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1、成本核算原則,教學(xué)目的:通過(guò)本章,學(xué)生應(yīng)了解生產(chǎn)成本和生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系,掌握成本核算的要求和一般程序,熟悉費(fèi)用的分類(lèi),并注重成本核算的原則和要求。第一節(jié)成本核算對(duì)象和方法第二節(jié)生產(chǎn)成本要素和產(chǎn)品成本項(xiàng)目第三節(jié)生產(chǎn)成本核算的基本程序第四節(jié)生產(chǎn)成本核算的原則和要求第一節(jié)成本核算對(duì)象和方法。第一,成本計(jì)算概念:對(duì)于某一產(chǎn)品(或某一單位提供的某一作業(yè)或服務(wù)),在某一時(shí)間,用一定的程序和方法來(lái)收集發(fā)生的總成本和產(chǎn)出,并計(jì)算產(chǎn)品的單位成本。注:1 .要進(jìn)行正確的成本核算,首先要確定成本計(jì)算對(duì)象;第二,采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法;第二,不同的成本計(jì)算對(duì)象可能導(dǎo)致不同企業(yè)生產(chǎn)的同一產(chǎn)品的成本計(jì)算方法不同;第二

2、,成本計(jì)算對(duì)象是某一成本計(jì)算主體在某一成本計(jì)算期間生產(chǎn)的某一產(chǎn)品。包括三個(gè)要素:生產(chǎn)成本所屬的實(shí)體、產(chǎn)品成本計(jì)算的主體空間范圍、成本計(jì)算周期的時(shí)間范圍。注:成本計(jì)算的對(duì)象由企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求決定。根據(jù)工業(yè)企業(yè)的一般特點(diǎn),工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類(lèi)型可分為以下幾類(lèi)。(1)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)過(guò)程可分為單階段生產(chǎn)和多階段生產(chǎn);(2)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)組織的特點(diǎn)可分為批量生產(chǎn)、批量生產(chǎn)和單件生產(chǎn);(3)根據(jù)工業(yè)企業(yè)的成本管理要求,可分為按全廠計(jì)算成本和按階段計(jì)算成本兩種情況,構(gòu)成三種不同的成本計(jì)算對(duì)象,從而確定三種基本的成本計(jì)算方法。單階段生產(chǎn),如發(fā)電和采礦,分為多階段生產(chǎn)和連續(xù)生產(chǎn),如冶金

3、、紡織、造紙和服裝,以及多階段生產(chǎn),如機(jī)械、車(chē)輛、電子和儀器制造。根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)組織的特點(diǎn),分為批量生產(chǎn)、批量生產(chǎn)、單件生產(chǎn)、批量生產(chǎn)和小批量生產(chǎn)。第四,生產(chǎn)組織的特點(diǎn)、成本計(jì)算的對(duì)象、成本管理的要求和成本計(jì)算方法之間的關(guān)系。在第二節(jié)中,生產(chǎn)成本要素和產(chǎn)品成本項(xiàng)目有兩個(gè)基本類(lèi)別:生產(chǎn)成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為若干要素成本;根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途,它被分成幾個(gè)成本項(xiàng)目。1.生產(chǎn)成本要素(即生產(chǎn)成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分)1外購(gòu)材料:原材料和主材、輔助材料、包裝材料、修理備件、低值易耗品等。2外購(gòu)燃料:固體、氣體、液體燃料等。3購(gòu)買(mǎi)的電力:電、蒸汽等。4工資和提取的職工福利費(fèi):企業(yè)職工的工資和福利費(fèi);5折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi):各種

4、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo);6其他費(fèi)用,2。產(chǎn)品成本項(xiàng)目(即生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)目的劃分)1原材料:生產(chǎn)過(guò)程中的消耗2燃料和動(dòng)力:生產(chǎn)過(guò)程中的消耗3工資和職工福利費(fèi):直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi);廢品損失:生產(chǎn)過(guò)程中廢品造成的損失,停工造成的損失,停產(chǎn)造成的損失,制造費(fèi)用:組織或管理車(chē)間生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。注:生產(chǎn)成本要素和產(chǎn)品成本項(xiàng)目雖然名稱(chēng)相似,但內(nèi)容不同。生產(chǎn)成本要素包括一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的所有費(fèi)用;產(chǎn)品成本項(xiàng)目?jī)H包括生產(chǎn)某一產(chǎn)品的所有費(fèi)用。3.生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本的關(guān)系。聯(lián)系(1)兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的,即個(gè)體勞動(dòng)差異、范圍和界限是不同的:生產(chǎn)成本與時(shí)間有關(guān),生產(chǎn)成本與產(chǎn)

5、品有關(guān);時(shí)限不同:跨期成本。舉例說(shuō)明了生產(chǎn)成本和成本要素與產(chǎn)品成本和成本項(xiàng)目之間的聯(lián)系和區(qū)別。假設(shè)本月某家具廠生產(chǎn)一批家具,發(fā)生的費(fèi)用如下:(1)生產(chǎn)用木材14000元,修理部辦公室門(mén)窗用木材14500元。(2)本月購(gòu)電(電)1000元,其中生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行800元,車(chē)間照明50元,工廠照明150元。(3)本月工資為9500元,其中生產(chǎn)工人7000元,車(chē)間經(jīng)理1000元,工廠員工1500元。(4)本月發(fā)生的其他費(fèi)用為2000元,屬于“制造費(fèi)用”200元,“管理費(fèi)用”800元。另外,1000元是預(yù)留的報(bào)紙資料費(fèi),不直接計(jì)入本期產(chǎn)品成本。本月承擔(dān)的前期維修費(fèi)用為150元。示例分析:生產(chǎn)成本要素產(chǎn)品成本

6、項(xiàng)目當(dāng)前成本外包材料145000原材料14000外包電力1000燃料和電力800工資9500工資和福利費(fèi)用7000其他成本2000制造成本1400 (50 1000 200 150)第四,生產(chǎn)成本要素和成本項(xiàng)目的特征,1。單因素費(fèi)和綜合費(fèi)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn):是否可以直接轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)賬戶(hù);2.直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn):是否可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本項(xiàng)目;3.基本費(fèi)用與一般費(fèi)用的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn):基本費(fèi)用是生產(chǎn)過(guò)程本身所產(chǎn)生的成本;一般費(fèi)用是為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。3??勺冑M(fèi)用與固定費(fèi)用的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn):根據(jù)成本與產(chǎn)出的關(guān)系,第三節(jié)是企業(yè)成本核算的基本程序。生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)的科目設(shè)置主要包括:“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“遞延費(fèi)用”、“期間費(fèi)用”等。2.生產(chǎn)成本核算的一般程序。建立成本計(jì)算表2。原始憑證的審核和匯總??傎~和明細(xì)賬的登記。總成本和單位成本的計(jì)算。第四節(jié)生產(chǎn)成本核算的原則和要求。首先,成本核算的原則(正確劃分各種成本限額),(1)劃清營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用的界限,(2)劃清生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用的界限, 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用(3)劃清每月費(fèi)用(期間費(fèi)用)的界限(4)劃清企業(yè)中應(yīng)承擔(dān)成本的各部門(mén)之間的界限(5)劃清成本計(jì)算對(duì)象之間的界限(6)劃清成品和應(yīng)承擔(dān)成本的產(chǎn)品之間的界限(7)劃清生產(chǎn)周期和成本計(jì)算周期之間的界限,第二, 成本核算要求(1)遵守國(guó)家有關(guān)法律和制度(2)建立責(zé)任

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