會計發(fā)展史_第一講.ppt

1、第一講,會 計 的 起 源,第一講 會計的起源,會計學科源遠流長，對于它的歷史，可以追溯到文明時代之前，在中國、巴比倫、埃及、印度和希臘這些文明古國，以及世界上其他古老國家里，都曾經(jīng)歷了這樣一個時代，即人類會計思想、會計行為的萌芽階段原始計量、記錄時代。,第一節(jié)人類會計思想、會計行為的起源,人類的會計思想、會計行為究竟發(fā)生在什么時候，產(chǎn)生于哪個階段呢？會計學界一直存在兩種觀點：一種觀點認為，人類一有了生產(chǎn)行為便有了會計行為；另一種觀點認為，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。,第一節(jié) 人類會計思想、會計行為的起源,一、人類會計思想、會計行為產(chǎn)生的前提條件,一、人類會計思想、會計行為產(chǎn)生的前提條

2、件,“人們?yōu)榱四軌騽?chuàng)造歷史，必須能夠生活，但是為了生活，首先就需要衣、食、住以及其他東西，因此，第一歷史活動就是生產(chǎn)滿足這些需要的資料，即生產(chǎn)物質(zhì)生活本身?！?費爾巴哈馬克思、恩格斯,“生產(chǎn)”有兩方面的基本含義：,其一，是特指生活資料的生產(chǎn) 其二，是指人類自身的生產(chǎn)，即人種的正常蕃衍,其一，是特指生活資料的生產(chǎn),生活資料的生產(chǎn)關(guān)系著生命的維持，關(guān)系著整個人類的生存和發(fā)展，所以，人們一開始便自覺地把生產(chǎn)生活資料的生產(chǎn)作為第一歷史要務(wù)。,其一，是特指生活資料的生產(chǎn),所以，人們一開始便自覺地把生產(chǎn)生活資料的生產(chǎn)作為第一歷史要務(wù)。為了把生活資料的生產(chǎn)正常進行下去，為了合理安排生活資料的分配和儲備，人類

3、便自然而然地要去管理生活資料的生產(chǎn)，要去合計生產(chǎn)和分配事宜，于是，圍繞著管理生活資料生產(chǎn)和分配的計量、記錄行為便產(chǎn)生了。,人類會計思想、會計行為是不是人類生產(chǎn)行為一發(fā)生馬上就產(chǎn)生呢？,一方面人類這一思想、行為的發(fā)生，需要一個過程，即需要一個通過參加生產(chǎn)實踐活動去認識去發(fā)現(xiàn)的過程； 另一方面，這一思想、行為的產(chǎn)生，需要一定的社會生產(chǎn)力發(fā)展水平。,那么，在怎樣的社會生產(chǎn)力發(fā)展水平之下，人類原始的會計思想、會計行為才能產(chǎn)生呢？,其二，是指人類自身的生產(chǎn)，即人種的正常蕃衍,只有當人類生命的衣、食、住等基本生活資料得到起碼滿足之后，人類的生存才能得到保障，也只有當食品吃而有余，余而備用的問題基本上得到解

4、決后，方能杜絕“食人之風”盛行的現(xiàn)象，進而才能解決人種蕃衍和傳種接代的問題。,一、人類會計思想、會計行為產(chǎn)生的前提條件,綜上所述，只有當具有上述兩方面的含義的生產(chǎn)行為發(fā)生之后，人類的原始會計思想、會計行為才有可能發(fā)生。也就是說，只有當人類能夠正常地進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動，以至生產(chǎn)的收獲大體能夠保障人類生存和正常蕃衍需要的時候，人類關(guān)心勞動耗費、勞動成果的思想才油然而生。,一、人類會計思想、會計行為產(chǎn)生的前提條件,所以說，人類歷史的發(fā)生、發(fā)展是由人類所進行的生產(chǎn)活動所決定的，社會生產(chǎn)活動決定著人類其他一切活動。由此，我們得出以下兩點結(jié)論：,兩點結(jié)論：,第一，只有人類生產(chǎn)行為發(fā)生之后，才有可能產(chǎn)生

5、人類最早的會計思想、會計行為。 第二，社會生產(chǎn)是推動人類原始會計思想、會計行為產(chǎn)生的第一歷史動因，是原始會計思想、會計行為產(chǎn)生的根本前提條件。,應(yīng)該注意的三個基本觀點：,1原始計量、記錄行為的發(fā)生是社會生產(chǎn)發(fā)展的必然結(jié)果； 2原始計量、記錄行為的發(fā)生又是人們?yōu)榫S護生存和發(fā)展，對生產(chǎn)、生活進行管理的客觀需要； 3原始計量、記錄行為的產(chǎn)生也是人們參加社會生產(chǎn)實踐的結(jié)果。,人類的原始會計思想、會計行為到底發(fā)生在哪一歷史階段呢？,根據(jù)我們前面的分析，我們可以用兩把尺子去衡量： 1社會生產(chǎn)發(fā)展水平。 2人類的生活水平。,第一節(jié) 人類會計思想、會計行為的起源,二、人類會計行為產(chǎn)生 的歷史階段,二、人類會計

6、行為產(chǎn)生的歷史階段,史學界一般把人類社會劃分為兩個時期：史前時期和階級社會，劃分三個階段：蒙昧時代、野蠻時代和文明時代。 恩格斯在家庭、私有制和國家的起源一書中對人類社會史前時期個階段作了精辟的論述。,（一）蒙昧時代的低級階段由猿到人的轉(zhuǎn)變,依靠自然界食物為生果實、根莖，棲身于樹上和山洞，沒有生產(chǎn)行為發(fā)生，生存和蕃衍無法得到保障，所以人類最初的會計行為計量、記錄行為根本不可能產(chǎn)生。,（二）蒙昧時代的中級階段舊石器時代,學會制造工具打制石器，人類的生產(chǎn)行為是從制造工具開始的，制造及使用工具是原始人與其他動物的根本區(qū)別，是由猿轉(zhuǎn)變?yōu)槿说臉酥?。生活方式采集、漁獵。,（二）蒙昧時代的中級階段舊石器時代

7、,在舊石器時代初期，有了簡單的生產(chǎn)活動，但生產(chǎn)水平相當?shù)拖拢祟愓鞣匀缓透脑熳匀坏哪芰€極端軟弱，生活沒有保障，食人之風依然盛行，人種的蕃衍依然無法得到保障，人類的生存受到嚴重威脅。因此，在這樣的生產(chǎn)、生活狀況下，人類最初的會計行為也是根本不可能產(chǎn)生的。,（三）舊石器時代中晚期,經(jīng)過一個漫長時期的生產(chǎn)活動，隨著人類智慧在勞動中的發(fā)展，人們開始通過改進生產(chǎn)工具，改善自己的生產(chǎn)、生活條件，由此進入舊石器時代中、晚期。 距今十萬年左右。,（三）舊石器時代中晚期,在這個時期，雖然人們的生產(chǎn)活動依然以采集、狩獵為中心，但生產(chǎn)力的水平有了較大發(fā)展，不斷增強了征服自然的能力，從而使人們的生活水平不斷得到改

8、善。,（三）舊石器時代中晚期,這個時期，人們生產(chǎn)水平的提高主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1. 石器打制技術(shù)的改進和磨制、鉆孔技術(shù)的發(fā)明應(yīng)用； 2. 新式狩獵工具石球和弓箭的發(fā)明應(yīng)用； 3. 骨器、角器工具的廣泛使用； 4. 摩擦取火方法的發(fā)明應(yīng)用；,（三）舊石器時代中晚期,隨著生產(chǎn)水平的提高，也必然會帶來人們生活水平的提高，表現(xiàn)在以下幾個方面： 1采集、狩獵和漁業(yè)的發(fā)展使生產(chǎn)物逐漸有了剩余。人們漸漸學會了儲備食品與分配食品的方法，從而基本上消除了人吃人的現(xiàn)象，使人類自身的生產(chǎn)得以正常進行。,（三）舊石器時代中晚期,2狩獵經(jīng)濟的發(fā)展，野獸皮毛用而有余，人類衣皮得到保障，人們的衣著有了較大改善。吃與穿

9、方法的基本保障，為人們思維活動能力的進步創(chuàng)造了條件。 3居住條件的改善，人們能夠過上比較安定的生活。 4裝飾物品的出現(xiàn)，人們追求裝飾的行為，標志著人類生產(chǎn)、生活水平的提高及其文明程度的提高。,（三）舊石器時代中晚期,綜上可見，到舊石器時代中、晚期，尤其是晚期，人們不僅能夠進行生活資料事物、衣服、住房及其相關(guān)的工具的生產(chǎn)，而且生產(chǎn)水平已達到一個新的高度，生產(chǎn)出來的生活資料有了剩余，能夠保障人們正常生活的需要，能夠保障人類正常的蕃衍。社會生產(chǎn)的發(fā)展已經(jīng)為人類原始會計行為的產(chǎn)生創(chuàng)造了先決條件。,（三）舊石器時代中晚期,由此，人們關(guān)心勞動耗費、勞動成果，著手計量、記錄的時代到來了。 考古發(fā)掘的文物證實

10、，在舊石器時代中、晚期，人類最初的會計行為原始計量、記錄行為已經(jīng)產(chǎn)生了。,第一節(jié) 人類會計思想、會計行為的起源,三、原始計量、記錄行為的初步進展,（一）新石器時代的經(jīng)濟革命,新石器時代，指野蠻時代的低級、中級階段，距今大約1萬年左右,主要表現(xiàn)在以下幾個方面：,1生產(chǎn)性農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)的產(chǎn)生和初步發(fā)展； 2漁獵技術(shù)的改進和漁獵收獲物的增加； 3皮革加工技術(shù)的提高和原始紡織手工業(yè) 的出現(xiàn) ； 4制陶手工業(yè)的發(fā)生和發(fā)展； 5原始交換關(guān)系的萌芽。,新石器時代人類生活水平的提高有以下幾個方面：,1勞動收獲比較穩(wěn)定，儲備物品大量增加， 人們過著比較安定的生活 ； 2食品的種類增加，質(zhì)量提高，加工方法有較大改進

11、； 3衣著和居住條件的改善。,（二）新石器時代人類的計量、記錄行為發(fā)生之動機,1管理生產(chǎn)之動機 2管理生活之動機 3管理物品交換之動機,（三）新石器時代人類的計量、記錄方法,1繪圖記事（考古學家稱為圖畫文字）：繪圖記事的方法從舊石器時代中晚期一直延續(xù)到新石器時代。 2刻記記事（又稱為符號記事或刻符記事）：刻記記事的著眼點，不在于表現(xiàn)事物的形象，而在于反映事物的內(nèi)容或事物的數(shù)量。,（四）文明時代到達前夜的原始會計變革,1“會計”變革的社會背景 （1）父系氏族社會經(jīng)濟發(fā)展對原始計量、記錄法變革的影響； （2）私有財產(chǎn)制度的產(chǎn)生對原始計量記錄方法變革的影響； （3）數(shù)學的萌芽對經(jīng)濟計量、記錄方法變革

12、的影響 。,會計學與數(shù)學的密切關(guān)系和相互影響：,數(shù)碼的創(chuàng)造 實物計量單位的創(chuàng)造,（四）文明時代到達前夜的原始會計變革,2“會計”變革的具體體現(xiàn)： （1）結(jié)繩記事（記數(shù)） 莊子：“昔者，祝融氏、伏羲氏、神農(nóng)氏，當時是也，民結(jié)繩而用之”,結(jié)繩記事,原始社會時期，以編織結(jié)繩的形式反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量的記錄方式。 我國開始于父系氏族社會的初期。,結(jié)繩記事,以繩結(jié)網(wǎng)捕魚，在長期的實踐過程中，通過不斷重復(fù)結(jié)網(wǎng)的過程，人們逐漸總結(jié)出采用結(jié)網(wǎng)的方式進行記事和計數(shù)。 結(jié)繩記事的優(yōu)點：方便易得，便于移動，易于集中保存。,結(jié)繩記事,結(jié)繩方式：唐代李鼎祚周易集解：“古者無文字，事大，大結(jié)其繩，事小，小結(jié)其繩。結(jié)之

13、多少，隨物眾寡，?！?（2）刻契記事（記數(shù)）,原始社會創(chuàng)始的，以契刻骨木等載體的邊緣或表面，以鉆鑿載體本身而通過物體遺留的邊緣缺口、表面痕跡或通體空洞等形式，反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。,刻契記事,刻契記事的方法有三種： 第一種形式，在骨木等載體邊緣刻契缺口，以載體邊緣上缺口的數(shù)目反映客觀經(jīng)濟活動的數(shù)量關(guān)系。 考古例證：馬家窯文化（青海柳灣出土）距今5000多年前的原始人使用的刻缺口動物骨片。,刻契記事,第二種形式，通過在骨木等載體表面上刻契凹槽痕跡的形式，以載體表面上凹槽的數(shù)目反映客觀經(jīng)濟活動的數(shù)量關(guān)系。 考古例證：舊石器時代晚期的山西峙峪人使用的刻畫骨片。,刻契記事,第三種形式

14、，在骨木等載體上鉆鑿空洞，以載體上孔洞的數(shù)目反映客觀經(jīng)濟活動的數(shù)量關(guān)系。 考古例證：距今18000多年前的山頂洞人使用的鉆孔禽類腿骨。,（3）“書契”,“書契”的產(chǎn)生是原始會計進展過程中的一個質(zhì)的飛躍。 尚書序：“骨者伏羲氏之王天下也，始畫八卦，造書契，以代結(jié)繩之政”,“書契”,原始社會創(chuàng)始的，以契刻或書寫某種物體表面而通過物體遺留抽象符號的形式反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。,“書契”的三個基本特征：,必須是用文字記錄的； 應(yīng)以刻記為主要特征； 作為“書契”記錄須有一定的原則，在記錄上也應(yīng)當有一定的方法。,第一節(jié) 人類會計思想、會計行為的起源,四、小 結(jié),四、小結(jié),1社會生產(chǎn)是人類會

15、計思想、會計行為產(chǎn)生的根本前提，沒有人類生產(chǎn)行為的發(fā)生，便不可能有人類會計思想、會計行為的發(fā)生。 2人類的原始會計行為計量記錄行為發(fā)生發(fā)展的歷史表明，社會生產(chǎn)越發(fā)展，所反映出來的經(jīng)濟關(guān)系越復(fù)雜，人類的計量記錄行為便越進步。,四、小結(jié),3人類最初的會計行為先于文字產(chǎn)生，但是，作為獨立意義的會計的特征，只有在文字產(chǎn)生以后才能表現(xiàn)出來；人類最初的會計行為則與人類原始的數(shù)學行為同時產(chǎn)生。 4人類原始的會計行為計量、記錄行為，還屬一種綜合性質(zhì)的行為。,第一講 會計的起源,第二節(jié) “會計”命名的起源,一、關(guān)于我國“會計”命名起源的幾種不同觀點,1認為“會計”的命名起源于夏代 主要依據(jù)：史書夏本記 2認為“

16、會計”的命名起源于戰(zhàn)國時代 主要依據(jù)：先秦時代的兩部著作： 周禮、孟子 3認為“會計”命名起源于西周。,第二節(jié) “會計”命名的起源,二、我國“會計”的命名 起源于西周時代,（一）政治經(jīng)濟背景,到了西周時代，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)及商業(yè)都有較大發(fā)展，是我國奴隸制經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期。奴隸制國家的經(jīng)濟制度也有一定進展。 1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。生產(chǎn)工具的改進，引水、排水技術(shù)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的運用，除草、施肥、輪耕以及防蟲方法的施行，使得農(nóng)作物的種類增加，產(chǎn)量、質(zhì)量明顯提高。,（一）政治經(jīng)濟背景,2手工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。銅器、陶器、漆器、玉器，尤以青銅器制造最為廣泛，分布廣、品種多、工藝精，當時周王和各地諸侯都有各類手工業(yè)作

17、坊，號稱“百工”。 3商業(yè)的發(fā)展。商品交易范圍擴大，在都市中出現(xiàn)了比較正規(guī)的市場，國家委派官吏管理市場，交易商品越來越廣泛，貨幣運用由貝幣發(fā)展到銅幣,（一）政治經(jīng)濟背景,4經(jīng)濟制度的發(fā)展。“井田制”的發(fā)展，當時土地和奴隸分封的多少是依據(jù)諸侯和百官俸祿的多少來計算的，因而，分封時，對于疆界的長短，山川林澤的寬廣，耕地面積，以及居邑的多少，均要一一進行計量、登記，這種登記不僅劃定了諸侯百官的勢力范圍，而且也成為交納貢賦的重要依據(jù)。,（二）關(guān)于“會”與“計”字產(chǎn)生、運用的歷史過程,1“會”字產(chǎn)生、運用的歷史過程 “會”字之起源，為“合”、“曾”二字形體省略后之合一，意義之合一?！昂稀弊质∪ァ翱凇保?/p>

18、曾”字省去“八”，其余部分相結(jié)合便構(gòu)成“會”字之形體。,“會”字的三種含義,1.“會合”之意：開會、聚會、約會。讀音：“hui” 2.“增加”之意：即“會計” 之意。匯總、總合。讀音：“kuai”。 3.地名“會稽山”。讀音：“gui”,西周時代的五種“會”字,2.“計”字產(chǎn)生、運用的歷史過程,“計”是由“十”和“言”合文構(gòu)成的，其原始含義也包含在“十”與“言”之中。 零星計算之為“計”?！坝嫛弊直旧砗x有將零星分散之財物匯總起來正確地、真實地加以計算的意義。,“計”字的含義,1.“言”：正確無誤，真實無欺。 2.“十”：零星計算，四方匯合。,3.“會計”二字構(gòu)詞連用的意義,說文解字中：“會，

19、計也”，“計，會也”，可見“會”與“計”二字含義和諧。在西周時代，“會”與“計”連用構(gòu)成新詞，用以表示當時會計核算的基本意義?！皶迸c“計”的原有含義結(jié)合起來便產(chǎn)生了當時人們對會計概念的基本認識。,根據(jù)西周“官廳會計”核算的具體情況考察，“會計”二字連用在當時的基本含義是：既有日常的零星核算，又有歲末的總合核算?！傲阈撬阒疄橛?，總合算之為會”,小 結(jié),研究我國“會計”命名起源所說明的問題,1. “會計”命名的出現(xiàn)與應(yīng)用是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人們在管理國家經(jīng)濟與私人經(jīng)濟中開始重視會計工作的結(jié)果。,2. 西周時代“會計”命名的出現(xiàn)和應(yīng)用，形成了世界上最早關(guān)于“會計”概念的解釋，這是中國古代會計發(fā)展史上的一大貢獻，是中國古代會計位于世界會計發(fā)展先進之列的重要標志之一。,3. “會計”命名的產(chǎn)生與應(yīng)用，也是我國古代會計理論發(fā)端的一種表現(xiàn)。,4. 我國“會計”命名的產(chǎn)生與應(yīng)用，以及周禮等書中所體現(xiàn)出來的對其特定含義的認識中可見，自古以來，有了會計的算，便有了會計的管，會計的管離不開會計的算，而會計的算又始終是為管理服務(wù)的。 管算結(jié)合，古今一理。,管算結(jié)合，古今一理,（一）人類早期會計思想、會計行為的產(chǎn)生，是管理生產(chǎn)、分配、儲備以及物品交換的需要。 （二）進入文明時代以后，算為管用的觀點基