第十四章--非貨幣性資產(chǎn)交換.ppt

1、,非貨幣性資產(chǎn)交換,目錄,第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng),一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 (一)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 1.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括: 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。,一、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義,交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,貨 幣 性 資 產(chǎn),應(yīng)收款項(xiàng),持有至到期投資,貨幣資金,將以固定或可確定的 金額收取的資

2、產(chǎn),2.非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 包括: 存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等,存貨（庫(kù)存商品/原材料/周轉(zhuǎn)材料） 固定資產(chǎn)(在建工程/工程物資) 無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn)主要包括：,非貨幣性資產(chǎn),貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),注：不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 1.概念 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。,2.非貨幣性資產(chǎn)交換的兩種情形： (1)不涉及補(bǔ)價(jià) 一項(xiàng)交易中不涉及貨

3、幣性資產(chǎn)，只涉及非貨幣性資產(chǎn)（如以物易物），這當(dāng)然是非貨幣性資產(chǎn)交換。 思考：什么時(shí)候不涉及補(bǔ)價(jià)？,例：甲公司汽車公允價(jià)值20萬(wàn)元 乙公司A商品公允價(jià)值20萬(wàn)元 遵循等價(jià)交換原則，此時(shí)不涉及補(bǔ)價(jià)。 結(jié)論： 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 此時(shí)不涉及補(bǔ)價(jià)。,(2)涉及補(bǔ)價(jià) 一項(xiàng)交易中涉及少量(貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%)（不含25%）貨幣性資產(chǎn)和大部分非貨幣性資產(chǎn),視為非貨幣性資產(chǎn)交換。 思考:什么時(shí)候涉及補(bǔ)價(jià)(貨幣性資產(chǎn))？,例：甲公司汽車公允價(jià)值20萬(wàn)元 乙公司A商品公允價(jià)值18萬(wàn)元 在交換中甲公司收到補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元 結(jié)論： 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 此時(shí)涉

4、及補(bǔ)價(jià),（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1.不涉及補(bǔ)價(jià)的，可以直接認(rèn)定 2.涉及補(bǔ)價(jià)的，計(jì)算確定： 即補(bǔ)價(jià)（貨幣性資產(chǎn)）占整個(gè)資產(chǎn)交換金 額的比例低于25%,例：甲公司汽車公允價(jià)值20萬(wàn)元 乙公司A商品公允價(jià)值18萬(wàn)元 乙公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元 補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額 =2/20=10% 該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,注意： 一項(xiàng)交易中涉及的貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例高于25%（含25%）,則應(yīng)視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 （不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換）,【例】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為13萬(wàn)元； 小汽車的賬面價(jià)值為21萬(wàn)元，公允價(jià)值為

5、16萬(wàn)元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。 試判斷此筆業(yè)務(wù)是否屬于為非貨幣性交換。,補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下： 甲公司 支付的補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量 =3/（133）=18.75% 或者： 乙公司 收到的補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75% 計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交換,【例題1】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（)。A.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元B.以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)

6、投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元,【解析】 先判斷不是非貨幣性相關(guān)資產(chǎn)，在計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資 產(chǎn)交換金額的比例。 選項(xiàng)A，80（26080）23.53%，小于25%； 選項(xiàng)B，80（20080）28.57%，大于25%； 選項(xiàng)C，140（320140）30.43%，大于25%； 選項(xiàng)D，準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資屬于貨幣性資 產(chǎn)，因此該交易屬于貨幣性交易。 通過(guò)計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,【例題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性交易的

7、有( )。(2002年) A.以公允價(jià)值50萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán) B.以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料 C.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) D.以公允價(jià)值30萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) 【答案】A、B、C,二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) (一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓見(jiàn)教材266 非互惠轉(zhuǎn)讓：無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓 （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn),第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量原則 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,一、確認(rèn)和計(jì)量原則,（一）公允價(jià)值 （二）賬面價(jià)值,（

8、一）公允價(jià)值 1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（資產(chǎn)處置損益） 兩個(gè)條件： （1）該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量,2.符合下列情形之一的，表明換入與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,（）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng) （）換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng) （）換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估價(jià)技術(shù)確定其公允價(jià)值。,采用估價(jià)技術(shù)確定其公允價(jià)值必須符合下列條 件之一，視為能可靠計(jì)量 （1）該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變

9、動(dòng)區(qū)間很小 （2）在該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理 確定的,注意： 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì) 量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換 入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。,（二）賬面價(jià)值 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值 均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)來(lái)確認(rèn)計(jì)量。,二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷,非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)密切相關(guān)。 （仔細(xì)閱讀教材P267）,（一)判斷條件 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)

10、、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。,（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。 （3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。,（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致他們之間發(fā)生的非貨幣性 資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。,第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換） 二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)

11、計(jì)處理（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換） 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換） （一）不涉及補(bǔ)價(jià)的 （二）涉及補(bǔ)價(jià)的,（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的 .按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換 入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。（換出=換入） .換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,分別按以下情形處理： 1）換出資產(chǎn)為存貨的，作為銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，比 照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置處理，公允 價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支,3）換

12、出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi),相關(guān)稅費(fèi)的處理： 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)，與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同。 如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用，換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，換出存貨支付的運(yùn)雜費(fèi)的等計(jì)入銷售費(fèi)用。 2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本,前情回顧,銷售產(chǎn)品 處置固定資產(chǎn) 處置無(wú)形資產(chǎn) 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置交易性

13、金融資產(chǎn) 處置投資性房地產(chǎn),銷售產(chǎn)品,確認(rèn)收入： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）,結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,處置固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn),支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款,若應(yīng)支付營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,收取價(jià)款： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）,結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理,結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入,處置無(wú)形資產(chǎn),借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：

14、無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （借/貸） 投資收益,處置交易性金融資產(chǎn),借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) （借/貸） 投資收益,處置投資性房地產(chǎn),成本模式： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 貸：投資性房地產(chǎn),公允價(jià)值模式： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 （借/貸） 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （借/貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益,例：甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一批鋼材。設(shè)備的原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值100萬(wàn)

15、元 鋼材的賬面成本80萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允 價(jià)值100萬(wàn)元；甲公司換入鋼材作為原材料用于生 產(chǎn)，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)。假設(shè)甲、乙公司 均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，計(jì)稅價(jià)格 等于公允價(jià)值。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。,甲公司： 換出的固定資產(chǎn)按處置固定資產(chǎn)核算 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 100,（2）交換資產(chǎn) 換入的鋼材按公允價(jià)值計(jì)量，換出的固定資產(chǎn)相當(dāng) 于按公允價(jià)值出售 借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：固定資產(chǎn)清理 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

16、（即換出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支） 借：固定資產(chǎn)清理 15 貸：營(yíng)業(yè)外收入 15,（2）和（3）可以合并成一筆分錄） 借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：固定資產(chǎn)清理 85 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 營(yíng)業(yè)外收入 15,乙公司: 換入的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì) 量，換出的鋼材視同銷售 （1）交換資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,（2）結(jié)轉(zhuǎn)換出商品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80,例：甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商

17、品的賬面余額為120萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值100萬(wàn)元 換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。,甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 101 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 銀行存款 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 貸：庫(kù)存商品 120,乙公司賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

18、額）17 借：其他業(yè)務(wù)成本 140 貸：原材料 140,2009年10月為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額160萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。 丙公司原持有乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，換入股權(quán)后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司交換專利技術(shù)應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅。,判斷該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 判斷

19、該交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 甲公司的賬務(wù)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn) 600 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60 投資收益 140 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800,乙公司的賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 累計(jì)攤銷 160 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 營(yíng)業(yè)外支出 40 貸：無(wú)形資產(chǎn) 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30,2012年8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，換入的鋼材用于生產(chǎn)產(chǎn)品。設(shè)備的賬面原價(jià)為100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為35 000元，公允價(jià)值為75 000元。鋼材的賬面價(jià)值為80 000元，在交換日的公允價(jià)值為75 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙公司換入的設(shè)備作為

20、固定資產(chǎn)管理。甲公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)1500元外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。乙此前也沒(méi)有為鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 要求：編制甲公司、乙公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)。,1.乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 75 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 12 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 12 750 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品 80

21、 000,2.甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 65 000 累計(jì)折舊 35 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500,借：原材料 75 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）12 750 貸：固定資產(chǎn)清理 75 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）12 750 借：固定資產(chǎn)清理 8 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 8 500,課堂練習(xí)1：甲公司以一臺(tái)原價(jià)1 000 000元，累計(jì)折舊為150 000元的設(shè)備從乙公司換入生產(chǎn)所需鋼材作為原材料，設(shè)備的公允價(jià)值為1 000 000元。鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。鋼材的公允價(jià)值為1 000 000元，甲公司和乙公司均

22、為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，假定不考慮其他稅費(fèi)。 要求：編制甲乙公司的會(huì)計(jì)分錄。,（1）甲公司： 借：固定資產(chǎn)清理 850 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 借：固定資產(chǎn)清理 150 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 150 000,乙公司： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅

23、費(fèi) =100+10017%-10017% =100 （2）乙公司： 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 000,課堂練習(xí)2： 209年10月，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為160

24、萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元。假如不考慮其他稅費(fèi)。 要求：編制甲乙公司的會(huì)計(jì)分錄。,甲公司： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) =600+0-0=600 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn)6000000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000投資收益1400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000,乙公司： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成

25、本的相關(guān)稅費(fèi) =600+0-0=600 丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000累計(jì)攤銷1600000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000營(yíng)業(yè)外支出 100000貸：無(wú)形資產(chǎn)8000000,（二）涉及補(bǔ)價(jià)的,發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 1.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，做為換入資產(chǎn)的成本。 支付補(bǔ)價(jià)(換出換入),注意： 1.補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)是換出和換入資產(chǎn)不含稅公允價(jià)的差額。 例：A公司以庫(kù)存商品換取B公司的設(shè)備一套。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值100000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為140000元，增值稅率17%，假定不涉及其他相

26、關(guān)稅費(fèi)。 設(shè)備的賬面原價(jià)為150000元，已提折舊為50000元，公允價(jià) 值為125000元。 公允價(jià)值140000和125000的價(jià)差15000元即為補(bǔ)價(jià)。,可以用下面的公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本： 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+加上支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),2.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，做為換入資產(chǎn)的成本。 收到補(bǔ)價(jià)（換出換入),可以用下面的公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本： 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

27、+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),但是，由于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不同，在涉及增值稅的時(shí)候，增值稅也不相同，按照公平交易原則，稅金之間的差額也要考慮，所以實(shí)際支付(或收取)的銀行存款比補(bǔ)價(jià)要大。 例：A公司以庫(kù)存商品換取B公司的設(shè)備一套。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值100000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為140000元，增值稅率17%，假定不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：？ 163 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23800,B公司設(shè)備的賬面原價(jià)為150000元，已提折舊為50000元，公允價(jià)值為125000元。 借：？ 146 250 貸：固定資產(chǎn)清理 125 000 應(yīng)交

28、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21250 163 800-146 250=17550 或：140000-1250000)+(23800-21250) 15000+2550,所以，如果給出的是支付或收到的銀行存款，（銀 行存款是換出換入資產(chǎn)含稅公允價(jià)的差額）那么可 以用下面的公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本： 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的銀行存款（或：收取的銀行存款）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（為換入資產(chǎn)直接相關(guān)的）增值稅銷項(xiàng)稅額允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,例：A公司以產(chǎn)品換取B公司的設(shè)備一套。產(chǎn)品的賬面價(jià)值100000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為140000元，增值稅率17%，假定不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 設(shè)備的賬面原

29、價(jià)為150000元，已提折舊為50000元，公允價(jià)值為125000元，為此B公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)15000元，另支付稅金差額2550元。B公司換取A公司產(chǎn)品作為原材料。 A公司換取B公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)。,解題思路：,先判斷該交易是不是非貨幣性資產(chǎn)交換 計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交易金額的比例 A公司：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 =15000 140000=10.71% B公司：支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 =15000 140000=10.71%,在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25（不含25%）確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)

30、當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例低于25（不含25%）確定。 即根據(jù)如下公式做出判斷：,（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值25 或：收到的補(bǔ)價(jià)（換入資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)）25； （2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25 或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值25。,注意：分子分母都是不含稅公允價(jià)值。 一般情況下，“換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)”與“換入資產(chǎn)公允價(jià)值”是相等的，所以按照這兩個(gè)公式計(jì)算的結(jié)果會(huì)相等； 如果不相等，則選擇“換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)”與“換入資產(chǎn)公允價(jià)值”中的較高者作為分母來(lái)計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例。,再判斷該交

31、易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 結(jié)論：該交易屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的且公允價(jià) 值能夠可靠計(jì)量的涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn) 交換。,A公司賬務(wù)處理： 換出商品銷項(xiàng)稅額=14000017%= 23800 換入設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額= 12500017%=21250 換入設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)=140000+23800-21250-17550=125000,A公司賬務(wù)處理： 借：銀行存款 15000+2550 固定資產(chǎn) 125000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

32、成本 100000 貸：庫(kù)存商品 100000,B公司賬務(wù)處理： （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 150000,B公司賬務(wù)處理： （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 150000,（2）換入的原材料的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+加上支付的補(bǔ)價(jià)=125000+21250-23800+175500 借：原材料 140000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23800 貸：固定資產(chǎn)清理 125 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

33、銷項(xiàng)稅額） 21250 銀行存款 15000+2550,（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 25000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 25000,例:甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。家公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但未采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量。在交換日，該樓賬面原價(jià)為9000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值6000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值計(jì)量模式，在交換日的公允價(jià)值7550萬(wàn)元，由于甲公司急于處理

34、該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式。家公司換入股票后也仍用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定出營(yíng)業(yè)稅外，該交易過(guò)程中不涉及其他稅費(fèi)。,判斷是否屬于非貨幣資產(chǎn)交換： 甲公司：補(bǔ)價(jià)占資產(chǎn)交換金額的比例 =收到的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)） =450/（7550+450）=5.7%小于25% 乙公司： 補(bǔ)價(jià)占資產(chǎn)交換金額的比例 =支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)的公允價(jià)值=450/800=5.6%小于25%,判斷該交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量的且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的

35、未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。且公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，甲乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。,甲公司的賬務(wù)處理： 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 500 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000,乙公司的賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 00

36、0 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000,二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換） 處理原則： 第一：換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)交換損益。,第二，相關(guān)稅費(fèi)的處理： 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。,（一

37、）不涉及補(bǔ)價(jià)的 換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 公式： 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi),例：甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出汽車的賬面原價(jià)120000元，已經(jīng)計(jì)提折舊20000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。為此，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)100元。,乙公司換出汽車的賬面原價(jià)140000元，已經(jīng)計(jì)提折舊30000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。假定兩公司換入汽車仍然作為運(yùn)輸設(shè)備使用。 經(jīng)判斷，該

38、交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),甲公司的處理,1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 20000 貸：固定資產(chǎn)汽車 120000,2.支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100 3.計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入汽車的入賬價(jià)值=換出汽車的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=100000元 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 100 000 4.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100,乙公司的處理,1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 110000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)汽車 140000,2.計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入汽

39、車的入賬價(jià)值=換出汽車的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=110000元 借：固定資產(chǎn) 110000 貸：固定資產(chǎn)清理110000,（二）涉及補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)原則： 1.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的 補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，做為換入資產(chǎn)的成本。 公式： 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷 項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng) 計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià),2.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，做為換入資產(chǎn)的成本。 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增 值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額

40、+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收 到的補(bǔ)價(jià),例：甲公司以一處倉(cāng)庫(kù)與乙公司一座辦公 樓交換，倉(cāng)庫(kù)的賬面原價(jià)為4 800 000元， 已提折舊500 000元，乙公司辦公樓的賬 面原價(jià)為5 500 000元，已提折舊800 000 元，甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公 司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用 房。倉(cāng)庫(kù)和辦公樓的公允價(jià)值不能可靠計(jì) 量。甲公司換出資產(chǎn)繳納稅費(fèi)50 000元。,甲公司的處理,1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 累計(jì)折舊 500 000 貸：固定資產(chǎn)汽車 4 800 000,2.支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理 100 000 貸：銀行存

41、款 100 000 3.計(jì)算稅金 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 50 000,4.計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入辦公樓的入賬價(jià)值=換出倉(cāng)庫(kù)的 賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) =4 300 000+100 000=4 400 000元 借：固定資產(chǎn) 4 400 000 營(yíng)業(yè)外支出 50 0000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 450 000,乙公司的處理,1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 4 700 000 累計(jì)折舊 800 000 貸：固定資產(chǎn)汽車 5 500 000,2.計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=換出辦公樓的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) =4 700 00

42、0-100 000=4 600 000元 借：固定資產(chǎn) 4 600 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 700 000,例：甲公司一臺(tái)設(shè)備換入乙公司一輛貨車。甲公司設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。 乙公司貨車的賬面原值為46萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元。雙方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定。 甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元，換入的貨車作為固定資產(chǎn)入賬，另支付貨車的運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。,借：固定資產(chǎn)清理 20 累計(jì)折舊 40 貸：固定資產(chǎn) 60,甲公司的會(huì)計(jì)處理,借：固定資產(chǎn) 23 貸：固定資產(chǎn)清理 20 銀行存款 3,注：若支付換出資產(chǎn)的清理費(fèi)用、稅費(fèi)等

43、,“營(yíng)業(yè)外支出”,為資產(chǎn)處置損益，非交換損益,借：固定資產(chǎn)清理 26 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 46,乙公司的會(huì)計(jì)處理,借：固定資產(chǎn) 24 銀行存款 2 貸：固定資產(chǎn)清理 26,為換入資產(chǎn)支付的純補(bǔ)價(jià) 1.15,例：甲公司一臺(tái)設(shè)備換入乙公司一輛貨車。甲公司設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。 乙公司貨車的賬面原值為46萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元。雙方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定。 稅法核定，甲公司換出設(shè)備的應(yīng)交增值稅款為3.4萬(wàn)元，乙公司換出貨車的應(yīng)交增值稅款為4.25萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬(wàn)元(包含增值稅的差額0.85萬(wàn)元)，向運(yùn)輸部門(mén)支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元。甲乙公司的增

44、值稅稅率均為17%，甲公司換入的貨車作為固定資產(chǎn)入賬。,借：固定資產(chǎn)清理 20 累計(jì)折舊 40 貸：固定資產(chǎn) 60,甲公司的會(huì)計(jì)處理,借：固定資產(chǎn) 22.15 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 4.25 貸：固定資產(chǎn)清理 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 3.4 銀行存款 3,借：固定資產(chǎn)清理 26 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 46,乙公司的會(huì)計(jì)處理,借：銀行存款 2 固定資產(chǎn) 24.85 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3.4 貸：固定資產(chǎn)清理 26 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 4.25,【例題】錢(qián)江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元

45、。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為220000元,已提折舊價(jià)40000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。A.220000 B.236000 C.290000 D.320000 【正確答案】A,【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。 錢(qián)江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值1800001000030000220000元。,【例】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000

46、 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。,甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公

47、司 5 000 000,乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000,【例】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 00

48、0元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。,甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500,乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 1 150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司

49、1 050 000 銀行存款 100 000,【考題解析單選題】（2008年）甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為780萬(wàn)元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.538 B.666

50、 C.700 D.718 正確答案B 答案解析此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價(jià)（1 000250）（12024）180666（萬(wàn)元）。,三、非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般可以分為以下幾種情況 1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值均能可靠計(jì)量 2.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 3.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 4.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或公允價(jià)值均能可靠計(jì)量,兩個(gè)事情： 第一：換入資產(chǎn)的總成本 第

51、二：各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本（總成本分配給各項(xiàng)換入資產(chǎn)） 四種情況： 1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值均能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基 礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的 公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。,2.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基 礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的 公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。,3.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基

52、礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的 賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。,4.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或公允價(jià)值均能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基 礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的 賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。 總結(jié)：1、2、3，換入資產(chǎn)的總成本均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定4按賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定 分配：均以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值占換入資產(chǎn)的價(jià)值總額的比例分配（1.2以公允價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)，3.4以賬面價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)）,三、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （一）以公允價(jià)值計(jì)量的情況（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資

53、產(chǎn)交換） （二）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換）,（一）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,313頁(yè)例5 甲公司: 廠房:原價(jià)1500，折舊300，公允價(jià)值1000 設(shè)備:原價(jià)600 ，折舊480，公允價(jià)值100 商品賬面余額300， 市場(chǎng)價(jià)格350 乙公司: 辦公樓:原價(jià)2000，折舊1000，公允價(jià)值1100 小汽車:原價(jià)300 ，折舊190，公允價(jià)值159.5 客運(yùn)汽車:原價(jià)300，折

54、舊180，公允價(jià)值150 乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)64.385萬(wàn)元，其換入和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40.5萬(wàn)元，換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額23.885,非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 補(bǔ)價(jià)/資產(chǎn)交換金額 =40.5/（1000+100+350）=2.79% 該交換由商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,甲公司的賬務(wù)處理： 1.相關(guān)稅費(fèi)： 換出庫(kù)存商品的銷項(xiàng)稅額=35017%=59.5 換出設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=10017%=17 換入小汽車、客車的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（159.5+150）17 %=52.615 換出廠房的營(yíng)業(yè)稅=1000 5 %=50 2.計(jì)算換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額 換出資產(chǎn)

55、的公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5,3.計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =1450-40.5-0=1409.5,4.計(jì)算換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 5.計(jì)算確定換入資產(chǎn)的成本 6.會(huì)計(jì)分錄 （1）借：固定資產(chǎn)清理 1320 累計(jì)折舊 780 貸：固定資產(chǎn)廠房 1500 設(shè)備600 （2）借：固定資產(chǎn)清理 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50,（3）交換 借：固定資產(chǎn)辦公樓 1100 小汽車 159.5 客運(yùn)汽車 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52.615