高級財務(wù)會計第10章

1、第十三章 債務(wù)重組會計,1.教學(xué)時間：4課時。 2.教學(xué)目的與要求：了解債務(wù)重組的各種方式；掌握債務(wù)重組會計處理的一般原則；熟悉債務(wù)重組方式下的會計處理程序和方法。 3.教學(xué)重點與難點：理解和掌握債務(wù)重組會計處理的一般原則；熟悉債務(wù)重組方式下的會計處理程序和方法。,本章范圍,4.教學(xué)方法：教師講授、學(xué)生參與、課堂討 論、師生互動等。 5.學(xué)生創(chuàng)新與實踐能力培養(yǎng)方法：課堂討論、課下模擬實踐練習(xí)。 6教學(xué)過程與內(nèi)容：介紹了債務(wù)重組的含義和債務(wù)重組的各種方式，對于各種方式下的會計處理方法作了詳細(xì)的介紹，包括以不同資產(chǎn)清償債務(wù)的帳務(wù)處理。與此同時，介紹了債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別披露的與債務(wù)重組有關(guān)的信息

2、。 7.主要閱讀文獻(xiàn)資料： 中國人民大學(xué)出版社 高級會計學(xué)2007 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 高級會計學(xué)2007 會計具體準(zhǔn)則債務(wù)重組2006 注冊會計師考試教材會計2007,第一節(jié) 債務(wù)重組的含義及方式,一、債務(wù)重組的含義 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。 二、債務(wù)重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 混合重組,三、債務(wù)重組日 債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，即債務(wù)重組完成日。,第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理,一、債務(wù)重組的一般處理原則 無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，債

3、務(wù)重組損益應(yīng)于債務(wù)重日確認(rèn)和計量。 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的處理 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的處理 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)重組的處理 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的處理 債務(wù)重組以混合重組方式進(jìn)行的處理,二、公允價值的計量 2006年新修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或者資本使用公允價值計量。 公允價值 指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的計量原則 在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的重組中，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)，其公允價值的確認(rèn)原則,三、債務(wù)重組的賬務(wù)處理 （一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債

4、務(wù) 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。,（二）、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),以存貨清償債務(wù)的債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓的存貨作為銷售處理，存貨公允價值和存貨賬面價值之間的金額確認(rèn)為當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價值扣除存貨公允價值和增值稅銷項稅后的差額為債務(wù)重組利得。債權(quán)人按存貨的公允價值入賬，債券的賬面價值減去存貨的公允價值

5、和支付的相關(guān)稅費卻認(rèn)為債務(wù)重組損失。 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)首先將固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，將固定資產(chǎn)的公允價值扣除固定資產(chǎn)凈值（如果計提了減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn),備）及相關(guān)的清理費用（扣除殘值收入）等之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；重組債務(wù)賬面價值與固定資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為重組利得。 債權(quán)人受讓固定資產(chǎn)用于抵消債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)安裝成本等費用確認(rèn)受讓資產(chǎn)的入賬價值。債權(quán)的賬面價值與固定資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。,以投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將投資的公允價值扣除投資賬面價值（如果計提了減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備）及相關(guān)費用等之后

6、的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入投資收益；重組債務(wù)賬面價值與投資的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。 債權(quán)人應(yīng)按照投資的公允價值加上支付的相關(guān)稅費后的金額作為投資成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。如果所接受的投資中含有已經(jīng)宣告但尚未離去的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按投資的公允價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為投資成本。,（三） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對債務(wù)人而言，股權(quán)的公允價值一定小于債務(wù)的賬面價值，兩者的差額為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。按股份的面值總額確認(rèn)為實收資本或股本。股權(quán)的公允價值與股份面值的差額應(yīng)當(dāng)計

7、入資本公積。 （四）修改其他債務(wù)條件 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額現(xiàn)值，減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期收益；債權(quán)人應(yīng)將,重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額現(xiàn)值，減記得金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 不附或有條件的債務(wù)重組 附或有條件的債務(wù)重組,（五）混合重組方式 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的的處理 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項債務(wù)的處理 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的處理 四、 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法的有關(guān)內(nèi)容,第三節(jié) 債務(wù)重組的披露,一、債務(wù)人的披露 債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組后應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： 債務(wù)重組方式。 確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額。 或有應(yīng)付金額 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。,二、債權(quán)人的披露 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信