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文檔簡介

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解資產(chǎn)負(fù)債表要素的會計核算及涉稅處理,陳敏 副教授 湖南大學(xué)工商管理學(xué)院,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、 資產(chǎn),第五條 資產(chǎn),是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性,可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量,不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),比較,4,結(jié)算資產(chǎn)比較,敬德敬業(yè)至誠至真,應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 借:營業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款,貨幣資金涉稅問題分析,(1) 貨幣資金賬戶借方發(fā)生額對應(yīng)的往來賬戶,是否存

2、在以往來賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的情形。 (2) 貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減存貨賬戶,可能存在銷售商品不作銷售處理, 隱瞞銷售收入。 (3) 貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減成本費(fèi)用賬戶,隱瞞應(yīng)稅收入。,應(yīng)收票據(jù)涉稅問題,(1)應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶, 隱匿銷售收入; (2) 對貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)利息的計算是否正確, 入賬的貼現(xiàn)憑證是否真實(shí)合法, 能否稅前扣除; (3) 對銷售貨物收取的延期付款的利息, 是否按照稅法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅所得。,應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項目的涉稅問題,應(yīng)收股利和應(yīng)收利息賬戶借方直接對應(yīng)往來賬戶或者投資收益以外的其他賬戶, 故意隱瞞投資收益。,應(yīng)收賬款涉稅問題,(1) 銷售貨物

3、收取的價外費(fèi)用, 是否按規(guī)定計入應(yīng)稅所得; (2) 應(yīng)收賬款借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶, 隱瞞銷售收入; (3) 應(yīng)收賬款賬戶核銷壞賬損失, 是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn); (4) 結(jié)合原始憑證的抽查, 已經(jīng)核銷的壞賬又收回的, 是否及時入賬; (5) 是否存在超過稅法規(guī)定計提比例, 多計提壞賬準(zhǔn)備的情況, 有無關(guān)聯(lián)方之間的往來款項計提壞賬準(zhǔn)備, 未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。,其他應(yīng)收款涉稅處理,(1)計入該科目的隨同貨物銷售收取的價外費(fèi)用, 是否計入應(yīng)稅所得; (2) 其他應(yīng)收款賬戶借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶, 隱瞞銷售收入; (3) 是否存在超過稅法規(guī)定計提比例, 多計提壞賬準(zhǔn)備, 有無非購

4、銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的往來款項計提壞賬準(zhǔn)備, 未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。,11,涉稅要求,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。 企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。 國家稅務(wù)總局公告【2011】25號,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),短期投資,存貨,第十二條 小企業(yè)取得的存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量; 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。

5、第十四條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求,選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。,14,存貨科目核算比較,第十五條 存貨發(fā)生毀損,處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款,扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額,應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。,存貨涉稅問題(一),(1) 入庫存貨的計量是否正確,是否有暫估入庫的存貨沒有沖回, 虛進(jìn)存貨成本; (2) 將達(dá)到固定資產(chǎn)在建工程標(biāo)準(zhǔn)的物資混入存貨項目, 直接在成本費(fèi)用中列支; (3) 存貨賬戶發(fā)生額直接對應(yīng)貨幣資金或往來賬戶, 少計銷售收入; (4) 將存貨用于對外投資、對外捐贈和在建工程, 是否按規(guī)定確認(rèn)視同銷售收入;,(5) 將存

6、貨用于抵償債務(wù)、分配股利、以物易物和用于職工福利, 是否作視同銷售收入; (6) 有無故意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)存貨的耗用或銷售成本, 人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額; (7) 發(fā)出存貨不入賬,故意隱瞞收入, 致使存貨賬面數(shù)和實(shí)際庫存數(shù)量不同; (8)存貨的盤虧和毀損是否及時處理, 履行報批手續(xù); (9) 存貨的盤盈, 是否及時入賬, 計入應(yīng)稅所得。,存貨涉稅問題(二),新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),非流動資產(chǎn),第十六條 小企業(yè)的非流動資產(chǎn),是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長期債券投資 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用等,19,主要業(yè)務(wù)核算變化,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),長期債券投資,第十七條 長期債券投資,是

7、指小企業(yè)準(zhǔn)備長期(在1年以上,下同)持有的債券投資。 第十八條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量。 實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息,不計入長期債券投資的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),借:長期債券投資-面值100 應(yīng)收利息10 長期債券投資溢價5 貸:銀行存款115 借:長期債券投資-面值100 應(yīng)收利息10 貸:銀行存款105 長期債券投資折價 5,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 (一)分期付息、一次還本的長期債券投資,在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

8、為應(yīng)收利息,不增加長期債券投資的賬面余額。 借:應(yīng)收利息 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),(二)一次還本付息的長期債券投資,在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。 借:長期債券投資-應(yīng)計利息 貸:投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),(三)債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。 借:投資收益 貸:長期債券投資溢價 借: 長期債券投資折價 貸:投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二十條 長期債券投資到期,小企業(yè)收回長期債券投資,應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資,處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后

9、的凈額,應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 借:銀行存款 投資收益 貸:長期債券投資面值 應(yīng)計利息 應(yīng)收利息 投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資,作為長期債券投資損失。 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期債券投資賬面余額。 借:營業(yè)外支出 貸:長期債券投資面值 應(yīng)計利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),長期股權(quán)投資,第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。 在長期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益,新聯(lián)

10、誼事務(wù)所集團(tuán),長期股權(quán)投資損失處理,長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 借:營業(yè)外支出 貸:長期股權(quán)投資,長期投資涉稅處理,(1) 企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資時, 是否按照稅法規(guī)定按公允價值作視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理; (2) 長期投資持有期間和處置過程中發(fā)生的損益是否計入應(yīng)納稅所得額; (3) 對投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同的所得稅稅率時, 是否按規(guī)定補(bǔ)稅。 (4) 長期投資減值準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額, 是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),固定資產(chǎn),第二十七條 固定資產(chǎn),是指小企業(yè)

11、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括:房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),固定資產(chǎn)折舊,第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法(即直線法,下同)計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三十四條 處置固定資產(chǎn),處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額

12、,應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 清理時 借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸:固定資產(chǎn) 收到價款 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理,支付清理費(fèi)用 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 計算損益 借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理 借:固定資產(chǎn)清理 貸:營業(yè)外收入,固定資產(chǎn)涉稅處理,(1)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)清理完畢,是否按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶, 計入當(dāng)期損益; (2) 對外出租固定資產(chǎn)取得的租金收入, 是否計入應(yīng)稅所得; (3) 盤盈的固定資產(chǎn), 是否計入應(yīng)稅所得; (4) 盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn), 是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除的批復(fù); (5)是否將外購固定資產(chǎn)在建工程的運(yùn)費(fèi), 計入當(dāng)

13、期損益,(6) 接受捐贈的固定資產(chǎn), 是否計入應(yīng)納稅所得額; (7) 以固定資產(chǎn)對外投資取得的股權(quán), 是否按照公允價值出售固定資產(chǎn)計算轉(zhuǎn)讓所得或損失; (8) 累計折舊的計算是否正確;,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),生物資產(chǎn),第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括:經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),無形資產(chǎn),第三十八條 無形資產(chǎn),是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣

14、性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括:土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配;難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 借:無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 貸:銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),無形資產(chǎn),第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷,根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 借:管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸:累計攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或約定的使用年

15、限分期攤銷。 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不得低于10年。,無形資產(chǎn)涉稅處理,(1)審核無形資產(chǎn)取得時的入賬價值; (2)實(shí)際攤銷期限是否低于稅法攤銷期限時, 是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),長期待攤費(fèi)用,第四十三條 小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括:已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出: (一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上; (二)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第四十四條 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用

16、年限平均法進(jìn)行攤銷,根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用,并沖減長期待攤費(fèi)用。 (一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 (二)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 (三)固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 (四)其他長期待攤費(fèi)用,自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷,攤銷期不得低于3年。,長期待攤費(fèi)用涉稅處理,(1) 是否存在將籌建期間的開辦費(fèi)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次計入當(dāng)期損益, 未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額; (2) 故意縮短攤銷期限, 人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額; (3)長期待攤費(fèi)用發(fā)生額是否真實(shí)合法, 是否屬

17、于長期待攤費(fèi)用的核算范圍, 票據(jù)是否合法, 以影響長期待攤費(fèi)用的攤銷額。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、負(fù) 債,第四十五條 負(fù)債,是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性,可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 第四十六條 小企業(yè)的流動負(fù)債,是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息等,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章 負(fù)債,第四十七條 各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項,應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。 借:應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 貸:營業(yè)外收入,4

18、4,小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度對照 負(fù)債變化的主要內(nèi)容,45,舉 例,ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元。合同約定按季付息,到期一次還本。 收到款項: 借:銀行存款 120 000 貸:短期借款 120 000,46,按季計提利息(應(yīng)付利息日): 借:財務(wù)費(fèi)用 1 200 貸:應(yīng)付利息 1 200 實(shí)際支付利息: 借:應(yīng)付利息 1 200 貸:銀行存款 1 200 (以后各期利息處理相同,到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計算罰息。),47,涉稅處理:,通常情況下,利息費(fèi)用的扣除,按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十

19、八條規(guī)定處理; 如涉及同期同類貸款利率確定問題,按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年34號公告處理;,一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。 “金融企業(yè)”應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 “同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,49,其他借款利息費(fèi)用涉稅處理,

20、涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題,按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 2008年財稅121號文件處理; 涉及向自然人借款的問題,按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函 2009年國稅函777號處理。,涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題,一、接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為: (一)金融企業(yè),為5:1; (二)其他企業(yè),為2:1. 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得

21、額時準(zhǔn)予扣除。 三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。,涉及向自然人借款的問題,企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。 (一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為; (二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,52,小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)

22、會計制度 負(fù)債會計科目變化對比表,53,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬,是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工:是指與企業(yè)訂有勞動合同的所有人員,包括全職、兼職和臨時職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。 薪酬:即工資薪金,應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報酬。(這一點(diǎn)在計算個人所得稅時必須注意),54,小企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算): (1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 (2)職工福利費(fèi) (3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工 傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保 (4)住房公積金 (5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) (6)非貨幣性福利 (7)因解

23、除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 (8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,55,職工薪酬的處理,應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。 其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償),計入當(dāng)期損益。,涉稅問題:,怎樣理解“合理的工資薪金”? 文件依據(jù):企業(yè)所得稅條例第34條 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 (國稅函號) 工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等,是計提工資附加費(fèi)的基數(shù)。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知,一、關(guān)于合

24、理工資薪金問題 實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時,可按以下原則掌握: (一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度; (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平; (三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的; (四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 (五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;,二、關(guān)于工資薪金總額問題,“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放

25、的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。,三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題,企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容(稅法): (一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

26、(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 (三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等,下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是計入工資總額(會計): (1)按月支付的住房、交通、車改、通訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。 (2)基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險,四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊,進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬

27、冊準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定,62,非貨幣性福利,1、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利; 2、企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利:分兩種情況進(jìn)行處理, (1)按視同銷售處理,; (2)直接計成本,不計收入。,63,企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利與外購存貨發(fā)放福利,例:某公司為一家生產(chǎn)企業(yè),2013年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價為每臺9000元,公司為一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工,其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工,1

28、5名為管理人員。,64,公司決定發(fā)放非貨幣性福利時: 借:生產(chǎn)成本 368 550 管理費(fèi)用 157 950 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時: 借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 貸:主營業(yè)務(wù)收入 450 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)76 500 借:主營業(yè)務(wù)成本 300 000 貸:庫存商品 300 000,65,外購商品直接用于發(fā)放職工福利,例:某公司為一生產(chǎn)企業(yè),2013年2月,公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器,作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直

29、接參加生產(chǎn)的職工,15名為總部管理人員,66,電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000(元) 電暖氣的進(jìn)項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500(元) 購買電暖器時: 借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 貸:銀行存款 58 500 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時: 借: 生產(chǎn)成本 49 725 管理費(fèi)用 8 775 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500,關(guān)于職工薪酬的小結(jié),在企業(yè)所得稅中,對于工資三項費(fèi)用、五險一金是限額扣除的,會計是據(jù)實(shí)核算,實(shí)際支出超過比例部分是存在稅會差異的。 小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時性差異,永久性差異還是保留了,應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整,并在報表的附注中加以說明。,68,應(yīng)交稅費(fèi),“應(yīng)交稅費(fèi)”包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,也通過本科目核算。 直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),非流動負(fù)債,第五十一條 小企業(yè)的非流動負(fù)債,是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。 小企業(yè)的非流動負(fù)債包括:長期借款、長期應(yīng)付

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