中國(guó)醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范的若干思考.ppt

1、0109,201304020918,中國(guó)醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范的若干思考,荊 新 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 2008.5.9,中國(guó)上海,0109,201304020918,內(nèi)容,一、國(guó)外醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范的主要模式評(píng)介 二、中國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范的簡(jiǎn)要回顧 三、中國(guó)醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范改革的背景分析 四、中國(guó)醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范改革的若干建議,0109,201304020918,引言,本文主要以公立醫(yī)院為對(duì)象， 從醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范及理論視角， 概括總結(jié)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展變化， 簡(jiǎn)要分析中國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范改革的背景， 在此基礎(chǔ)上就中國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范改革的取向和路徑進(jìn)行思考探索并提出建設(shè)性意見。,0109,201304020918,一

2、、國(guó)外醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范的主要模式評(píng)介,（一）國(guó)外醫(yī)院的類型劃分 （二）國(guó)外醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展 （三）基金制會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn) （四）凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn) （五）兩種會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)要比較,0109,201304020918,（一）國(guó)外醫(yī)院的類型劃分,以美國(guó)為例，醫(yī)院或保健組織按發(fā)起或法律形式，一般分為三種類型： 1、公立的非營(yíng)利醫(yī)院：由聯(lián)邦、州、縣、市政府以及公立大學(xué)創(chuàng)辦，并撥款或資助。 2、民辦的非營(yíng)利醫(yī)院：由社區(qū)、宗教組織、私立大學(xué)創(chuàng)辦或者資助。 3、民辦的營(yíng)利性醫(yī)院：由投資者投資創(chuàng)辦并擁有。,0109,201304020918,（二）國(guó)外醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè),以美國(guó)為例，醫(yī)院及其他保健組織公認(rèn)會(huì)計(jì)

3、原則由美國(guó)醫(yī)院協(xié)會(huì)（AHA）、保健財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)（HFMA）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）共同建成。 后來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）的影響加大。,0109,201304020918,GASB和FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有優(yōu)先指導(dǎo)地位。其中，公立非營(yíng)利醫(yī)院適用政府會(huì)計(jì)規(guī)范，州和地方政府的公立非營(yíng)利醫(yī)院執(zhí)行GASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，民辦非營(yíng)利醫(yī)院和民辦營(yíng)利性醫(yī)院執(zhí)行FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；基本實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)會(huì)(IFA)公立部門委員會(huì)(PSC)也在致力于建設(shè)公立部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推行由收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金制，Cash Basis of Accounting

4、)向權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制，Accrual Basis of Accounting )的過渡。,0109,201304020918,（三）基金制會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn),美國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)包括公立非營(yíng)利醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，采用“基金制會(huì)計(jì)”(Fund Accounting) 模式。 1、基本依據(jù)：根據(jù)業(yè)務(wù)需要和預(yù)算管理等要求，將醫(yī)院的資源及其取得和使用分為若干類基金，分別設(shè)置賬戶體系，自行平衡，相應(yīng)實(shí)施基金財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。,0109,201304020918,2、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)等式 主要的會(huì)計(jì)要素設(shè)有：基金資產(chǎn)、基金負(fù)債、基金余額、基金收入、基金費(fèi)用。 基本的會(huì)計(jì)等式是： 基金資產(chǎn)基金負(fù)債基金余額 基金收入基

5、金費(fèi)用基金余額的變動(dòng),0109,201304020918,3、財(cái)務(wù)報(bào)告 分別基金編制財(cái)務(wù)報(bào)表，如普通基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。 4、配合實(shí)行 預(yù)算會(huì)計(jì)(Budgetary Accounting) 成本會(huì)計(jì)(Cost Accounting)。,0109,201304020918,（四）凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn),按照美國(guó)FASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，民辦非營(yíng)利醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行“凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)” (Net Asset Accounting)模式。 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)會(huì)公立部門委員會(huì)制定的公立部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)行凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式。,0109,201304020918,1、基本依據(jù)：根據(jù)法定或約定，將醫(yī)院的資源及其取得和使用區(qū)分

6、為限定與非限定兩種類型，相應(yīng)實(shí)施管理和會(huì)計(jì)。 2、報(bào)表要素及會(huì)計(jì)等式 主要的報(bào)表要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用 基本的會(huì)計(jì)等式是： 資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn) 收入費(fèi)用凈資產(chǎn)的變動(dòng),0109,201304020918,3、財(cái)務(wù)報(bào)告 包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表（或收入費(fèi)用表）、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和報(bào)表附注等。 4、同時(shí)實(shí)行成本會(huì)計(jì)。,0109,201304020918,（五）兩種會(huì)計(jì)模式的簡(jiǎn)要比較,兩者相同之處 均按法定和約定對(duì)資源的取得和使用施加限制； 均屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)； 均可實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。 兩者相異之處 基金制會(huì)計(jì)模式更適合政府會(huì)計(jì)，側(cè)重法定限制 凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式更適合非營(yíng)利組織會(huì)

7、計(jì)，側(cè)重約定限制,0109,201304020918,GASB第34號(hào)準(zhǔn)則發(fā)布之后，公立非營(yíng)利醫(yī)院的基金制會(huì)計(jì)模式向凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變。,0109,201304020918,二、中國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范 的簡(jiǎn)要回顧,（一）中國(guó)醫(yī)院的發(fā)展變化 （二）1998年醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)范的變化 （三）1998年醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)范的變化,0109,201304020918,1978年以前，中國(guó)的醫(yī)院基本為政府創(chuàng)辦的公立非營(yíng)利醫(yī)院； 1978年實(shí)行改革開放政策以來，尤其是近年來開始試辦國(guó)內(nèi)民營(yíng)、中外合資合作和股份制等醫(yī)院。 截至2007年底，全國(guó)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)31.5萬，其中，醫(yī)院19900家，衛(wèi)生院4萬個(gè)，社區(qū)衛(wèi)生站2.4萬

8、個(gè)，婦幼保健院（站、所）3007個(gè)。 國(guó)內(nèi)民營(yíng)、中外合資合作和股份制等醫(yī)院占10%，政府創(chuàng)辦的公立醫(yī)院仍然居于主導(dǎo)地位。,0109,201304020918,（二）1998年醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)范的變化,1998年以前，中國(guó)的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)基本采用預(yù)算會(huì)計(jì)模式，主要實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)施單一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范模式。 1998年至今，公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)政部、衛(wèi)生部制定的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則及醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范。,0109,201304020918,茲將主要變化及特點(diǎn)總結(jié)如下： 1、醫(yī)院會(huì)計(jì)自成體系。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)從行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系中分離出來， 其中醫(yī)院會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組成部分自成體系， 融合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

9、、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，明確采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,0109,201304020918,2、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)和基金制會(huì)計(jì)的結(jié)合模式。 主要借鑒美國(guó)FASB有關(guān)非營(yíng)利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，報(bào)表要素設(shè)計(jì)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出，具有凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式的特征。 凈資產(chǎn)要素又分設(shè)事業(yè)基金、固定基金、專用基金等基金類型，具有基金制會(huì)計(jì)模式的表征。,0109,201304020918,3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)包括醫(yī)院會(huì)計(jì)試行“準(zhǔn)則與制度相配合”的會(huì)計(jì)規(guī)范模式，引入一系列一般原則。這是受到企業(yè)會(huì)計(jì)改革的影響。 4、主要會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表和基金變動(dòng)情況表，沒有要求現(xiàn)金流量表。 5、通過有關(guān)科目設(shè)置（如

10、“財(cái)政補(bǔ)助收入”），借助相關(guān)附表提供政府預(yù)算補(bǔ)助撥款的收支信息。,0109,201304020918,（三）1998年醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)范的變化,1998年以前，中國(guó)的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理適應(yīng)政府預(yù)算管理的要求，基本依循政府預(yù)算管理模式。 1998年至今，公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)政部、衛(wèi)生部制定的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則及醫(yī)院財(cái)務(wù)制度等財(cái)務(wù)規(guī)范。,0109,201304020918,茲將主要變化及特點(diǎn)總結(jié)如下： 1、政府對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。 2、結(jié)合行業(yè)情況，實(shí)行醫(yī)療收支和藥品收支分開管理，分別核算。 3、在預(yù)算管理基礎(chǔ)上，開拓財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，規(guī)定收入管理、支出及成本

11、管理、資產(chǎn)管理和專用基金管理以及財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)等的基本要求。 4、基本形成醫(yī)院預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本管理“三大財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域”的框架。,0109,201304020918,三、中國(guó)醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范改革 的背景分析,1、財(cái)政預(yù)算管理變革：公共財(cái)政、部門預(yù)算、集中采購(gòu)、收支分類、績(jī)效評(píng)價(jià)、社會(huì)保障等。 2、醫(yī)療付費(fèi)制度演變：公費(fèi)醫(yī)療、自費(fèi)醫(yī)療、社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)等。 3、醫(yī)院內(nèi)部治理機(jī)制：院長(zhǎng)、科室主任、院務(wù)會(huì)、職工代表大會(huì)等。 4、醫(yī)院外部監(jiān)管體系：醫(yī)院管理層、醫(yī)院職工、財(cái)政部門、衛(wèi)生部門、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。,0109,201304020918,5、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息需求：財(cái)政部門、衛(wèi)生部門、投資者

12、、債權(quán)人、捐贈(zèng)者、患者及家屬、保險(xiǎn)公司、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。 6、醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：公開、透明、客觀、相關(guān)等質(zhì)量要求。 7、企業(yè)會(huì)計(jì)改革之路：與國(guó)際慣例接軌、協(xié)調(diào)、趨同的“改革目標(biāo)三步曲”，從“行業(yè)制度”到“準(zhǔn)則與制度并存”再到“基本建成準(zhǔn)則體系”的規(guī)范模式轉(zhuǎn)變。,0109,201304020918,8、政府會(huì)計(jì)改革議題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)“三大會(huì)計(jì)系統(tǒng)”的結(jié)合，基金制會(huì)計(jì)與凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)“兩大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式”的選擇，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制“兩種確認(rèn)基礎(chǔ)”的匹配。 9、財(cái)政部2006年發(fā)布事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法，強(qiáng)化事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的嚴(yán)格規(guī)范。 10、醫(yī)院債務(wù)管理政策。據(jù)統(tǒng)

13、計(jì)，2005年全國(guó)衛(wèi)生部門所屬醫(yī)療機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期負(fù)債為350億元，主要是為建樓、買設(shè)備向銀行貸款。 基于國(guó)內(nèi)外的基本經(jīng)驗(yàn)和環(huán)境變化，中國(guó)公立醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)會(huì)規(guī)范需要適時(shí)進(jìn)行必要的改革與完善。,0109,201304020918,四、中國(guó)醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范改革的若干建議,（一）醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范改革需要解決的問題 （二）醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)范改革的總體建議 （三）醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)范改革的總體建議 （四）關(guān)于民辦非營(yíng)利醫(yī)院 和民辦營(yíng)利性醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范的建議,0109,201304020918,（一）醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范改革需要解決的問題,醫(yī)院財(cái)會(huì)改革需要解決一系列問題，擇其要者列示如下： 1、會(huì)計(jì)信息需求問題； 2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題； 3、財(cái)

14、務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇問題； 4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)問題； 5、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)及配比問題；,0109,201304020918,6、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題； 7、會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)問題； 8、會(huì)計(jì)規(guī)范的體系問題； 9、與醫(yī)療付費(fèi)制度的對(duì)接問題； 10、與政府預(yù)算管理的協(xié)調(diào)問題； 11、與國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的銜接問題； 12、債務(wù)管理問題等。,0109,201304020918,（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)范改革的總體建議,1、分析研究醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求。 總體而言，目前中國(guó)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息使用者可能有：醫(yī)院管理層、醫(yī)院職工、財(cái)政部門、衛(wèi)生部門、投資者、債權(quán)人、捐贈(zèng)者、患者及

15、家屬、保險(xiǎn)公司、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。 上列會(huì)計(jì)信息使用者，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不盡相同。譬如，醫(yī)院除了編報(bào)對(duì)外通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之外，還應(yīng)向財(cái)政部門、衛(wèi)生部門提供政府預(yù)算撥款/補(bǔ)助收支等信息，向患者及家屬提供醫(yī)療費(fèi)用信息。,0109,201304020918,2、借鑒國(guó)際慣例和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成果，明確醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)要求，包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性（含一貫性）實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性等。 3、完善凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)模式，適應(yīng)政府補(bǔ)助/撥款的規(guī)定和捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的約定等要求，將資源及其使用劃分為限定與非限定兩類，從制度上保障資源的取得和使用。,0109,201304020918,

16、4、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主，以成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)為輔，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 5、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，明確規(guī)定除政府補(bǔ)助撥款的收支采用收付實(shí)現(xiàn)制以外，醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將“支出”要素改為“費(fèi)用”要素，費(fèi)用與收入實(shí)行完整的配比原則。 6、實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，提供有關(guān)資產(chǎn)的“真實(shí)價(jià)值”，提高資產(chǎn)、費(fèi)用和結(jié)余等信息的質(zhì)量。,0109,201304020918,7、改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)建完整的對(duì)外通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，包括改進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表，將收入支出表改為收入費(fèi)用表或業(yè)務(wù)活動(dòng)標(biāo)，補(bǔ)充現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表及報(bào)表附注；規(guī)范專用（或特定）報(bào)表，諸如

17、政府補(bǔ)助/撥款收支報(bào)表、業(yè)務(wù)資源報(bào)表、捐贈(zèng)收支報(bào)表，專門提供給特定信息使用者，如財(cái)政部門等。 8、建議制定醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)規(guī)程、政府撥款/補(bǔ)助收支報(bào)表規(guī)則等規(guī)范，健全醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)范體系。,0109,201304020918,（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)范改革的總體建議,1、財(cái)務(wù)規(guī)范的構(gòu)成，可以包括政府撥款/補(bǔ)助制度、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、費(fèi)用管理、成本管理、現(xiàn)金流量管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。 2、結(jié)合財(cái)政體制和醫(yī)療體制改革，調(diào)整現(xiàn)行的補(bǔ)助方式，設(shè)想分為基本撥款、專項(xiàng)撥款和業(yè)務(wù)補(bǔ)助。 3、強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)范，實(shí)現(xiàn)與事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法的銜接。,0109,201304020918,4、明

18、確規(guī)定除購(gòu)買政府債券之外，禁止醫(yī)院對(duì)外進(jìn)行股票、公司債券等投資，從制度上降低醫(yī)院資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全和醫(yī)療業(yè)務(wù)對(duì)資源的需求。 5、明確除經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)外，醫(yī)院不得進(jìn)行長(zhǎng)期借貸，從制度上降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障醫(yī)院持續(xù)提供醫(yī)療服務(wù)。 6、充實(shí)預(yù)算管理規(guī)范，健全醫(yī)院全面預(yù)算體系，包括收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。 7、規(guī)范醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)體系，健全績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式。,0109,201304020918,（四）關(guān)于民辦非營(yíng)利醫(yī)院 和民辦營(yíng)利性醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范的建議,1、建議民辦非營(yíng)利醫(yī)院執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，或者參照?qǐng)?zhí)行公立非營(yíng)利醫(yī)院財(cái)會(huì)規(guī)范。 2、建議民辦營(yíng)利性醫(yī)院財(cái)會(huì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,0109,201304020918,參考文獻(xiàn)：,中國(guó)財(cái)政部制定