小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解陳1.ppt

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解資產(chǎn)負(fù)債表要素的會(huì)計(jì)核算及涉稅處理,陳敏 副教授 湖南大學(xué)工商管理學(xué)院,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、 資產(chǎn),第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),比較,4,結(jié)算資產(chǎn)比較,敬德敬業(yè)至誠(chéng)至真,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款,貨幣資金涉稅問題分析,(1) 貨幣資金賬戶借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的往來賬戶，是否存

2、在以往來賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的情形。 (2) 貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減存貨賬戶，可能存在銷售商品不作銷售處理, 隱瞞銷售收入。 (3) 貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減成本費(fèi)用賬戶，隱瞞應(yīng)稅收入。,應(yīng)收票據(jù)涉稅問題,(1)應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶, 隱匿銷售收入; (2) 對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確, 入賬的貼現(xiàn)憑證是否真實(shí)合法, 能否稅前扣除; (3) 對(duì)銷售貨物收取的延期付款的利息, 是否按照稅法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅所得。,應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項(xiàng)目的涉稅問題,應(yīng)收股利和應(yīng)收利息賬戶借方直接對(duì)應(yīng)往來賬戶或者投資收益以外的其他賬戶, 故意隱瞞投資收益。,應(yīng)收賬款涉稅問題,(1) 銷售貨物

3、收取的價(jià)外費(fèi)用, 是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得; (2) 應(yīng)收賬款借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨類賬戶, 隱瞞銷售收入; (3) 應(yīng)收賬款賬戶核銷壞賬損失, 是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn); (4) 結(jié)合原始憑證的抽查, 已經(jīng)核銷的壞賬又收回的, 是否及時(shí)入賬; (5) 是否存在超過稅法規(guī)定計(jì)提比例, 多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況, 有無(wú)關(guān)聯(lián)方之間的往來款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備, 未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。,其他應(yīng)收款涉稅處理,(1)計(jì)入該科目的隨同貨物銷售收取的價(jià)外費(fèi)用, 是否計(jì)入應(yīng)稅所得； (2) 其他應(yīng)收款賬戶借方發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)存貨賬戶, 隱瞞銷售收入； (3) 是否存在超過稅法規(guī)定計(jì)提比例, 多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備, 有無(wú)非購(gòu)

4、銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的往來款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備, 未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。,11,涉稅要求,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬(wàn)或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào),新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),短期投資,存貨,第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量； 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

5、第十四條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。,14,存貨科目核算比較,第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。,存貨涉稅問題（一）,(1) 入庫(kù)存貨的計(jì)量是否正確,是否有暫估入庫(kù)的存貨沒有沖回, 虛進(jìn)存貨成本; (2) 將達(dá)到固定資產(chǎn)在建工程標(biāo)準(zhǔn)的物資混入存貨項(xiàng)目, 直接在成本費(fèi)用中列支; (3) 存貨賬戶發(fā)生額直接對(duì)應(yīng)貨幣資金或往來賬戶, 少計(jì)銷售收入; (4) 將存貨用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)和在建工程, 是否按規(guī)定確認(rèn)視同銷售收入;,(5) 將存

6、貨用于抵償債務(wù)、分配股利、以物易物和用于職工福利, 是否作視同銷售收入; (6) 有無(wú)故意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)存貨的耗用或銷售成本, 人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額; (7) 發(fā)出存貨不入賬,故意隱瞞收入, 致使存貨賬面數(shù)和實(shí)際庫(kù)存數(shù)量不同; (8)存貨的盤虧和毀損是否及時(shí)處理, 履行報(bào)批手續(xù); (9) 存貨的盤盈, 是否及時(shí)入賬, 計(jì)入應(yīng)稅所得。,存貨涉稅問題（二）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),非流動(dòng)資產(chǎn),第十六條 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等,19,主要業(yè)務(wù)核算變化,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),長(zhǎng)期債券投資,第十七條 長(zhǎng)期債券投資，是

7、指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 第十八條 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),借：長(zhǎng)期債券投資-面值100 應(yīng)收利息10 長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)5 貸：銀行存款115 借：長(zhǎng)期債券投資-面值100 應(yīng)收利息10 貸：銀行存款105 長(zhǎng)期債券投資折價(jià) 5,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第十九條 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 （一）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

8、為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),（二）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 借：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期債券投資溢價(jià) 借： 長(zhǎng)期債券投資折價(jià) 貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二十條 長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后

9、的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 投資收益 貸：長(zhǎng)期債券投資面值 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息 投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二十一條 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。 長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期債券投資面值 應(yīng)計(jì)利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),長(zhǎng)期股權(quán)投資,第二十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,新聯(lián)

10、誼事務(wù)所集團(tuán),長(zhǎng)期股權(quán)投資損失處理,長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期投資涉稅處理,(1) 企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí), 是否按照稅法規(guī)定按公允價(jià)值作視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理; (2) 長(zhǎng)期投資持有期間和處置過程中發(fā)生的損益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額; (3) 對(duì)投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同的所得稅稅率時(shí), 是否按規(guī)定補(bǔ)稅。 (4) 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的期末余額和期初余額的差額, 是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),固定資產(chǎn),第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)

11、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),固定資產(chǎn)折舊,第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三十四條 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額

12、，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 收到價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理,支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 計(jì)算損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入,固定資產(chǎn)涉稅處理,(1)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)清理完畢,是否按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶, 計(jì)入當(dāng)期損益; (2) 對(duì)外出租固定資產(chǎn)取得的租金收入, 是否計(jì)入應(yīng)稅所得; (3) 盤盈的固定資產(chǎn), 是否計(jì)入應(yīng)稅所得; (4) 盤虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn), 是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除的批復(fù); (5)是否將外購(gòu)固定資產(chǎn)在建工程的運(yùn)費(fèi), 計(jì)入當(dāng)

13、期損益,(6) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn), 是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額; (7) 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資取得的股權(quán), 是否按照公允價(jià)值出售固定資產(chǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失; (8) 累計(jì)折舊的計(jì)算是否正確;,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),生物資產(chǎn),第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),無(wú)形資產(chǎn),第三十八條 無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣

14、性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 借：無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),無(wú)形資產(chǎn),第四十一條 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年

15、限分期攤銷。 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。,無(wú)形資產(chǎn)涉稅處理,(1)審核無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值; (2)實(shí)際攤銷期限是否低于稅法攤銷期限時(shí), 是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,第四十三條 小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第四十四條 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用

16、年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 （二）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用涉稅處理,(1) 是否存在將籌建期間的開辦費(fèi)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次計(jì)入當(dāng)期損益, 未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額; (2) 故意縮短攤銷期限, 人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額; (3)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用發(fā)生額是否真實(shí)合法, 是否屬

17、于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算范圍, 票據(jù)是否合法, 以影響長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷額。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、負(fù) 債,第四十五條 負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 第四十六條 小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息等,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章 負(fù)債,第四十七條 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 貸：營(yíng)業(yè)外收入,4

18、4,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照 負(fù)債變化的主要內(nèi)容,45,舉 例,ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本。 收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000,46,按季計(jì)提利息（應(yīng)付利息日）： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付利息 1 200 實(shí)際支付利息： 借：應(yīng)付利息 1 200 貸：銀行存款 1 200 （以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。）,47,涉稅處理：,通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十

19、八條規(guī)定處理； 如涉及同期同類貸款利率確定問題，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年34號(hào)公告處理；,一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 “金融企業(yè)”應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 “同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,49,其他借款利息費(fèi)用涉稅處理,

20、涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理； 涉及向自然人借款的問題，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅函 2009年國(guó)稅函777號(hào)處理。,涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題,一、接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1. 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得

21、額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。,涉及向自然人借款的問題,企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。,52,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)

22、會(huì)計(jì)制度 負(fù)債會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表,53,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工：是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購(gòu)買“五險(xiǎn)一金”。 薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）,54,小企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算)： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 （2）職工福利費(fèi) （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保 （4）住房公積金 （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) （6）非貨幣性福利 （7）因解

23、除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,55,職工薪酬的處理,應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。 其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。,涉稅問題：,怎樣理解“合理的工資薪金”？ 文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 （國(guó)稅函號(hào)） 工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知,一、關(guān)于合

24、理工資薪金問題 實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；,二、關(guān)于工資薪金總額問題,“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放

25、的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題,企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容（稅法）： （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

26、（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等,下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是計(jì)入工資總額（會(huì)計(jì)）： （1）按月支付的住房、交通、車改、通訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。 （2）基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬

27、冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定,62,非貨幣性福利,1、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利； 2、企業(yè)將外購(gòu)的商品用于發(fā)放職工福利：分兩種情況進(jìn)行處理， （1）按視同銷售處理，； （2）直接計(jì)成本，不計(jì)收入。,63,企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利與外購(gòu)存貨發(fā)放福利,例：某公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，1

28、5名為管理人員。,64,公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 368 550 管理費(fèi)用 157 950 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：庫(kù)存商品 300 000,65,外購(gòu)商品直接用于發(fā)放職工福利,例：某公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購(gòu)每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購(gòu)買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直

29、接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員,66,電暖器的售價(jià)金額=85500+15500=42500+7500=50000（元） 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元） 購(gòu)買電暖器時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借： 生產(chǎn)成本 49 725 管理費(fèi)用 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500,關(guān)于職工薪酬的小結(jié),在企業(yè)所得稅中，對(duì)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過比例部分是存在稅會(huì)差異的。 小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時(shí)性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報(bào)表的附注中加以說明。,68,應(yīng)交稅費(fèi),“應(yīng)交稅費(fèi)”包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。 直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),非流動(dòng)負(fù)債,第五十一條 小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付