中國醫(yī)院財會規(guī)范的若干思考.ppt

1、0109,201304020918,中國醫(yī)院財會規(guī)范的若干思考,荊 新 中國人民大學商學院 2008.5.9,中國上海,0109,201304020918,內容,一、國外醫(yī)院財會規(guī)范的主要模式評介 二、中國現行醫(yī)院財會規(guī)范的簡要回顧 三、中國醫(yī)院財會規(guī)范改革的背景分析 四、中國醫(yī)院財會規(guī)范改革的若干建議,0109,201304020918,引言,本文主要以公立醫(yī)院為對象， 從醫(yī)院財會規(guī)范及理論視角， 概括總結國內外會計規(guī)范的發(fā)展變化， 簡要分析中國醫(yī)院財務會計規(guī)范改革的背景， 在此基礎上就中國醫(yī)院財務會計規(guī)范改革的取向和路徑進行思考探索并提出建設性意見。,0109,201304020918,一

2、、國外醫(yī)院財會規(guī)范的主要模式評介,（一）國外醫(yī)院的類型劃分 （二）國外醫(yī)院會計準則的發(fā)展 （三）基金制會計模式及其特點 （四）凈資產會計模式及其特點 （五）兩種會計模式的簡要比較,0109,201304020918,（一）國外醫(yī)院的類型劃分,以美國為例，醫(yī)院或保健組織按發(fā)起或法律形式，一般分為三種類型： 1、公立的非營利醫(yī)院：由聯邦、州、縣、市政府以及公立大學創(chuàng)辦，并撥款或資助。 2、民辦的非營利醫(yī)院：由社區(qū)、宗教組織、私立大學創(chuàng)辦或者資助。 3、民辦的營利性醫(yī)院：由投資者投資創(chuàng)辦并擁有。,0109,201304020918,（二）國外醫(yī)院會計準則的建設,以美國為例，醫(yī)院及其他保健組織公認會計

3、原則由美國醫(yī)院協(xié)會（AHA）、保健財務管理協(xié)會（HFMA）和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）共同建成。 后來，財務會計準則委員會（FASB）和政府會計準則委員會（GASB）的影響加大。,0109,201304020918,GASB和FASB的財務會計準則具有優(yōu)先指導地位。其中，公立非營利醫(yī)院適用政府會計規(guī)范，州和地方政府的公立非營利醫(yī)院執(zhí)行GASB的會計準則，民辦非營利醫(yī)院和民辦營利性醫(yī)院執(zhí)行FASB的會計準則；基本實行權責發(fā)生制。 國際會計師聯合會會(IFA)公立部門委員會(PSC)也在致力于建設公立部門會計準則，并推行由收付實現制(現金制，Cash Basis of Accounting

4、)向權責發(fā)生制(應計制，Accrual Basis of Accounting )的過渡。,0109,201304020918,（三）基金制會計模式及其特點,美國對政府會計包括公立非營利醫(yī)院的財務會計，采用“基金制會計”(Fund Accounting) 模式。 1、基本依據：根據業(yè)務需要和預算管理等要求，將醫(yī)院的資源及其取得和使用分為若干類基金，分別設置賬戶體系，自行平衡，相應實施基金財務管理和財務會計。,0109,201304020918,2、會計要素及會計等式 主要的會計要素設有：基金資產、基金負債、基金余額、基金收入、基金費用。 基本的會計等式是： 基金資產基金負債基金余額 基金收入基

5、金費用基金余額的變動,0109,201304020918,3、財務報告 分別基金編制財務報表，如普通基金財務報表等。 4、配合實行 預算會計(Budgetary Accounting) 成本會計(Cost Accounting)。,0109,201304020918,（四）凈資產會計模式及其特點,按照美國FASB制定的會計準則，民辦非營利醫(yī)院的財務會計實行“凈資產會計” (Net Asset Accounting)模式。 國際會計師聯合會會公立部門委員會制定的公立部門會計準則也實行凈資產會計模式。,0109,201304020918,1、基本依據：根據法定或約定，將醫(yī)院的資源及其取得和使用區(qū)分

6、為限定與非限定兩種類型，相應實施管理和會計。 2、報表要素及會計等式 主要的報表要素分為：資產、負債、凈資產、收入、費用 基本的會計等式是： 資產負債凈資產 收入費用凈資產的變動,0109,201304020918,3、財務報告 包括資產負債表、業(yè)務活動表（或收入費用表）、現金流量表、凈資產變動表和報表附注等。 4、同時實行成本會計。,0109,201304020918,（五）兩種會計模式的簡要比較,兩者相同之處 均按法定和約定對資源的取得和使用施加限制； 均屬于財務會計系統(tǒng)； 均可實行權責發(fā)生制基礎。 兩者相異之處 基金制會計模式更適合政府會計，側重法定限制 凈資產會計模式更適合非營利組織會

7、計，側重約定限制,0109,201304020918,GASB第34號準則發(fā)布之后，公立非營利醫(yī)院的基金制會計模式向凈資產會計模式轉變。,0109,201304020918,二、中國現行醫(yī)院財會規(guī)范 的簡要回顧,（一）中國醫(yī)院的發(fā)展變化 （二）1998年醫(yī)院會計規(guī)范的變化 （三）1998年醫(yī)院現行財務規(guī)范的變化,0109,201304020918,1978年以前，中國的醫(yī)院基本為政府創(chuàng)辦的公立非營利醫(yī)院； 1978年實行改革開放政策以來，尤其是近年來開始試辦國內民營、中外合資合作和股份制等醫(yī)院。 截至2007年底，全國衛(wèi)生機構31.5萬，其中，醫(yī)院19900家，衛(wèi)生院4萬個，社區(qū)衛(wèi)生站2.4萬

8、個，婦幼保健院（站、所）3007個。 國內民營、中外合資合作和股份制等醫(yī)院占10%，政府創(chuàng)辦的公立醫(yī)院仍然居于主導地位。,0109,201304020918,（二）1998年醫(yī)院會計規(guī)范的變化,1998年以前，中國的公立醫(yī)院會計基本采用預算會計模式，主要實行收付實現制，實施單一的會計制度規(guī)范模式。 1998年至今，公立醫(yī)院實施財政部、衛(wèi)生部制定的事業(yè)單位財務規(guī)則及醫(yī)院會計制度等會計規(guī)范。,0109,201304020918,茲將主要變化及特點總結如下： 1、醫(yī)院會計自成體系。 事業(yè)單位會計從行政事業(yè)單位預算會計體系中分離出來， 其中醫(yī)院會計作為事業(yè)單位會計的組成部分自成體系， 融合運用財務會計

9、、預算會計和成本會計系統(tǒng)，明確采用權責發(fā)生制。,0109,201304020918,2、醫(yī)院財務會計采用凈資產會計和基金制會計的結合模式。 主要借鑒美國FASB有關非營利會計準則，報表要素設計為資產、負債、凈資產、收入、支出，具有凈資產會計模式的特征。 凈資產要素又分設事業(yè)基金、固定基金、專用基金等基金類型，具有基金制會計模式的表征。,0109,201304020918,3、事業(yè)單位會計包括醫(yī)院會計試行“準則與制度相配合”的會計規(guī)范模式，引入一系列一般原則。這是受到企業(yè)會計改革的影響。 4、主要會計報表包括資產負債表、收入支出總表和基金變動情況表，沒有要求現金流量表。 5、通過有關科目設置（如

10、“財政補助收入”），借助相關附表提供政府預算補助撥款的收支信息。,0109,201304020918,（三）1998年醫(yī)院現行財務規(guī)范的變化,1998年以前，中國的公立醫(yī)院財務管理適應政府預算管理的要求，基本依循政府預算管理模式。 1998年至今，公立醫(yī)院實施財政部、衛(wèi)生部制定的事業(yè)單位財務規(guī)則及醫(yī)院財務制度等財務規(guī)范。,0109,201304020918,茲將主要變化及特點總結如下： 1、政府對醫(yī)院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法。 2、結合行業(yè)情況，實行醫(yī)療收支和藥品收支分開管理，分別核算。 3、在預算管理基礎上，開拓財務管理領域，規(guī)定收入管理、支出及成本

11、管理、資產管理和專用基金管理以及財務分析評價等的基本要求。 4、基本形成醫(yī)院預算管理、資產管理、成本管理“三大財務管理領域”的框架。,0109,201304020918,三、中國醫(yī)院財會規(guī)范改革 的背景分析,1、財政預算管理變革：公共財政、部門預算、集中采購、收支分類、績效評價、社會保障等。 2、醫(yī)療付費制度演變：公費醫(yī)療、自費醫(yī)療、社會保障、醫(yī)療保險等。 3、醫(yī)院內部治理機制：院長、科室主任、院務會、職工代表大會等。 4、醫(yī)院外部監(jiān)管體系：醫(yī)院管理層、醫(yī)院職工、財政部門、衛(wèi)生部門、審計部門、會計師事務所等。,0109,201304020918,5、醫(yī)院會計信息需求：財政部門、衛(wèi)生部門、投資者

12、、債權人、捐贈者、患者及家屬、保險公司、審計部門、會計師事務所等。 6、醫(yī)院會計信息質量：公開、透明、客觀、相關等質量要求。 7、企業(yè)會計改革之路：與國際慣例接軌、協(xié)調、趨同的“改革目標三步曲”，從“行業(yè)制度”到“準則與制度并存”再到“基本建成準則體系”的規(guī)范模式轉變。,0109,201304020918,8、政府會計改革議題：財務會計、預算會計、成本會計“三大會計系統(tǒng)”的結合，基金制會計與凈資產會計“兩大財務會計模式”的選擇，權責發(fā)生制與收付實現制“兩種確認基礎”的匹配。 9、財政部2006年發(fā)布事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法，強化事業(yè)單位國有資產管理的嚴格規(guī)范。 10、醫(yī)院債務管理政策。據統(tǒng)

13、計，2005年全國衛(wèi)生部門所屬醫(yī)療機構長期負債為350億元，主要是為建樓、買設備向銀行貸款。 基于國內外的基本經驗和環(huán)境變化，中國公立醫(yī)院現行的財會規(guī)范需要適時進行必要的改革與完善。,0109,201304020918,四、中國醫(yī)院財會規(guī)范改革的若干建議,（一）醫(yī)院財會規(guī)范改革需要解決的問題 （二）醫(yī)院會計規(guī)范改革的總體建議 （三）醫(yī)院財務規(guī)范改革的總體建議 （四）關于民辦非營利醫(yī)院 和民辦營利性醫(yī)院財會規(guī)范的建議,0109,201304020918,（一）醫(yī)院財會規(guī)范改革需要解決的問題,醫(yī)院財會改革需要解決一系列問題，擇其要者列示如下： 1、會計信息需求問題； 2、會計信息質量問題； 3、財

14、務會計模式的選擇問題； 4、財務會計、預算會計、成本會計三大會計系統(tǒng)的協(xié)調問題； 5、會計確認基礎及配比問題；,0109,201304020918,6、固定資產折舊和無形資產攤銷問題； 7、會計報告的改進問題； 8、會計規(guī)范的體系問題； 9、與醫(yī)療付費制度的對接問題； 10、與政府預算管理的協(xié)調問題； 11、與國有資產管理辦法的銜接問題； 12、債務管理問題等。,0109,201304020918,（二）醫(yī)院會計規(guī)范改革的總體建議,1、分析研究醫(yī)院會計信息使用者及其信息需求。 總體而言，目前中國醫(yī)院的會計信息使用者可能有：醫(yī)院管理層、醫(yī)院職工、財政部門、衛(wèi)生部門、投資者、債權人、捐贈者、患者及

15、家屬、保險公司、審計部門、會計師事務所等。 上列會計信息使用者，對會計信息的需求不盡相同。譬如，醫(yī)院除了編報對外通用財務會計報告之外，還應向財政部門、衛(wèi)生部門提供政府預算撥款/補助收支等信息，向患者及家屬提供醫(yī)療費用信息。,0109,201304020918,2、借鑒國際慣例和中國企業(yè)會計準則成果，明確醫(yī)院會計信息質量會計要求，包括可理解性、可靠性、相關性、可比性（含一貫性）實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性等。 3、完善凈資產會計模式，適應政府補助/撥款的規(guī)定和捐贈者捐贈的約定等要求，將資源及其使用劃分為限定與非限定兩類，從制度上保障資源的取得和使用。,0109,201304020918,

16、4、以財務會計系統(tǒng)為主，以成本會計和預算會計為輔，協(xié)調財務會計、成本會計、預算會計三大會計系統(tǒng)。 5、完善權責發(fā)生制基礎，明確規(guī)定除政府補助撥款的收支采用收付實現制以外，醫(yī)院的各項業(yè)務與事項均采用權責發(fā)生制，將“支出”要素改為“費用”要素，費用與收入實行完整的配比原則。 6、實行固定資產折舊和無形資產攤銷制度，提供有關資產的“真實價值”，提高資產、費用和結余等信息的質量。,0109,201304020918,7、改進醫(yī)院會計報告，構建完整的對外通用財務會計報告體系，包括改進的資產負債表，將收入支出表改為收入費用表或業(yè)務活動標，補充現金流量表、凈資產變動表及報表附注；規(guī)范專用（或特定）報表，諸如

17、政府補助/撥款收支報表、業(yè)務資源報表、捐贈收支報表，專門提供給特定信息使用者，如財政部門等。 8、建議制定醫(yī)院財務會計準則、成本會計規(guī)程、政府撥款/補助收支報表規(guī)則等規(guī)范，健全醫(yī)院會計規(guī)范體系。,0109,201304020918,（三）醫(yī)院財務規(guī)范改革的總體建議,1、財務規(guī)范的構成，可以包括政府撥款/補助制度、預算管理、資產管理、債務管理、費用管理、成本管理、現金流量管理、績效評價等內容。 2、結合財政體制和醫(yī)療體制改革，調整現行的補助方式，設想分為基本撥款、專項撥款和業(yè)務補助。 3、強化國有資產管理規(guī)范，實現與事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法的銜接。,0109,201304020918,4、明

18、確規(guī)定除購買政府債券之外，禁止醫(yī)院對外進行股票、公司債券等投資，從制度上降低醫(yī)院資產的風險，保障醫(yī)院資產的安全和醫(yī)療業(yè)務對資源的需求。 5、明確除經財政部門批準外，醫(yī)院不得進行長期借貸，從制度上降低醫(yī)院財務風險，保障醫(yī)院持續(xù)提供醫(yī)療服務。 6、充實預算管理規(guī)范，健全醫(yī)院全面預算體系，包括收入預算、費用預算、現金流量預算等。 7、規(guī)范醫(yī)院績效評價體系，健全績效評價指標和評價方式。,0109,201304020918,（四）關于民辦非營利醫(yī)院 和民辦營利性醫(yī)院財會規(guī)范的建議,1、建議民辦非營利醫(yī)院執(zhí)行民間非營利組織會計制度，或者參照執(zhí)行公立非營利醫(yī)院財會規(guī)范。 2、建議民辦營利性醫(yī)院財會執(zhí)行企業(yè)會計準則。,0109,201304020918,參考文獻：,中國財政部制定