通知自2010年1月1日起執(zhí)行,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,2.第二層含義：接受勞務(wù)時(shí)在境內(nèi)-對(duì)于“接受”強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)接受方在境內(nèi)，即無(wú)論是境外單位和個(gè)人，還是境內(nèi)單位和個(gè)人，只要在境內(nèi)接受勞務(wù)，均屬于境內(nèi)勞務(wù)；這種接受，提供者可能在境內(nèi)也可能在國(guó)境外。這里需要注意的是如果境內(nèi)單位或個(gè)人接受境外單位或個(gè)人提供的具體勞務(wù)可確定勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)在境外的，則不征收營(yíng)業(yè)稅，具體范圍

4、仍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)確定。對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 （財(cái)稅2009111號(hào) ） 在境內(nèi)接受勞務(wù)(收入來(lái)源地原則) 如設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、廣告、信用擔(dān)保、代理、取得利息等應(yīng)征稅。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,3.關(guān)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)境內(nèi)外行為的界定原則 本條規(guī)定，所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)以及所轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)的屬于境內(nèi)行為。 理解

5、這條規(guī)定要注意把握好以下兩點(diǎn)： （1）對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的行為，強(qiáng)調(diào)的是受讓方是否在境內(nèi)，即如果受讓方屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人的，則轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)行為屬于境內(nèi)行為；反之為境外行為。 （2）對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，關(guān)鍵在于所轉(zhuǎn)讓的土地是否在境內(nèi)，如果土地在境內(nèi)屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,4.關(guān)于銷(xiāo)售或者出租不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)外行為的界定原則 本條規(guī)定，所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。根據(jù)這一規(guī)定，判定銷(xiāo)售或者出租不動(dòng)產(chǎn)行為是否屬于境內(nèi)行為，其關(guān)鍵在于所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)是否在境內(nèi)，如果不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)屬于境內(nèi)行為；反之，如果不動(dòng)產(chǎn)在境外，就屬于境外行為。

6、,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之一確認(rèn)納稅義務(wù)人問(wèn)題,向他人提供 第一種情形：雇員向雇主提供勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。細(xì)則第三條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 第二種情形：第十條 除本細(xì)則第十一條(承包)和第十二條(鐵路運(yùn)營(yíng))的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu):依法不需要辦理稅務(wù)登記 內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為成立其的單位提供的行為不繳納營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之二視同發(fā)生應(yīng)稅行為問(wèn)題,第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或

7、者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅： 1.離婚財(cái)產(chǎn)分割； 2.無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹； 3.無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 4.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之二視同發(fā)生應(yīng)稅行為問(wèn)題,第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： (二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之三營(yíng)業(yè)額問(wèn)題,（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或

8、者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之三營(yíng)業(yè)額問(wèn)題,納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 細(xì)則第十六條規(guī)定， 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之三營(yíng)業(yè)額問(wèn)題,外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 上述所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、

9、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。上述納稅人包金融單位、非金融單位及個(gè)人。 個(gè)人暫免征收營(yíng)業(yè)稅。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之四混合銷(xiāo)售征稅問(wèn)題,細(xì)則第六條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單

10、位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之四混合銷(xiāo)售征稅問(wèn)題,細(xì)則第七條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之五納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 條

11、例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之五納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

12、,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之六納稅地點(diǎn)問(wèn)題,新條例規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之六納稅地點(diǎn)問(wèn)題,納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之六納稅地點(diǎn)問(wèn)題,營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定 細(xì)則第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)

13、當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之六納稅地點(diǎn)問(wèn)題,扣繳義務(wù)人繳稅地點(diǎn)確定:扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 但下列情況除外：建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)、銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)的扣繳義務(wù)人應(yīng)向工程勞務(wù)發(fā)生地及項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之七稅目稅率問(wèn)題,營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表 一、交通運(yùn)輸業(yè)3% 二、建筑業(yè)3% 三、金融保險(xiǎn)業(yè)5% 四、郵電通信業(yè)3% 五、文化體育業(yè)3% 六、娛樂(lè)業(yè)5%-20% 七、服務(wù)業(yè)5% 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5% 九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解

14、析之七稅目稅率問(wèn)題,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目范圍: 原有規(guī)定（六項(xiàng)列舉）。（一）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán);（二）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)（三）轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)（四）轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)（五）轉(zhuǎn)讓著作權(quán)（六）轉(zhuǎn)讓商譽(yù) 轉(zhuǎn)讓海域使用權(quán)是否征收營(yíng)業(yè)稅？出租海域行為是否征收營(yíng)業(yè)稅？無(wú)形資產(chǎn)稅目的擴(kuò)圍自然資源使用權(quán) 財(cái)稅【2012】6號(hào)文件,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之七稅目稅率問(wèn)題,關(guān)于押運(yùn)業(yè)務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅稅目問(wèn)題 納稅人為其他單位提供保安押運(yùn)業(yè)務(wù)，車(chē)輛由該納稅人提供。納稅人是按“交通運(yùn)輸業(yè)”還是“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅？ 納稅人為其他單位提供保安押運(yùn)勞務(wù)不是簡(jiǎn)單的運(yùn)輸勞務(wù)，而主要是提供護(hù)衛(wèi)、護(hù)送等服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之七稅目稅率問(wèn)題,納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 娛樂(lè)業(yè)我省已調(diào)整:遼寧省政府于2009年下發(fā)了關(guān)于調(diào)整全省娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率等有關(guān)問(wèn)題的通知 將歌廳、舞廳、網(wǎng)吧等娛樂(lè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅稅率由20%降為10%； 將高爾夫球由20%降為7%； 臺(tái)球、保齡球仍按5的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 上述規(guī)定從2009年1月1日起執(zhí)行。,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析之七稅目稅率問(wèn)題,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200824號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3稅率的基礎(chǔ)上